【正文】 商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知 財(cái)稅 [2020]62 號(hào) 20200729 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)政策規(guī)定，現(xiàn)對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題通知如下： 一、對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí) ，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為 42020 元 /年（ 3500 元 /月）。 七、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行） 的通知》（國(guó)稅發(fā) [1997]43號(hào)）第十三條第一款、第二十九條根據(jù)上述規(guī)定作相應(yīng)修改；增加一條作為第三十條：“個(gè)體工商戶撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、 職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額 2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 三、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額 2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 各地要嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)管理，對(duì)執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局。 (四 )對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按 4％的稅率征收房產(chǎn)稅。 廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房、廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人以及廉租住房租金、貨幣補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)等須 符合國(guó)發(fā) [2020]24 號(hào)文件及《廉租住房保障辦法》 (建設(shè)部等 9 部委令第 162 號(hào) )、《經(jīng)濟(jì)適用住房管理辦法》 (建住房 [2020]258 號(hào) )的規(guī)定；廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位為縣級(jí)以上人民政府主辦或確定的單位。 (六 )對(duì)個(gè)人購(gòu)買經(jīng)濟(jì)適用住房，在法定稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅。 (三 )企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 20％的，免征土地增值稅。 二、關(guān)于財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)稅前扣除有關(guān)稅、費(fèi)的次序問(wèn)題 個(gè)人出租 財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用 : (一 )財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)； (二 )由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用； (三 )稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。 各地要嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定 的通知》 (國(guó)稅發(fā)[1994]089 號(hào) )的 有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，沒(méi)有執(zhí)行的要盡快糾正。 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅 [2020]102 號(hào)）和《財(cái)政 11 部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅 [2020]107 號(hào)）在本通知實(shí)施之日同時(shí)廢止。 上市公司、證券登記結(jié)算公司以及證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好股息紅利個(gè)人所得稅征收管理工作。 六、本通 知所稱個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票包括： （一）通過(guò)證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)取得的股票； （二）通過(guò)協(xié)議轉(zhuǎn)讓取得的股票； （三）因司法扣劃取得的股票； （四）因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割取得的股票； （五）通過(guò)收購(gòu)取得的股票； （六）權(quán)證行權(quán)取得的股票； （七）使用可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的股票； （八）取得發(fā)行的股票、配股、股份股利及公積金轉(zhuǎn)增股本； （九）持有從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的股票； （十）上市公司合并，個(gè)人持 有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票； （十一）上市公司分立，個(gè)人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票； （十二）其他從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的股票。 10 應(yīng)納稅所得額以個(gè)人投資者證券賬戶為單位 計(jì)算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股份數(shù)。第二步，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅額，超過(guò)已扣繳 稅款的部分，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月 5 個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。上述所得統(tǒng)一適用 20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。要按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔 1999〕278 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)代保管資金賬戶管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔 2020〕 181 號(hào)）要求，按規(guī)定建立個(gè)人所得稅納稅保證金專戶，為繳納納稅保證金的納稅人建立檔案，加強(qiáng)對(duì)納稅保證金信息的采集、比對(duì)、審核；向納稅人宣傳解釋納稅保證金的征收、退還政策及程序；認(rèn)真做好納稅保證金退還事宜 ,符合條件的確保及時(shí)辦理。 五、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)有關(guān)住房轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。 三、納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī) 定，對(duì)其實(shí)行核定征稅，即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 。繳納的稅金是指：納稅人在轉(zhuǎn)讓住房時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增 值稅、 （三）合理費(fèi)用是指：納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。 