【正文】 的 2％。 186 186 10．匯兌損益 匯兌損益在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法： （ 1）資本化； （ 2）直接計(jì)入當(dāng)期損益。 從納稅籌劃角度，若匯兌損益是凈匯兌收益，予以資本化較為有利；若是凈損失，則增加計(jì)入當(dāng)期損益較為有利。 187 187 企業(yè)日常發(fā)生的 匯兌損益原則上都是直接計(jì)入當(dāng)期損益，其 所得稅籌劃的關(guān)鍵是通過選取適當(dāng)?shù)挠涃~匯率 ，使得核算出的凈匯兌損失最大化或凈匯兌收益最小化。 記賬匯率的選擇： （ 1）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月 1日的匯率； （ 2）外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率。 188 188 11． 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助嚴(yán)格區(qū)分。廣告費(fèi)支出必須符合下列條件： （ 1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的； （ 2）已實(shí)際使用，并已取得相映發(fā)票； （ 3）通過一定的媒體傳播。 法規(guī)規(guī)定 P41 189 189 廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng) 嚴(yán)格區(qū)分，凡不符合廣 告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。 190 190 籌劃思路 總額控制 支出方式選擇 案例 57 分析 191 191 12． 新產(chǎn)品 、 新技術(shù) 、 新工藝研究開發(fā)費(fèi)用 稅法規(guī)定 納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā) 費(fèi)比上年實(shí)際增長 10％ (含 10％ )以上的，經(jīng)稅務(wù) 機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再 按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生 額的 50％，抵扣當(dāng)年度 的應(yīng)納稅所得額 192 192 籌劃思路 盈利企業(yè)年增長 幅度大于 10％ 立項(xiàng)、向主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申請、審核 年度結(jié)束后報(bào)請審 查核準(zhǔn) 案例 58 193 193 13． 技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資 投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造 項(xiàng)目，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購 進(jìn)技改項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額中的 40％部分，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目 設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所 得稅中抵免；當(dāng)年新增不足抵免，可 延續(xù)抵免五年 194 194 案例 58分析 國稅發(fā)（ 2022） 90號文件規(guī)定， “ 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn) 設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法 規(guī)定免稅年度的，其設(shè)備購買前一年 的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其 新增企業(yè)所得稅 ” 。這項(xiàng)政策對內(nèi)資 企業(yè)同樣適用。 195 195 案例 大連科特爾實(shí)業(yè)有限公司技改項(xiàng)目2022年國產(chǎn)設(shè)備投資額為 1000萬元；若2022年應(yīng)納所得稅額為 100萬元； 2022年稅前會(huì)計(jì)利潤總額為 1600萬元 。 按規(guī)定應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 5 2 8萬元(1600*33％ )， 但因享受投資抵免稅收優(yōu)惠 ， 可以在新增的 428萬元稅款中抵免 400萬元 (設(shè)備投資額的 40％ )， 抵免后實(shí)際應(yīng)納所得稅額為 128萬元 ， 而會(huì)計(jì)利潤仍為1600萬元 。 196 196 14． 籌劃稅前扣除項(xiàng)目 (1) 稅前扣除額的限制 。 (2)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi) (會(huì)議費(fèi) )、 差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分 。 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的會(huì)務(wù)費(fèi) (會(huì)議費(fèi) )、 差旅費(fèi)可在稅前全額扣除 。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的 ， 應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證 ， 否則 ，不得在稅前扣除 。 