【正文】 法的現(xiàn)代文明舉措 稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅務(wù)策劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。所以說(shuō)，稅務(wù)策劃將會(huì)成為企業(yè)追求“ 減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化 ” 目標(biāo)的方法之一。這一點(diǎn)，可在實(shí)際策劃操作中靈活運(yùn)用。 WTO 組織在美國(guó)的西雅圖市召開(kāi)的二十世紀(jì)最后一次協(xié)調(diào)會(huì)上正在進(jìn)行著有趣的爭(zhēng)論。 （ 1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。我們可以根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來(lái)合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)息稅前資產(chǎn)收益率大于借款費(fèi)用率時(shí)，在避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，可以適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債，把負(fù)債成本在稅前扣除，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)加大稅前扣除，降低所得稅費(fèi)用，增加投資人的回報(bào)。 其 特點(diǎn) 為： （ 1）普遍征收（ 2）價(jià)外計(jì)稅（ 3）專用發(fā)票（ 4）稅率簡(jiǎn)化 。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為 ： 108（ 1＋ 13%）＋ 50（ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額 申報(bào)納稅，但其條件卻過(guò)于苛刻，即每一筆銷售折扣額 必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除 。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò) 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到 50%。 3 萬(wàn)元。 A： 如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)銷合同。 運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為： 5003％＝ 15（萬(wàn)元）。 購(gòu)銷結(jié)算方式 合同 的 避稅技巧及案例分析： 從避稅的角度出發(fā)，企業(yè)可以選擇 購(gòu)銷結(jié)算方式 來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，而選擇 購(gòu)銷結(jié)算方式 則主要是體現(xiàn)在購(gòu)銷合同 的 簽定上。 （ 國(guó)稅函發(fā) [1995]288 號(hào) ） （ 6） 以物易物、以貨抵債、以物投資方式 銷售： 對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。 納稅環(huán)節(jié)策略 ： 納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、消費(fèi)過(guò)程中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)。組成計(jì)稅價(jià)格為： 中國(guó)最大的管理資源中心 第 25 頁(yè) 共 77 頁(yè) 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (成本十利潤(rùn) )十 (1 一消費(fèi)稅稅率 )從節(jié)稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤(rùn)有利于節(jié)稅。 注：（ 1） 停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒 (包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等 )外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。因此，當(dāng)稅率為 30％時(shí)，后者比前者節(jié)稅 [(2 萬(wàn) 30 ％ )＝ 6000 元 ]6 干元整。第四，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 根據(jù)消費(fèi)稅稅額的大小，消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為 1 日、 3日、 5日、 10 日、 15日和一個(gè)月，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)確 定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。 （降低 同期銷售價(jià)格 ） （ 3） 還本銷售方式 ： 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為 180 萬(wàn)元（不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）。 根據(jù) 稅法有關(guān)混合銷售的規(guī)定 ，該企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅金的計(jì)算方法不正確，正確的應(yīng)納稅金計(jì)算方法為：（ 5000＋ 500247。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷售要求繳納增值稅。工程完工后，該廠給移動(dòng)公司開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款 (含施工安裝費(fèi) )。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。 在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多 中國(guó)最大的管理資源中心 第 17 頁(yè) 共 77 頁(yè) 少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。采取拆分銷售法使得銷項(xiàng)稅額降低，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。 20xx 年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī) 10 臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 8 萬(wàn)元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價(jià) 50 萬(wàn)元。 退稅技術(shù)； 實(shí)施退稅技術(shù)的要點(diǎn)：一是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目的最多化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇；二是盡量使應(yīng)退的稅額最大化，因?yàn)橥诉€的稅越大，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越大。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅繳納中，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，免征土地增值稅；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定稅率計(jì)稅。 對(duì)稅務(wù)政策缺乏系統(tǒng)性把握的風(fēng)險(xiǎn)： 在系統(tǒng)性稅務(wù)策劃過(guò)程中對(duì)稅務(wù)政策的整體性把握不夠，形成稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅務(wù)策劃應(yīng)屬于計(jì)劃的范疇，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。所以我認(rèn)為只有 稅務(wù)策劃才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略，只有 合法的維權(quán)行為才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力的武器。 稅務(wù)策劃是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 獨(dú)立法人追求“ 減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化 ”目標(biāo)的最佳方法之一。西方有 “稅務(wù)和死亡是不可避免 ”之言談；我國(guó)古代則有 “皇糧國(guó)稅 ”之傳說(shuō)。目前，正是因?yàn)檫@種理解上的差異，曾導(dǎo)致部分納稅人對(duì)稅務(wù)策劃產(chǎn)生了極大的困惑：明明是“按章納稅，規(guī)范操作”卻總是“受罰”或者曾經(jīng)償試“大膽地策劃避稅”卻 總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑”。 ” 但在現(xiàn)實(shí)中，關(guān)于納稅 策劃 問(wèn)題 ， 還 有為數(shù)眾多的 納稅人 對(duì) 此 感到十分地困惑：或者 “遮遮掩掩” 地 怕泄 露 “春光”；或者明明是“按章納稅，規(guī)范操作”卻總是“受罰”；或者曾償試“大膽地避稅”卻總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑” ?? 