稅務(wù)籌劃案例分析-全文預(yù)覽
【正文】 讓給承租方，繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元。案例74甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn))。運(yùn)用合法手段減少應(yīng)計(jì)稅營業(yè)額，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為000萬元。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對投資方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳納所得稅），不征營業(yè)稅。本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。該房屋的價值共計(jì)2000萬元。(1－30%)＝400(萬元)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝40030%＝120(萬元)（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：112040%—120＝328(萬元)自行加工方式下：長江公司應(yīng)繳消費(fèi)稅＝112040%＝448(萬元)。如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)280萬元。案例62長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)120萬元。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價格均不含稅。同時由于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價。如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。方案2：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托其進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)公司采用“免、抵、退”稅辦法。分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？案例57解題思路假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=8000517%12000417%=1360（元）收回成本=120004=48000（元）（2）A企業(yè)采取來料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%=1224（元）收回成本=80005+18004=47200（元）（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式應(yīng)納增值稅額=12000417%500=7660（元）收益額=120004580007660=340（元）（4）B企業(yè)采取來料加工方式應(yīng)納增值稅額=1800417%500=724（元）收益額=18004724=6476（元）因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負(fù)綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方式較為合適。（1＋4%）4%＝(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅＝53％＝(萬元)應(yīng)納稅額＝（萬元）當(dāng)混合核算時，應(yīng)合并繳納增值稅。（1＋17％）17%－（200＋180）３%］。分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？案例55解題思路企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）247。133=%71%，應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。200＝%S＝（萬元）因此，從增值稅稅負(fù)的角度來看，銷售價格越高越好；，銷售價格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。70%247。70%247。分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)對讓利損失的補(bǔ)償效應(yīng)。3．該企業(yè)不含稅成本利潤率（R）=（300210）247。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，繳納率為4%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測甲企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價款為160萬元，購進(jìn)商品價款為112萬元；乙企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價款為140萬元，購進(jìn)商品價款為98萬元。300=30%當(dāng)企業(yè)的實(shí)際增值率（30%）大于平衡點(diǎn)的增值率（%）時，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=30017%21017%=（萬元）作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）4%=（萬元）因此，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計(jì)應(yīng)納增值稅額12萬元。案例52某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，分別實(shí)現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%，企業(yè)所得稅適用稅率為33%。（1+17%）C]17%+[(287+308）247。（1+17%）C]33%=+=該商場折扣銷售所降低的稅負(fù)=+=（萬元）該商場折扣銷售的損失=(287+308）247。P和平衡點(diǎn)升值率R＝%，可得出如下計(jì)算公式：（S－200）247。133=%C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=100247。假定該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬元，銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。（1＋17％）17%－180247。分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？案例56解題思路當(dāng)分別核算增值稅和營業(yè)稅時應(yīng)納增值稅＝14247。案例57服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，每噸棉線12000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價8000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費(fèi)1800元，供應(yīng)的棉紗不作價，B企業(yè)電費(fèi)等可抵扣的增值稅稅額為500元。方案1：該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，集團(tuán)公司自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。分析要求：比較上述四種方案哪種稅負(fù)最輕？案例58解題思路：采用第一種即自營出口方式,該集團(tuán)公司本月應(yīng)納稅額為:500(17%15%)34=24(萬元)即應(yīng)退稅額為24萬元。應(yīng)納稅額為：
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