197 197 差旅費(fèi)證明材料 出差人姓名、地點(diǎn)、 時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 會(huì)議費(fèi)證明材料 會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席 人員、內(nèi)容、目的、 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等 198 198 (3)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 (4)對某些限制性費(fèi)用實(shí)行 “ 間接轉(zhuǎn)換 ” 。 案例 510 (5)通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。 案例 511 199 199 六 、 虧損彌補(bǔ)的節(jié)稅籌劃 虧損彌補(bǔ)分析 年限 90 91 92 93 94 95 96 97 盈虧 165 56 20 40 40 60 10 70 彌補(bǔ) 虧損 165 145 –105 65 5 情況 56 46 200 200 五年彌補(bǔ)期的合理安排 盡量將利潤核算在 5 年彌補(bǔ)期內(nèi)避免彌補(bǔ)期 剛滿產(chǎn)生巨額利潤 201 201 七 、 稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃 （ 一 ） 、 減免稅期的節(jié)稅籌劃 案例 512分析 結(jié)論 合理安排資金投入 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行 全面籌劃，盡量延遲 初始獲利年度 202 202 （ 二 ） 再投資退稅的節(jié)稅籌劃 關(guān)于再投資退稅的有關(guān)規(guī)定 講義 P45 籌劃思路 。 。 203 203 案例 設(shè)在某國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的中外合資電信有限公司 ， 1995年經(jīng)批準(zhǔn)成立 ， 注冊資本 l億元 ， 中 、 外雙方各占 50％ ， 且資金已經(jīng)到位 ， 1996年開始生產(chǎn) ， 同年被有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè) 。 該公司 1996年 2022年的稅后利潤均未分配 ，金額分別是： 1 000萬元 、 1 200萬元 、 1 100萬元 、 1 300萬元 、 1 500萬元 。 204 204 2022年 1月，該公司董事會(huì)研究決定并報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)增加注冊資本 4000萬元，中、外雙方各 2022萬元，外國投資者用未分配利潤再投資。外國投資者申請?jiān)偻顿Y退稅并提供了有關(guān)證明材料，但未提供再投資利潤所屬年度的證明，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給該外國投資者退多少企業(yè)所得稅 ? 205 205 分析：該公司屬于國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ，按照稅法規(guī)定 ， 企業(yè)所得稅適用 15％ 稅率 ，而且從獲利年度起 ， 享受 “ 兩免三減半 ”的優(yōu)惠 ， 即 1996年一 1997年免征企業(yè)所得稅 ， 1998年 2022年按 7． 5％ 稅率征收企業(yè)所得稅 ， 地方所得稅從 1996年起按 3％稅率征收 。 206 206 該外國投資者將從該公司分得的 2 000萬元利潤用于本企業(yè)再投資，該公司被有關(guān)部門認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，則再投資退稅的退稅率為 100％。但該公司不能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)按照外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度。 207 207 則該公司用于再投資利潤所屬年度及金額分別為： 1996年為 500萬元、 1997年為 600萬元、 1998年為 550萬元、 1999年為 350萬元，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。 因 1996年、 1997年屬免稅期，不涉及退稅。 按再投資退稅計(jì)算公式計(jì)算，應(yīng)退稅額 550247。 [1(7． 5％ +3％ )] 7． 5％ 100％+350247。 [1(7． 5％ +3％ )] 7． 5％ 100％ =75． 42(萬元 ) 208 208 從以上可以看出，如果該投資者能提供用于再投資利潤所屬年度的證明，且其利潤均屬于 1998年以后所獲，則可獲得更多退稅款。因此，投資者應(yīng)注意，用來源不同的資金進(jìn)行再投資所 享受的退稅政策不一樣，對此可以進(jìn)行籌劃。 209 209 （ 三 ） 非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)也能節(jié)稅 目前非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠主要有以下幾種： （ 1） 稅收減免。 （ 2）再投資退稅。 （ 3） 購買國產(chǎn)設(shè)備投資或者進(jìn)行技術(shù)改造抵免企業(yè)所得稅。 （ 4）固定資產(chǎn)加速折舊、出口退稅、有條件情況下申請延期納稅 等 案例 513 210 210 八、“先分配后轉(zhuǎn)讓”的所得稅籌劃 外國企業(yè)和外籍個(gè)人 轉(zhuǎn)讓 其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的 股權(quán) 取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益 ， 應(yīng)按 20％ 的稅率繳納預(yù)提所得稅或個(gè)人所得稅 。 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤 (股息 )和外籍個(gè)人從中外合資經(jīng)營企業(yè)分得的 股息 、紅利 ， 免征所得稅 。 稅法規(guī)定 211 211 若外國投資者在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先進(jìn) 行股利分配 ， 合法地使轉(zhuǎn)讓價(jià)格降低 ，則可以節(jié)稅；對于受讓方 來說 ， 也可以用較低的價(jià)款取得相同的股權(quán) 。 