其其 實(shí)實(shí) ， 納納 稅稅 策策 劃劃 是是 一一 個(gè)個(gè) 嚴(yán)嚴(yán) 肅肅 的的 話話 題題 國(guó)家稅法的威嚴(yán)不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)法 ,依法維護(hù)共和國(guó)納稅人的合法權(quán)益 ,也是體現(xiàn)稅法威嚴(yán)的一種方法和途徑。 納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是 偷稅 。 （ 3）政府反映上的區(qū)別：政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為。這個(gè)階段，稅務(wù)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)控作用更為明顯，并且稅務(wù)通過(guò)稅務(wù)法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅務(wù)成本提供了現(xiàn)實(shí)的可能。正確地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)的確具有深遠(yuǎn)的歷史和現(xiàn)代意義的。 因此， 決策者在選擇策劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)策劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如：接受第三方發(fā)票等。如：借鑒杜邦分析法，對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式進(jìn)行因素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個(gè)因素，針對(duì)每一個(gè)因素的稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的 規(guī)定，提出相應(yīng)的納稅策劃方法和會(huì)計(jì)處理技巧。 扣除技術(shù)； 在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大；二是扣除項(xiàng)目最多化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法允許的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆?，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)就越多。 策劃 技巧與案例 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定 ,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦于的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。（ 1＋ 13%） 13%＋4005000247。一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬(wàn)臺(tái)）時(shí)，則在最后的幾批采購(gòu)中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來(lái)平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購(gòu)冰箱 8 折的優(yōu)惠目標(biāo)值。它需要財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門的協(xié)調(diào)與合作方能運(yùn)作。 【操作案例 8】 產(chǎn)品銷售與施工安裝 ：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)主管為節(jié)省稅金支出，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營(yíng)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，繳納營(yíng)業(yè)稅。 【操作案例 10】 某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購(gòu)貨方簽訂銷 售合同，水泥以每噸 280 元賣給購(gòu)貨方，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用 35 元。這樣，就可以暫時(shí)緩解資金短缺 的問(wèn)題了。 納稅期限節(jié)稅策略 ： 消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時(shí)間上有的納稅對(duì)企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。 第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。 （ 國(guó)稅發(fā) [20xx]109 號(hào) ） 中國(guó)最大的管理資源中心 第 27 頁(yè) 共 77 頁(yè) （ 3） 《 關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》 財(cái)稅 [20xx]33號(hào)最新規(guī)定： 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為 20%。組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (材料成本十加工費(fèi) )十 (1一消費(fèi)稅率 )在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會(huì)，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間節(jié)稅策略 ： 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利，第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日 期的當(dāng)天。 （ 9） 代購(gòu) 代銷 貨物征稅問(wèn)題 。由于發(fā)出貨 物時(shí)，沒(méi)有收到貨款，而沒(méi)有申報(bào)納稅，受到國(guó)稅部門的查處。 （ 2） 從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行 策 劃。17％＝ ％ N，在 M＜ ％ N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。 從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過(guò)合同的簽定來(lái)增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過(guò)年銷售額的 50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)。 由此可見(jiàn)，我們可以通過(guò)購(gòu)銷（勞務(wù)）合同的簽定和財(cái)務(wù)、銷售部門的調(diào)控，達(dá)到避稅的目的。從這個(gè)公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計(jì)算規(guī)律： 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額； 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，為留抵稅額； 當(dāng)銷項(xiàng)稅 =進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，應(yīng)納稅額 =0。 一般來(lái)說(shuō)， 購(gòu)貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬(wàn) 10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱給予 9 折優(yōu)惠），當(dāng)購(gòu)貨數(shù)量很大時(shí)或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過(guò)10 萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時(shí)將可能給予整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開(kāi)具， 9 折與 8 折的差額優(yōu)惠無(wú) 法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無(wú)法沖減銷售收入。例如，農(nóng)機(jī)配件的增值稅稅率為 17%，而農(nóng)機(jī)的增值稅稅率為 13%；根據(jù)市場(chǎng)的需求，有時(shí)候企業(yè)會(huì)將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱組合產(chǎn)制品）對(duì)外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算繳納稅務(wù)。 納稅人身份認(rèn)定的策劃 技巧與案例 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。 免稅技術(shù)； 免稅技術(shù)運(yùn)用過(guò)程中，盡量注意做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使免稅期最長(zhǎng)化，在合理合法的情況下，盡量使其最長(zhǎng)化，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤(rùn)也就越大。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來(lái)確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)?？梢赃@樣說(shuō)，稅務(wù)策劃的重頭戲主要在企業(yè)的開(kāi)辦和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的開(kāi)始運(yùn)作的決策環(huán)節(jié)，一旦這些活動(dòng)完成了，稅務(wù)策劃