【文章內容簡介】 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 77 頁 稅率差異技術； 稅率差異技術在運用中應注意兩點：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤就越多，企業(yè)的競爭力就越強；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，稅率差異一般具有時間性和穩(wěn)定性兩個特征，但并不是一成不變的，隨著時間的推 移和稅法制度的改變會發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時間的到期，稅率也就會發(fā)生變化，因此，應想辦法使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。 分離技術 : 分離技術在應用時注意兩點：一點是分離要合理化，使用該技術，除要合法化以外，還要注意合理化，使分離出去的部分，盡量往低稅率上靠，否則就沒有意義；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達到最大化的節(jié)稅目的。 扣除技術； 在運用扣除扣技術時，一般應注意以下三點：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項扣除的項目按上限扣除，用足用活扣除政策，因為扣除金額的最大化，就意味著應交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤就越大；二是扣除項目最多化，企業(yè)應盡量將照稅法允許的扣除項目一一列出，凡是符合扣除的項目，都要依法給予扣除，列入成本，因為扣除項目越多，計稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內，盡可能地使各種允許的扣除的項目盡早得到扣除，因為扣除越早，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅務就越多。 抵免技術； 抵免技術在運用時應注意以下兩點：一是抵免項目最多化，在 稅法規(guī)定的可以抵免的范圍內，盡可能地把能參與抵免的項目全部抵免，因為參加抵免的項目越多，就意味著節(jié)減的利潤越多；二是抵免金額最大化，在稅法允許的范圍內，盡可能地使參加抵免的項目的金額，最大化地進行抵免，抵免的金額越大，應納稅額就越小，因而節(jié)減的稅務就越多，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤就最大。 緩稅技術； 緩稅技術在使用中應該注意兩點：一是使緩納時間最長化，在稅法規(guī)定的時間內，盡量爭取緩納的時間最長，因為延長的時間越長，相對節(jié)減的稅務也就越多；其次是緩納的項目最多化，爭取在稅法允許的范圍內，找足找齊各種原因，經稅務機 關批準，使這些項目納入緩納項的行列，因為緩納的項目越多，企業(yè)當期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。 退稅技術； 實施退稅技術的要點：一是盡量爭取退稅項目的最多化，在稅法規(guī)定的范圍內，盡量爭取更多的退稅待遇；二是盡量使應退的稅額最大化，因為退還的稅越大，企業(yè)的稅后利潤也就越大。 稅務優(yōu)惠技術： 目前，我國的優(yōu)惠政策主要集中在：經濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海經濟特區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、邊境對外開放城市、沿江開放城市、內陸開放城市、北京地、上海地區(qū)、中國西部地區(qū)。利用稅務優(yōu)惠政策進行策劃必須掌握優(yōu)惠政策，其次，我國的 優(yōu)惠政策，隨著與 WTO 的接軌會越來越少。 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 77 頁 四、主要稅種的策劃技巧及示范操作案例 （一） 增值稅策劃技巧及示范操作案例； 增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。 其 特點 為： （ 1）普遍征收（ 2）價外計稅（ 3）專用發(fā)票（ 4）稅率簡化 。 增值稅 其實就 是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，并實行“ 購進扣稅法 ”， 即 一般納稅人 （包括外購貨物所支付的運輸費用），在 進項抵扣專用發(fā)票認證 后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額 (當期進項稅額不足抵扣的部分 ,可以結轉到下期繼續(xù)抵扣 )。增值稅實行購進扣稅法 ,盡管不會降低企業(yè)應稅產品的總體稅負 ,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅 ,并利用 通 貨膨脹和時間價值因素相對減少 稅負創(chuàng)造了條件。 納稅人身份認定的策劃 技巧與案例 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅策劃提供了可能性。 在現(xiàn)實當中，有的企業(yè)因為在日后的經營當中難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣，為避免承擔高稅率稅負而不想申辦一般納稅人，但年 度銷售收入一旦達到法定標準，稅務局則要強制認定為一般納稅人，這時可以采取公司分立的方法，分解銷售收入；有的企業(yè)則因客戶基本上都要 1713 個點的增值稅專用發(fā)票抵扣而想申請一般納稅人，但年度銷售收入卻難以達到法定的標準，這時要分二種情況策劃： 一是已取得一般納稅人資格（即輔導期一般納稅人）可采取“商品調濟”方法，對開發(fā)票以擴大銷售額，為資格轉正創(chuàng)造條件； 二是沒有取得資格的可以采取“提前銷售”的方法擴大銷售額，然后再以“銷售折讓或退回”的辦法妥善解決已預繳稅金的沖抵問題，為申請一般納稅人資格創(chuàng)造條件。 【操作 案例 1】 調濟商品，對開發(fā)票，擴大銷售額 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 77 頁 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴格執(zhí)行年銷售額 180 萬元的標準認定一般納稅人資格，企業(yè)經營規(guī)模小，意味著沒有取得一般納稅人身份的資格，對于會計核算本身較健全的企業(yè)，若只是因為年銷售額達不到 180 萬元的標準，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。因此這樣的小規(guī)模企業(yè)要設法擴大銷售規(guī)模，擴大銷售規(guī)模的捷徑之一便是“以物易物，對開發(fā)票，擴大銷售額”。 如甲商場“銷售”給乙商場 1 000 輛自行車，銷售額 30萬元，乙商場也“銷售”給甲商場價值大至相同的收錄機，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā) 票， 不進行資金往來，但應有實物互換 。這樣對兩商場而言，銷項稅額和進項稅額同時增加 5． 1萬元 (30 17％ )，應納增值稅額不受影響，但兩商場銷售額已都增加了 30 萬元，這就為申請一般納稅人資格的轉正創(chuàng)造了良好的條件。 