【正文】 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具， 9 折與 8 折的差額優(yōu)惠無 法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價(jià)格 ，并在購銷合同中予以明確 。因而購買者既然會接受這種銷售方式。掘土機(jī)每臺含稅售價(jià) 87000元，通過機(jī)械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400 臺，則：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝40087000247。例如，農(nóng)機(jī)配件的增值稅稅率為 17%，而農(nóng)機(jī)的增值稅稅率為 13%；根據(jù)市場的需求，有時(shí)候企業(yè)會將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱組合產(chǎn)制品）對外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算繳納稅務(wù)。 因此， 策劃方案可考慮 農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 【操作案例 2】 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營農(nóng)機(jī)，兼營農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械 ，增值稅一般納稅人 。 如甲商場“銷售”給乙商場 1 000 輛自行車，銷售額 30萬元，乙商場也“銷售”給甲商場價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā) 票， 不進(jìn)行資金往來，但應(yīng)有實(shí)物互換 。 納稅人身份認(rèn)定的策劃 技巧與案例 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 77 頁 四、主要稅種的策劃技巧及示范操作案例 （一） 增值稅策劃技巧及示范操作案例； 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。 緩稅技術(shù)； 緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時(shí)間最長化，在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，盡量爭取緩納的時(shí)間最長，因?yàn)檠娱L的時(shí)間越長，相對節(jié)減的稅務(wù)也就越多；其次是緩納的項(xiàng)目最多化，爭取在稅法允許的范圍內(nèi)，找足找齊各種原因，經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)，使這些項(xiàng)目納入緩納項(xiàng)的行列，因?yàn)榫徏{的項(xiàng)目越多，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 77 頁 稅率差異技術(shù)； 稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤就越多，企業(yè)的競爭力就越強(qiáng)；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，稅率差異一般具有時(shí)間性和穩(wěn)定性兩個(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)間的推 移和稅法制度的改變會發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率也就會發(fā)生變化，因此，應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長化和穩(wěn)定化。 免稅技術(shù)； 免稅技術(shù)運(yùn)用過程中，盡量注意做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使免稅期最長化，在合理合法的情況下，盡量使其最長化，免稅期越長，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。因 為，資本（股本）總是要參加企業(yè)稅后凈利潤的分配的，而負(fù)債費(fèi)用則可以在稅前扣除，抵減應(yīng)納稅所得額。 （ 1）分期收款方式： 以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； （ 2）賒銷方式： 采取賒銷方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； （ 3）委托代銷方式： 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； 應(yīng)納稅額 =[Σ （銷售單價(jià) 銷售數(shù)量） （成本 +費(fèi)用 +稅金 +損失） ] 適用稅率 收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅所得額 如何計(jì)量 何時(shí)確認(rèn) 扣除范圍 怎么扣除 （扣除方法） 低稅 率臨界點(diǎn)籌劃 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 77 頁 （四） 避稅臨界點(diǎn)法 :企業(yè)在納稅過程中存在著大量的避稅臨界點(diǎn)，例如銷售企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，具備一定的條件可以免征增值稅，不具備這些條件就要征收 4%的增值稅。對于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營者來講，產(chǎn)品價(jià)格的變動與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個(gè)人往往會不遺余力地對價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅策劃方法。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。 三、稅務(wù)策劃的基本策 略 （一） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法： 在經(jīng)濟(jì)活動中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤而在商品交換過程中，不依照市場規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。 對有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)： 如“四殘人員”比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠、利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅務(wù)優(yōu)惠等等。稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容： 業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)： 決策者對有關(guān)政策不熟悉，又沒有經(jīng)過咨詢就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致。可以這樣說，稅務(wù)策劃的重頭戲主要在企業(yè)的開辦和生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的開始運(yùn)作的決策環(huán)節(jié)，一旦這些活動完成了，稅務(wù)策劃的基調(diào)也就明確下來了。 比如，電子商務(wù)的征稅問題 ，目前世界上正處于爭論不休階段。 （三）遵循 計(jì)劃性原則 稅務(wù)策劃工程的目的是是納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，合法地降低稅務(wù)成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。 （二）遵循綜合效益原則 從根本上講，稅務(wù)策劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。這樣，外國企業(yè)就盡可能使其在我國的建筑安裝、裝配的工程期限不超過規(guī)定的期限，從而在我國不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以避免我國的稅務(wù)。 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 77 頁 其二是稅法對有關(guān)稅務(wù)要素的規(guī)定都非常明確，在某一具體法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的，就受該稅種的法規(guī)調(diào)節(jié)，而 在其之外的則不受該法規(guī)約束。