【正文】 %+247。按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅額 ,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 340＝ % 均衡點(diǎn)計(jì)算＝ 4% 247。 第三章 增值稅納稅人身份的設(shè)計(jì) 第一節(jié) 納稅人身份的選擇 一、納稅人身份的選擇 例 3 — 1 甲企業(yè)銷售 A商品，不含稅銷售額 200萬(wàn)元，已知該商品不含稅購(gòu)進(jìn)價(jià)為 160萬(wàn)元，增值稅一般納稅人稅率為 17%，小規(guī)模納稅人征收率為 4%，不計(jì)其他費(fèi)用，判斷哪種納稅人身份對(duì)企業(yè)有利？ 計(jì)算 A商品的增值率＝（ 200－ 160） 247。我國(guó)目前的民族自治地方包括自治區(qū)、自治州、自治縣，民族村不是自治地方； 自治機(jī)關(guān)是指該自治地方的人民代表大會(huì)和人民政府。 1民族自治地方的減稅、免稅優(yōu)惠。 財(cái)稅字 [1997]049號(hào)：對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。 新稅法保留了上述優(yōu)惠政策。 1符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅； 1從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅； 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于擴(kuò)大外商投資企業(yè)從事能源交通基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠規(guī)定適用范圍的通知 》 （國(guó)發(fā) [1999]13號(hào)）： （ 1）自 1999年 1月 1日起，對(duì)從事能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。 利用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖）、煤泥發(fā)電的，必須以燃用煤矸石（石煤、油母頁(yè)巖）、煤泥為主，其使用量不低于入爐燃料的 60%（重量比）。 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]10號(hào)）： 對(duì)納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺(tái)賬單獨(dú)核算的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)企業(yè)），自 2022年1月 1日起至 2022年 12月 31日止經(jīng)營(yíng)食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按 90%計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。 對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，凡符合以下條件的，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核， 3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 （二）對(duì)單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 二、對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策 （一） 單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的 100%加計(jì)扣除。 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除； 安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資， 可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 。 新稅法： （ 1）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水項(xiàng)目的所得；可以免征、減征企業(yè)所得稅； （ 2）企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能、節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 （ 3）必須取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能享受，取得其他性質(zhì)的收益，如利息，不能享受本項(xiàng)優(yōu)惠。 （ 3）只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益才能免稅，其他性質(zhì)的收益，如利息，不能免稅。 （三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的其他所得稅事項(xiàng)，按照國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 》 (國(guó)稅發(fā) [2022]118號(hào) )的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 遵照 《 辦法 》 規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實(shí)，投資運(yùn)作符合 《 辦法 》 有關(guān)規(guī)定。 享受優(yōu)惠的條件有二：投資于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)，或國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠： 第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 借款費(fèi)用需要根據(jù)其性質(zhì)的不同而作不同的處理。 壞賬損失：國(guó)家稅務(wù)總局第 13號(hào)令，企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一： （ 1） 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償； （ 2）債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)； （ 3）符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬； （ 4）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 （ 2）新稅法把公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例提高到 12%以內(nèi)，比現(xiàn)行規(guī)定提高 9個(gè)百分點(diǎn)。 （ 1）企業(yè)的捐贈(zèng)如果想獲得扣除，必須滿足兩個(gè)條件： 第一、必須是公益性捐贈(zèng)。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) — 職工薪酬 》 職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括： （ 1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （ 2）職工福利； （ 3）醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的勞務(wù)相關(guān)的支出。 （五）扣除項(xiàng)目籌劃的探討： 利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的異同，正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目， 發(fā)揮費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。 （二）明確規(guī)定“稅金”屬于可扣除項(xiàng)目。 有關(guān)的：是指企業(yè)發(fā)生的支出費(fèi)用必須與企業(yè)獲得應(yīng)納稅收入具有關(guān)系。 企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。 具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的 30％以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù) 10％以上。 享受 15％的稅率的企業(yè)必須滿足兩個(gè)條件： 第一、屬于高新技術(shù)企業(yè)； 第二、屬于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的。 （六）利用兩擋優(yōu)惠稅率籌劃： １、 符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。而內(nèi)地與香港簽定的避免雙重征稅安排，對(duì)股息征收預(yù)提所得稅，稅率為 5%。 （五）利用國(guó)內(nèi)法服從國(guó)際法的慣例籌劃： 新稅法第四條規(guī)定 :非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅率為 20%，較現(xiàn)行稅法提高 10%，怎樣處理？ 第二十七條 第三條第三款規(guī)定的所得可以免稅、減稅。 （一）對(duì)稅負(fù)降低的： 2022年遞延收入，提前確認(rèn)成本費(fèi)用； （二）對(duì)稅負(fù)提高的：過(guò)渡期內(nèi)提前確認(rèn)收入，遞延成本費(fèi)用。 （１）外國(guó)企業(yè)應(yīng)考慮是否在中國(guó)設(shè)立管理機(jī)構(gòu) ? （２）中國(guó)資本控制在外國(guó)注冊(cè)的企業(yè) — “返程投資”的企業(yè)。 第 50條：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 第二章 兩法合并后的納稅籌劃新思路 一、納稅人身份的籌劃 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 （四）直接人工費(fèi)預(yù)算 直接人工費(fèi)預(yù)算額 =預(yù)算生產(chǎn)量 單位產(chǎn)品工時(shí) 小時(shí)工資額 工資支付形式： 計(jì)稅工資、 工效掛鉤、 全額扣除：國(guó)務(wù)院事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)、 據(jù)實(shí)扣除：軟件企業(yè)合理的工資支出 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。 6．自產(chǎn)產(chǎn)品、購(gòu)入商品有無(wú)自用行為、捐贈(zèng)活動(dòng)。 4．是否存在混合銷售、兼營(yíng)行為，混合銷售和兼營(yíng)是交增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，怎樣進(jìn)行稅種轉(zhuǎn)化。 通過(guò)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售情況的預(yù)測(cè)，推算出預(yù)算期產(chǎn)品銷售數(shù)量和銷售單價(jià)，求出預(yù)算期的銷售收入，即： 銷售收入＝銷售數(shù)量 銷售單價(jià) 涉及的主要稅種： 包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)等。 隱性成本：指納稅人由于采取擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益，實(shí)質(zhì)上是一種機(jī)會(huì)成本。 五、納稅籌劃的成本測(cè)算 納稅籌劃成本＝籌劃費(fèi)用＋執(zhí)行費(fèi)用＋造成的收益損失 成本效益原則 : 納稅籌劃成本 ＜ 籌劃帶來(lái)得效益 奉行成本 :納稅人為履行稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在辦理納稅事項(xiàng)時(shí)所發(fā)生的除稅款和稅收的經(jīng)濟(jì)扭曲成本以外的費(fèi)用成本，稅收成本理論稱為稅收奉行成本。這實(shí)際上很難完全滿足納稅人的要求，籌劃人應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，有所側(cè)重。 10．合同簽定日期和地點(diǎn)。委托項(xiàng)目的重大變化及時(shí)通報(bào)給籌劃人； （ 2）為籌劃人提供必要的工作條件及合作便利； （ 3）各階段工作進(jìn)程和完成日期； （ 4）禁止轉(zhuǎn)包的規(guī)定。 第二節(jié) 獨(dú)立納稅方案的編制方法 一、簽定納稅籌劃委托合同 了解納稅人需求 前期業(yè)務(wù)洽談 明確納稅籌劃目標(biāo) 搜集資料 自身業(yè)務(wù)能力分析 現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查 決定是否接受委托 否 是 說(shuō)明原因 簽定合同 納稅籌劃合同包括下列十項(xiàng)內(nèi)容： 1．納稅人（委托方）和納稅籌劃人（受托方）的名稱。 （三）明確各部門在納稅籌劃中的工作責(zé)任，把減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)落到實(shí)處 會(huì)計(jì)核算在企業(yè)納稅中的地位 《 征管法 》 規(guī)定，企業(yè)的納稅行為由稅務(wù)登記、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)、稅款交納四個(gè)階段來(lái)完成。 一個(gè)好的納稅方案并不在于把指標(biāo)制定的如何完美，而在于它能夠全面協(xié)調(diào)各部門在實(shí)施這一方案過(guò)程中的關(guān)系，促進(jìn)各部門之間、各部門與管理層之間的相互溝通，使整個(gè)企業(yè)協(xié)調(diào)一致。 對(duì)國(guó)家 對(duì)企業(yè) 稅收 二、納稅方案的分類 按納稅方案與預(yù)算管理的關(guān)系分類 （ 1）包含在企業(yè)預(yù)算中的納稅方案 （ 2）獨(dú)立納稅方案 按納稅方案的期限分類： （ 1）短期納稅籌劃方案 （ 2）長(zhǎng)期納稅籌劃方案 按納稅方案服務(wù)的對(duì)象分類： （ 1）單稅種納稅方案 （２）企業(yè)綜合納稅方案 （３）投資（經(jīng)營(yíng)）項(xiàng)目納稅方案 （４）企業(yè)改制納稅方案 三、納稅方案的作用 （一）協(xié)調(diào)各部門的工作，把企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)落到實(shí)處 企業(yè)納稅籌劃具有全方位、全過(guò)程、全員性的特點(diǎn)，編制企業(yè)納稅方案可以使各部門的經(jīng)理了解本部門在企業(yè)中的地位和作用，本部門與其他部門的關(guān)系，為完成企業(yè)納稅方案本部門所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，各部門就能夠自覺(jué)地調(diào)整好自己的工作，配合其他部門共同完成企業(yè)總體的納稅籌劃目標(biāo)。 可以使企業(yè)做到經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范，賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)足額