【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 中國(guó)最大的管理資源中心 第 12 頁(yè) 共 77 頁(yè) 稅率差異技術(shù)； 稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤(rùn)就越多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，稅率差異一般具有時(shí)間性和穩(wěn)定性兩個(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)間的推 移和稅法制度的改變會(huì)發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率也就會(huì)發(fā)生變化，因此，應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。 分離技術(shù) : 分離技術(shù)在應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)：一點(diǎn)是分離要合理化，使用該技術(shù)，除要合法化以外，還要注意合理化，使分離出去的部分，盡量往低稅率上靠，否則就沒(méi)有意義；二是節(jié)稅最大化，通過(guò)合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到最大化的節(jié)稅目的。 扣除技術(shù)； 在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大；二是扣除項(xiàng)目最多化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法允許的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆?，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)就越多。 抵免技術(shù)； 抵免技術(shù)在運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是抵免項(xiàng)目最多化，在 稅法規(guī)定的可以抵免的范圍內(nèi)，盡可能地把能參與抵免的項(xiàng)目全部抵免，因?yàn)閰⒓拥置獾捻?xiàng)目越多，就意味著節(jié)減的利潤(rùn)越多；二是抵免金額最大化，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地使參加抵免的項(xiàng)目的金額，最大化地進(jìn)行抵免，抵免的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅務(wù)就越多，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)就最大。 緩稅技術(shù)； 緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時(shí)間最長(zhǎng)化，在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，盡量爭(zhēng)取緩納的時(shí)間最長(zhǎng)，因?yàn)檠娱L(zhǎng)的時(shí)間越長(zhǎng)，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)也就越多；其次是緩納的項(xiàng)目最多化，爭(zhēng)取在稅法允許的范圍內(nèi)，找足找齊各種原因，經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)，使這些項(xiàng)目納入緩納項(xiàng)的行列，因?yàn)榫徏{的項(xiàng)目越多，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。 退稅技術(shù)； 實(shí)施退稅技術(shù)的要點(diǎn)：一是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目的最多化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇；二是盡量使應(yīng)退的稅額最大化，因?yàn)橥诉€的稅越大，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越大。 稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)： 目前，我國(guó)的優(yōu)惠政策主要集中在：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、邊境對(duì)外開(kāi)放城市、沿江開(kāi)放城市、內(nèi)陸開(kāi)放城市、北京地、上海地區(qū)、中國(guó)西部地區(qū)。利用稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行策劃必須掌握優(yōu)惠政策，其次，我國(guó)的 優(yōu)惠政策，隨著與 WTO 的接軌會(huì)越來(lái)越少。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 77 頁(yè) 四、主要稅種的策劃技巧及示范操作案例 （一） 增值稅策劃技巧及示范操作案例； 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。 其 特點(diǎn) 為： （ 1）普遍征收（ 2）價(jià)外計(jì)稅（ 3）專用發(fā)票（ 4）稅率簡(jiǎn)化 。 增值稅 其實(shí)就 是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，并實(shí)行“ 購(gòu)進(jìn)扣稅法 ”， 即 一般納稅人 （包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在 進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證 后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法 ,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù) ,但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅 ,并利用 通 貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)減少 稅負(fù)創(chuàng)造了條件。 納稅人身份認(rèn)定的策劃 技巧與案例 增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。 在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，有的企業(yè)因?yàn)樵谌蘸蟮慕?jīng)營(yíng)當(dāng)中難以取得增值稅專用發(fā)票抵扣，為避免承擔(dān)高稅率稅負(fù)而不想申辦一般納稅人，但年 度銷售收入一旦達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局則要強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，這時(shí)可以采取公司分立的方法，分解銷售收入；有的企業(yè)則因客戶基本上都要 1713 個(gè)點(diǎn)的增值稅專用發(fā)票抵扣而想申請(qǐng)一般納稅人，但年度銷售收入?yún)s難以達(dá)到法定的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)要分二種情況策劃： 一是已取得一般納稅人資格（即輔導(dǎo)期一般納稅人）可采取“商品調(diào)濟(jì)”方法，對(duì)開(kāi)發(fā)票以擴(kuò)大銷售額，為資格轉(zhuǎn)正創(chuàng)造條件； 二是沒(méi)有取得資格的可以采取“提前銷售”的方法擴(kuò)大銷售額，然后再以“銷售折讓或退回”的辦法妥善解決已預(yù)繳稅金的沖抵問(wèn)題，為申請(qǐng)一般納稅人資格創(chuàng)造條件。 【操作 案例 1】 調(diào)濟(jì)商品，對(duì)開(kāi)發(fā)票，擴(kuò)大銷售額 中國(guó)最大的管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 77 頁(yè) 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行年銷售額 180 萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人資格，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，意味著沒(méi)有取得一般納稅人身份的資格，對(duì)于會(huì)計(jì)核算本身較健全的企業(yè)，若只是因?yàn)槟赇N售額達(dá)不到 180 萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。因此這樣的小規(guī)模企業(yè)要設(shè)法擴(kuò)大銷售規(guī)模，擴(kuò)大銷售規(guī)模的捷徑之一便是“以物易物，對(duì)開(kāi)發(fā)票，擴(kuò)大銷售額”。 如甲商場(chǎng)“銷售”給乙商場(chǎng) 1 000 輛自行車，銷售額 30萬(wàn)元，乙商場(chǎng)也“銷售”給甲商場(chǎng)價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開(kāi)出增值稅專用發(fā) 票， 不進(jìn)行資金往來(lái)，但應(yīng)有實(shí)物互換 。這樣對(duì)兩商場(chǎng)而言，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)增加 5． 