這不能不說是現(xiàn)代民主和法制時(shí)代的一種極不協(xié)調(diào)的灰色畫面。 所以說，我們要在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，就要以策劃的觀念來考慮您的企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，是否存在策劃的空間，是否有合法避稅的可能，并積極地、大膽地去創(chuàng)造條件，策劃您的明天和未來。納稅人為了進(jìn)行納稅策劃必須熟悉國家稅務(wù)法律法規(guī)，具備較高的稅務(wù)政策水平，并具有對稅務(wù)政策深層加工的能力，才能保證納稅策劃方案的非違法性和有效性。企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益；同時(shí) ，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，銀行、財(cái)政不再是企業(yè)的“資金保姆”，大多數(shù)企業(yè)資金困難的現(xiàn)狀也是顯而易見的，為了最大限度地 獲取資金的時(shí)間價(jià)值的，納稅人也將會通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)繳的稅款延緩到以后納稅期交納，這不僅是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)基本理念，也是企業(yè)納稅策劃的一項(xiàng)基本方法。 所以說，稅務(wù)策劃也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措。 現(xiàn)代文明意義上的稅務(wù)，應(yīng)該是在現(xiàn)代稅務(wù)法律規(guī)范下和現(xiàn)代民主制約下的稅務(wù)。稅務(wù)策劃應(yīng)是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上。有一句話說得好： “野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)策劃。 （二）稅務(wù)策劃的必要性 稅務(wù)策劃是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特定現(xiàn)狀所產(chǎn)生的明智選擇 自古以來， 依法納稅是我國人民具備的傳統(tǒng)美德之一，而偷逃稅務(wù)則是為人所不恥的。 （ 2）立法導(dǎo)向之間的區(qū)別：避稅是用合法手段以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅務(wù)利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。 同時(shí)，三者之間往往可以互相轉(zhuǎn)化（有時(shí)界線不明，有時(shí)節(jié)稅與避稅很難分清，而且逃稅與避稅也很難區(qū)別；另外，有時(shí)對三者的劃斷離不開同一時(shí)間和同一空間這一特定的時(shí)空尺度。 （ 2）時(shí)間差別： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的行為。由此可見，稅務(wù)策劃和偷稅雖然在最后的目的上有其相似之處，但兩者之間還是有著本質(zhì)區(qū)別的，其主要體現(xiàn)在手段上和時(shí)間上的差異。當(dāng)然，稅務(wù)策劃技術(shù)和思路的表述有時(shí)是極為簡單的，但其最后形成的策劃方案和具體的組織實(shí)施工作，就不是一個(gè)“簡單”的過程，而應(yīng)理解成是一個(gè) “ 綜合型、智慧型的理財(cái)工程 ” ， 因?yàn)檎嬲饬x上的稅務(wù)策劃的方案設(shè)計(jì)和具體操作，至少將會涉及到財(cái)務(wù)的規(guī)劃、會計(jì)的處理、納稅申報(bào)的改變和涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防等，具有一定的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，應(yīng)當(dāng)慎重地將其作為一項(xiàng)“理財(cái)工程”來理解和對待，并最大限度地杜絕因策劃不當(dāng)而引發(fā)的涉稅法律事件?！耙婪{稅”真正體現(xiàn)了我國稅法的威嚴(yán)，但稅法的威嚴(yán)不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)法 , 共和國納稅人依法維護(hù)自身的合法權(quán)益 ,也是體現(xiàn)稅法威嚴(yán)的一種方法和途徑。 在現(xiàn)實(shí)中，納稅人對這一概念 的理解往往存有一定的認(rèn)識誤差，首先是將稅務(wù)策劃僅僅理解為是節(jié)稅的小技巧，其實(shí)不然。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 77 頁 最新稅制稅務(wù)策劃方略及案例分析講義 中國稅務(wù)律師：陳建昌 序序 言言 ：： 時(shí)時(shí) 尚尚 納納 稅稅 理理 念念 說說 “合理策劃，依法納稅 ”將成為目前最時(shí)尚、最推崇的納稅理念，而 “依法納稅 ”也將賦予其嶄新的含義： “該繳的稅，我一分不少；不該繳的稅，我一分也不多繳。 一、稅務(wù)策劃概念說 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 77 頁 （一）稅務(wù)策劃的概念 稅務(wù)策劃 ： 稅務(wù)策劃 是指納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī) 的規(guī)定，通過對自身或關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營、投資的各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)先進(jìn)行的統(tǒng)一策劃和安排，并對多種納稅方案進(jìn)行比對分析和優(yōu)化選擇，以 最大限度地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對最小化、經(jīng)濟(jì)效益最大化目的一系列理財(cái)管理活動。沒有經(jīng)過納稅診斷和稅務(wù)策劃，就極有可能多納稅或少納稅，而對稅務(wù)法律規(guī)范而言，納稅人無論是多納稅還是少納稅，同樣是屬于沒有“依法納稅”的行為。 其次是將稅務(wù)策劃的理解過于簡單化，認(rèn)為稅務(wù)策劃不過就是所謂的“分離與組合”、“減免與優(yōu)惠”等等技術(shù)的簡單照抄和應(yīng)用。由此可見， 偷稅是納稅人 采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為，稅務(wù)策劃則是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的合法的節(jié)稅行為；偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且已經(jīng)界定的情況下的行為；稅務(wù)策劃則是納稅人通過對經(jīng)營、投資環(huán)節(jié)事先進(jìn)行的策劃和安排，從而取得節(jié)約效益的行為。稅務(wù)策劃是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的行為。因此主體都是納稅人，對象是稅務(wù)款項(xiàng)， 手法是各種類型的縮小 課稅對象，減少計(jì)稅依據(jù)，避重就輕，降低稅率，擺脫納稅 人概念，從納稅人到非納稅人，從無限義務(wù)納稅人到有限義務(wù)納稅人，并靠各種稅務(wù)優(yōu)惠，利用稅務(wù)征管中的彈性，利用稅法中的漏洞以及轉(zhuǎn)移利潤，產(chǎn)權(quán)脫鉤等一系列手法。為此，政府不能對納稅人以道德的名義提出額外要求，納稅人也只應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅務(wù)義務(wù)，只要不違法，只要能合理避稅都應(yīng)被允許。稅務(wù)策劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對實(shí)際情況，頒布一系列為納稅人落實(shí)稅務(wù)優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。面對偏重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，納稅人一般有三種辦法可以選擇 : 其一是偷稅或欠稅，即通過違法行為逃避稅負(fù)，如此將來必將承擔(dān)法律責(zé)任； 其二是納稅人采取經(jīng)營行為的逆向選擇，即納稅人以起征點(diǎn)、低稅率臨界點(diǎn)為限，壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)