籌劃思路 212 212 案例 深圳紅星實(shí)業(yè)有限公司系港資企業(yè) (其中港 方投資者江偉為個(gè)人 ， 投資額占實(shí)收資本的 70％ )，期末資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本為 1 000萬元 ， 資本公積為 250萬元 ， 未分配利潤為 2022萬元 ， 所有者權(quán)益合計(jì)為 3 250萬元 。 由于企業(yè)效益好 ， 潛力大 ，香港另一投資者李洪也想?yún)⒐?， 共同投資發(fā)展企 業(yè) ， 故雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同 ， 江偉將其擁有的占公司全部股權(quán)的 25％ 股份轉(zhuǎn)讓給李某 ， 轉(zhuǎn)讓價(jià)格按所有者權(quán)益乘以股權(quán)比例計(jì)算 。 213 213 (籌劃思路 ) 現(xiàn)有兩種方案如下： 方案一 直接按資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)格 3 250x25％ =812． 5萬元； 轉(zhuǎn)讓收益： 812． 51 000X5％ =562． 5萬元 ， 應(yīng)繳所得稅： 562． 5X20％ =112． 5萬元； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后江偉實(shí)際收益包括兩部分 ， 即從合資企業(yè)得到的股息收入與轉(zhuǎn)讓凈收人為： 2022x(70％ 25％ )+562． 5 112． 5 =1 350萬元 。 214 214 方案二 合資企業(yè)先分配股息 ， 江偉再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓 。 合資企業(yè)先通過董事會(huì)決議 ， 對未分配利潤進(jìn)行全額分配 ， 江偉可得股利 1400萬元 (2022X70％ )， 按規(guī)定 ， 該股利收入不用繳個(gè)人所得稅 。 如果考慮到企業(yè)正常運(yùn)作的需要 ， 不因支付股利帶來經(jīng)營上困難 ， 可以先將該股利掛資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)付股利 ” 科目， 待以后再進(jìn)行分期支付 。 分配股利后 ， 合資企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為 1250萬元 。 215 215 江偉轉(zhuǎn)讓 25％ 股權(quán)的價(jià)格為： 1 250X25％ =312． 5萬元； 轉(zhuǎn)讓收益： — 1000X25％ =62． 5萬元 轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳所得稅 %=； 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后江偉實(shí)際收益： l 400+． 5=1450萬元 。 216 216 (籌劃分析 ) 方案二同方案一比較 ， 江偉實(shí)際收益增加 100萬元 ， 李洪應(yīng)支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款節(jié)省了 500萬元 。 顯而易見 ， 方案二對雙方均有利 ， 江偉接受了方案二 。 作為受讓方李洪 ， 由于其看中的是企業(yè)未來收益 ，而不是目前企業(yè)的未分配利潤 ， 所以也在這個(gè)方案中受益 ， 至少他少支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)格具有貨幣時(shí)間價(jià)值 。 217 217 特別提示 在進(jìn)行上述籌劃中應(yīng)注意以下幾個(gè)問題： (1)適用對象 主要應(yīng)注意 ， 若投資者為個(gè)人 ， 則要求企業(yè)必須是合資企 業(yè) ， 合作企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)均不能進(jìn)行上述籌劃 。 若是外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè) ， 且投資者為個(gè)人 ， 則可以先找一個(gè)國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行合作 ， 轉(zhuǎn)換成合資企業(yè) ， 過一段時(shí)間再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的上述籌劃 218 218 (2)進(jìn)行股利分配的可行性 一是能否得到董事會(huì)的同意，如果外方具有控股權(quán)或相對控股權(quán)則問題比較好解決，如上述案例中，因外方具有控股權(quán)，所以具有可行性；如果不具有控股權(quán)，則應(yīng)取得各方的同意，若其他各方要求外方付出代價(jià)，則應(yīng)對代價(jià)與稅收籌劃收益進(jìn)行比較，后者大于前者才具有可行性。 219 219 二是股利分配不能給企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響，否則就會(huì)得不償失，若影響太大，可能還會(huì)使投資者望而卻步。這主要考慮企業(yè)有沒有可供分配的資金，若不進(jìn)行資金分配掛在負(fù)債方會(huì)不會(huì)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率太大從而影響企業(yè)的信譽(yù)和籌資、融資能力。 220 220 (3)給股權(quán)轉(zhuǎn)讓者創(chuàng)造最大的利益 在籌劃過程中我們看到雙方都獲得了好處，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓者而言，獲取籌劃收益是目的，是理所當(dāng)然的，而股權(quán)受讓者則是搭了便車，在商業(yè)中這也可視作轉(zhuǎn)讓方對受讓方的一種讓利，因此，可以適當(dāng)要求受讓方給予其他方面的好處。這種好處可以在中國境內(nèi)給予，也可以在境外給予