1萬(wàn)元 (30 17％ )，應(yīng)納增值稅額不受影響，但兩商場(chǎng)銷售額已都增加了 30 萬(wàn)元，這就為申請(qǐng)一般納稅人資格的轉(zhuǎn)正創(chuàng)造了良好的條件。 策劃 技巧與案例 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒(méi)有具體限定 ,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦于的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 或內(nèi)部 ，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅策劃活動(dòng)提供了條件。 【操作案例 2】 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營(yíng)農(nóng)機(jī)，兼營(yíng)農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械 ，增值稅一般納稅人 。 20xx 年元月份，向農(nóng)機(jī)公司（小規(guī)模納稅人）銷售拖拉機(jī) 10 臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 8 萬(wàn)元，銷售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價(jià) 50 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率 13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率 17%。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10813%＋ 5017%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。 因此， 策劃方案可考慮 農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為 ： 108（ 1＋ 13%）＋ 50（ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元）。 現(xiàn)重新定價(jià)如下：拖拉機(jī)每臺(tái)不含稅售價(jià) 萬(wàn)元，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià) 萬(wàn)元，總含稅售價(jià)仍為： 10（ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝（萬(wàn)元），那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 1013%＋ 17%＝＋ ＝ （萬(wàn)元） 中國(guó)最大的管理資源中心 第 15 頁(yè) 共 77 頁(yè) 比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬(wàn)元） 。 折分銷售策劃技巧與案例 稅務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，決定了稅法制定者有時(shí)會(huì)對(duì)不同產(chǎn)品制定不同的稅率。例如，農(nóng)機(jī)配件的增值稅稅率為 17%，而農(nóng)機(jī)的增值稅稅率為 13%；根據(jù)市場(chǎng)的需求，有時(shí)候企業(yè)會(huì)將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱組合產(chǎn)制品）對(duì)外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算繳納稅務(wù)。例如將 13%稅率的拖拉機(jī)與 17%稅率的機(jī)械配件裝配成通用機(jī)械 “挖掘機(jī) ”，應(yīng)按 17%的稅率計(jì)征增值稅；將 13%稅率的農(nóng)用柴油機(jī)與 17%稅率的電動(dòng)機(jī)組合成 “發(fā)電機(jī)組 ”，應(yīng)按 17%的稅率計(jì)征增值稅等等。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “本來(lái)面貌 ”，則其稅負(fù)必將大大降低。 【操作案例 3】 整機(jī)與配件拆分 ：某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)最新研究開(kāi)發(fā)出一種工程機(jī)械產(chǎn)品－－ “掘土機(jī) ”，掘土機(jī)由拖拉機(jī)和一把鐵鏟子構(gòu)成。掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià) 87000元，通過(guò)機(jī)械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400 臺(tái)，則：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝40087000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 5056410（元） 如果改變做法，將拖拉機(jī)和鐵鏟子明細(xì)核算，分別開(kāi)票，分別確認(rèn)收入，則拖拉機(jī)適用稅率 13%，鐵鏟子適用稅率 17%，若拖拉機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià) 820xx 元，鐵鏟子每臺(tái)含稅售價(jià) 5000 元，則應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 400820xx247。（ 1＋ 13%） 13%＋4005000247。（ 1＋ 17%） 17%＝ 3773451＋ 290598＝ 4064049（元）； 在實(shí)際操作中，購(gòu)買方只需買一輛拖拉機(jī)，同時(shí)購(gòu)買一把鐵鏟子，回去進(jìn)行簡(jiǎn)單組裝便成為 “掘土機(jī) ”。因而購(gòu)買者既然會(huì)接受這種銷售方式。采取拆分銷售法使得銷項(xiàng)稅額降低，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù) ： 5056410－ 4064049＝ 992361（元）。 折扣銷售策劃技巧與案例： 折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格 ，并在購(gòu)銷合同中予以明確 。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額 申報(bào)納稅，但其條件卻過(guò)于苛刻，即每一筆銷售折扣額 必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除 。 國(guó)稅發(fā) [1993]154 號(hào)《國(guó)家稅 中國(guó)最大的管理資源中心 第 16 頁(yè) 共 77 頁(yè) 務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第二條 第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?這就為我們實(shí)際操作帶來(lái)了極大的不便。 一般來(lái)說(shuō)， 購(gòu)貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬(wàn) 10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱給予 9 折優(yōu)惠），當(dāng)購(gòu)貨數(shù)量很大時(shí)或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過(guò)10 萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時(shí)將可能給予整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開(kāi)具， 9 折與 8 折的差額優(yōu)惠無(wú) 法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無(wú)法沖減銷售收入。 為此，我們想 到了合同，并考慮在合同上做點(diǎn)策劃文章。 如果在簽定采購(gòu)合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達(dá)到 差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例 4】 方法一：保證金法。 采購(gòu)方 比喻采購(gòu) 1 萬(wàn) 10 萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱8 折的優(yōu)惠，而對(duì)于 9折與 8 折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過(guò) 10 萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一 并將 9折與 8 折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將 9折與 8 折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。 【操作案例 5】 方法二：折扣平衡法。 采購(gòu)方 比喻采購(gòu) 1萬(wàn) 10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9 折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬(wàn)臺(tái)）時(shí)，則在最后的幾批采購(gòu)中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來(lái)平衡前期折扣水平