策劃 技巧與案例 增值稅的有關法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定 ,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦于的充分的市場定價自主權。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關聯(lián)企業(yè)之間 或內部 ，通過轉移價格及利潤的方式進行納稅策劃活動提供了條件。 【操作案例 2】 某農機生產廠家，主營農機，兼營農機配件、通用機械 ，增值稅一般納稅人 。 20xx 年元月份，向農機公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機 10 臺，每臺不含稅售價 8 萬元，銷售農機配件一批，不含稅售價 50 萬元。稅法規(guī)定，農機適用增值稅稅率 13%，通用機械及農機配件適用增值稅稅率 17%。因此，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 10813%＋ 5017%＝ ＋ ＝ （萬元） （注：未考慮進項稅抵扣）。 因此， 策劃方案可考慮 農機生產廠家可以在銷售總價不變的情況下，將高稅率的農機配件價格適當轉移到農機的售價當中，從而降低稅負。 上述業(yè)務總含稅售價為 ： 108（ 1＋ 13%）＋ 50（ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬元）。 現(xiàn)重新定價如下：拖拉機每臺不含稅售價 萬元，農機配件不含稅售價 萬元，總含稅售價仍為： 10（ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝（萬元），那么，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 1013%＋ 17%＝＋ ＝ （萬元） 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 77 頁 比較計算結果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬元） 。 折分銷售策劃技巧與案例 稅務對經濟的調節(jié)作用，決定了稅法制定者有時會對不同產品制定不同的稅率。例如，農機配件的增值稅稅率為 17%，而農機的增值稅稅率為 13%；根據市場的需求，有時候企業(yè)會將不同稅率的同類產品進行組合，形成一種新的配套產品（或稱組合產制品）對外銷售，根據稅法規(guī)定，這時應按照配套產品的適用稅率計算繳納稅務。例如將 13%稅率的拖拉機與 17%稅率的機械配件裝配成通用機械 “挖掘機 ”，應按 17%的稅率計征增值稅；將 13%稅率的農用柴油機與 17%稅率的電動機組合成 “發(fā)電機組 ”，應按 17%的稅率計征增值稅等等。 如果對組合產制品拆分銷售，還其 “本來面貌 ”，則其稅負必將大大降低。 【操作案例 3】 整機與配件拆分 ：某農機生產企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機械產品－－ “掘土機 ”，掘土機由拖拉機和一把鐵鏟子構成。掘土機每臺含稅售價 87000元，通過機械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400 臺，則：應納增值稅銷項稅額＝40087000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 5056410（元） 如果改變做法，將拖拉機和鐵鏟子明細核算，分別開票，分別確認收入，則拖拉機適用稅率 13%，鐵鏟子適用稅率 17%，若拖拉機每臺含稅售價 820xx 元，鐵鏟子每臺含稅售價 5000 元，則應納增值稅銷項稅額＝ 400820xx247。（ 1＋ 13%） 13%＋4005000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 3773451＋ 290598＝ 4064049（元）； 在實際操作中，購買方只需買一輛拖拉機，同時購買一把鐵鏟子，回去進行簡單組裝便成為 “掘土機 ”。因而購買者既然會接受這種銷售方式。采取拆分銷售法使得銷項稅額降低，而進項稅額不變，直接降低了增值稅稅負。比較計算結果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負 ： 5056410－ 4064049＝ 992361（元）。 折扣銷售策劃技巧與案例： 折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。 在實際經濟活動中，企業(yè)銷售貨物或應稅勞務時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格 ，并在購銷合同中予以明確 。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額 申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額 必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除 。 國稅發(fā) [1993]154 號《國家稅 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 77 頁 務總局關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條 第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。” 這就為我們實際操作帶來了極大的不便。 一般來說， 購貨數(shù)量較大時即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬 10萬臺以內的冰箱給予 9 折優(yōu)惠），當購貨數(shù)量很大時或者達到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10 萬臺時），則給予的相應折扣也要相應的加大（這時將可能給予整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具， 9 折與 8 折的差額優(yōu)惠無 法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。 為此，我們想 到了合同，并考慮在合同上做點策劃文章。 如果在簽定采購合同時，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達到 差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例 4】 方法一：保證金法。 采購方 比喻采購 1 萬 10 萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱8 折的優(yōu)惠，而對于 9折與 8 折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10 萬臺時），則在年底時一 并將 9折與 8 折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，同時財務上要將 9折與 8 折的差額優(yōu)惠補做收入并申報納稅。 【操作案例 5】 方法二：折扣平衡法。 采購方 比喻采購 1萬 10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方 9 折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平