8 ：原購(gòu)公有住房標(biāo)準(zhǔn)面積按當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)適用房?jī)r(jià)格計(jì)算的房?jī)r(jià)款，加上原購(gòu)公有住房超標(biāo)準(zhǔn)面積實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及按規(guī)定向財(cái)政部門（或原產(chǎn)權(quán)單位）交納的所得收益及相關(guān)稅費(fèi)。 二、對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。之后，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔 1999〕 278 號(hào)）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和換購(gòu)住房的個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題做了具體規(guī)定。 本通知自 2020年 10 月 1 日起執(zhí)行。誠(chéng)信保證不實(shí)的，屬于虛假納稅申報(bào)，按照《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》的有關(guān)規(guī)定處理。 附 4： 關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅 個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的通知 財(cái)稅 [2020]94 號(hào) 2020929 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方 稅務(wù) 局、住 房 城鄉(xiāng)建設(shè)廳（建委 、房地局），西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)稅局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局、建設(shè)局： 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、個(gè)人所得稅有關(guān)優(yōu)惠政策通知如下： 7 一、關(guān)于契稅政策 （一）對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。 附 3: 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知 (財(cái)稅〔 2020〕 137 號(hào) ) 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局： 為適當(dāng)減輕個(gè)人住房交易的稅收負(fù)擔(dān)，支持居民首次購(gòu)買普通住房，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)有關(guān)稅收政策問(wèn)題通知如下： 一、對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買 90 平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到 1%.首次購(gòu)房證明由住房所在地縣（區(qū)）住房建設(shè)主管部門出具。各直轄市和省會(huì)城市的具體標(biāo)準(zhǔn)要報(bào)建設(shè)部、財(cái)政部、稅務(wù)總局備案后，在2020年５月３１日前公布。 五、明確享受優(yōu)惠政策普通住房標(biāo)準(zhǔn)，合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費(fèi) 為了合理引導(dǎo)住房建設(shè)與消費(fèi)，大力發(fā)展省地型住房，在規(guī)劃審批、土地供應(yīng)以及信貸、稅收等方面，對(duì)中小套型、中低價(jià)位普通住房給予優(yōu)惠政策支持。自2020年６月１日起，對(duì)個(gè)人購(gòu)買住房不足２年轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其取得的售房收入全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人購(gòu)買普通住房超過(guò)２年（含２年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人購(gòu)買非普通住房超過(guò)２年（含２年）轉(zhuǎn)手交易的，銷售時(shí)按其售房收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。各地區(qū)、各部門要把解決房地產(chǎn)投資規(guī)模過(guò)大、價(jià)格上漲幅度過(guò)快等問(wèn)題，作為當(dāng)前加強(qiáng)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要任務(wù)。 稅務(wù)建議： 請(qǐng) 根據(jù)自己的理解提出稅務(wù)建議。 5247。 10 1 50% 20%=1,000（元） 3． 派現(xiàn)稅后凈收益： 60,000 （ 1－ 25% 20%） =17,100（元） 4． 出售時(shí)的股數(shù)： 60,000（ 1+10%） =66,000（股） 5． 出售時(shí)收入： 66,000 10 (%)=650,100（元） 6． 出售時(shí)稅費(fèi)支出： 650,100（ 1‰ +2‰） =1,（元） 4 7． 股票投資凈收益： 650,100－ 1,000－ 1,000－ 1,+17,100－ 500,000 =163,（元） 8． 股票投資收益率： 163,247。 財(cái)稅 [2020]12 號(hào)“關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知” ， 2020年 1月 28 日起，個(gè)人將購(gòu) 買不足 5 年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò) 5 年 (含 5 年 )的非普通住房對(duì)外銷售的，按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò) 5年 (含 5年 )的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì) 個(gè)人購(gòu)買 90 平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按 1%稅率征收契稅。 固定資產(chǎn)的年折舊費(fèi)用 =固定資產(chǎn)原價(jià) (1凈殘值率 )247。假設(shè)企業(yè)發(fā)放給員工的工資薪金屬于合理的范疇，準(zhǔn)予在稅前扣除。另外在持有期間準(zhǔn)備出租給個(gè)人用于居住，月租金 2,000元，同時(shí)每月交納物業(yè)費(fèi) 200 元。王強(qiáng)已有一套由李麗單位分配的福利房。王強(qiáng)的妻子李麗 38歲，原為某國(guó)營(yíng)企業(yè)職工，現(xiàn)下崗在家。經(jīng)過(guò)研究，擬采取的幾個(gè)方案有： (注 ： 不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值 ) 一、住房投資 購(gòu)買一套精裝修 酒店式商住兩用 公寓，面積 50 平方米 ， 單價(jià)每平方米 10,000 元，持有二 年后售出，預(yù)計(jì)升值 30%。企業(yè)計(jì)提 “五費(fèi)一金 ”的總比例為 30%（符合 國(guó)家或省 級(jí) 人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法 ）。 假定企業(yè)生產(chǎn)周期以二年計(jì)算，二年后各項(xiàng)設(shè)備均能打 5 折銷售，固定資產(chǎn)的折舊年限為 5 年，凈殘值率為 5%。 解析： 一、住房投資 1． 購(gòu)買時(shí)的稅費(fèi)支出： 應(yīng)納契稅： 500,000 3%＝ 15,000（元） 注 : 根據(jù)財(cái)稅 [2020]94 號(hào)文件，對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購(gòu)房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。 2． 每月出租凈收益： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加： 2,000 % (1+10%)＝ 33（ 元 ） 應(yīng)納房產(chǎn)稅 ： 2,000 4%=80（ 元 ） 應(yīng)納個(gè)人所得稅 ： (2,000－ 33－ 80－ 800) 10%＝ （ 元 ） 每月出租凈收益 ： 2,00