【正文】 （ 財稅 [20xx]84 號 ） （ 2） 關(guān)于外購應(yīng)稅消費品稅款抵扣問題 對企業(yè) 20xx 年 5 月 1 日以前外購酒精已納稅款無論什么原因造成沒有抵扣完畢，20xx 年 5 月 1 日以后均一律不得抵扣。 中國最大的管理資源中心 第 26 頁 共 77 頁 【操作案例 11】 某納稅人 2 月 5 日取得 10 萬美元銷售額 。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。 納稅地點節(jié)稅策略 ： 第一，納稅人銷售應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，到外縣 (市 )銷售或委托代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)納稅款在納稅人核算地和所在地稅務(wù)機關(guān)繳 納消費稅；第二，總機構(gòu)和分支機構(gòu)，不在同 (市 )的，在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬分局批準，分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 具體地講：第一，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞 物物交 換 少繳消費稅，也可以改變和選擇某種對企業(yè)有利的結(jié)算方式 (賒銷 \合同約定日 )推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；企業(yè)可以利用此項規(guī)定作出有利于節(jié)稅的安排；第三，委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托 中國最大的管理資源中心 第 24 頁 共 77 頁 方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關(guān)系節(jié)省此項消費稅。因此，所說納稅期限節(jié)稅策略是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為節(jié)稅服務(wù)。 （ 7）有獎銷售； （廣告禮品或折扣） （ 8）商業(yè)平銷與企業(yè)返利。 特殊購銷方式的 避稅技巧介紹： 中國最大的管理資源中心 第 22 頁 共 77 頁 （ 1） 折扣方式銷售 ： 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 例如 A 公司對外出售產(chǎn)品，實現(xiàn)銷售收入 127725 元。該企業(yè)每年銷售水泥 中國最大的管理資源中心 第 21 頁 共 77 頁 10 萬噸。原因就是車輛可抵扣物耗金額為 176 萬元 （ 30/17%） ，所占銷售額的比例（ 176/5000=%） 遠遠小于 ％ （即 176＜ ％ *5000=1,） 。已知該企業(yè)本年度增值稅進項稅額為 455 萬元，其中運輸車輛物耗可抵扣稅金為 30 萬元。假設(shè)車輛可抵扣物耗金額為 M，則物耗可抵扣稅金為 17％ M，設(shè)銷售額為 N，扣稅平衡點為 M＝ 4％ N247。因為以自有車輛運輸本企業(yè)銷售貨物的行為屬于混合銷售業(yè)務(wù)，而非兼營業(yè)務(wù)，其運輸環(huán)節(jié)的收入不論是否單獨 核算，都應(yīng)并入貨物銷售額中繳納增值稅。15 萬元。 20xx 年 10 月，該公司承包某移動公司的通訊工程，工程總造價為 10 萬元。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅。財務(wù)部門每年初應(yīng)結(jié)合歷史資料預(yù)測好當(dāng)年的銷售趨勢和變化，并分析每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律；而采購部門在制定采購計劃和簽定采購合同時則要適當(dāng)兼顧企業(yè)每月（季度）銷項稅的升降規(guī)律，并將一部分可以靈活采購的 商品或主要原材料的計劃，利用采購合同的簽定作出一定的靈活安排，以便在適當(dāng)?shù)臅r候增加進項稅以緩解銷項稅的壓力；同時，更應(yīng)掌握好年度 總體的購銷平衡計劃的制定和實施， 從而最大限 度地配合財務(wù)部門實 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 77 頁 現(xiàn)年度 “避稅工程”的 目標。 增值稅一般納稅人的納稅計算公式為： 銷項稅 進項稅 =應(yīng)納稅額 。 【 操作案例 6】 方法三：預(yù)估折扣率法。” 這就為我們實際操作帶來了極大的不便。（ 1＋ 17%） 17%＝ 3773451＋ 290598＝ 4064049（元）； 在實際操作中，購買方只需買一輛拖拉機，同時購買一把鐵鏟子，回去進行簡單組裝便成為 “掘土機 ”。 折分銷售策劃技巧與案例 稅務(wù)對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用，決定了稅法制定者有時會對不同產(chǎn)品制定不同的稅率。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間 或內(nèi)部 ，通過轉(zhuǎn)移價格及利潤的方式進行納稅策劃活動提供了條件。增值稅實行購進扣稅法 ,盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負 ,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅 ,并利用 通 貨膨脹和時間價值因素相對減少 稅負創(chuàng)造了條件。 抵免技術(shù)； 抵免技術(shù)在運用時應(yīng)注意以下兩點：一是抵免項目最多化，在 稅法規(guī)定的可以抵免的范圍內(nèi)，盡可能地把能參與抵免的項目全部抵免，因為參加抵免的項目越多，就意味著節(jié)減的利潤越多；二是抵免金額最大化，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地使參加抵免的項目的金額，最大化地進行抵免，抵免的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅務(wù)就越多，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤就最大。在具體操作中，這九大技術(shù)不是一成不變的，而是可以相互轉(zhuǎn)化的。 企業(yè)所得稅納稅策劃因素分解圖 （三） 銷售時間遞延法 ： 在市場經(jīng)濟條件下，追求利潤最大化是一切經(jīng)濟組織從事經(jīng)營活動的根本目的，提前收款、推遲支付可以使企業(yè)獲得資金的時間價值。 （ 3）轉(zhuǎn)讓定價的法律依據(jù)： 從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本無懈可擊。 “按章納稅”的風(fēng)險： 即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅務(wù)政策的精神把握不到位，實質(zhì)上形成偷稅，從而引起稅務(wù)處罰。 中國最大的管理資源中心 第 8 頁 共 77 頁 對稅務(wù)的策劃往往要伴隨著企業(yè)的開辦設(shè)立，生產(chǎn)經(jīng)營項目的選擇等活動的開始而開始，其中有大量的工作要做。我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)策劃方案，一味追求稅務(wù)負擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。在雙邊稅務(wù)協(xié)定中，外國在我國的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，以及外國企業(yè)通過雇員或者上述目的而雇傭的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢服務(wù)或監(jiān)督活動，在超過一定期限（ 6 個月或更長）時才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但目前總有哪么些人，總是以為納稅人都是處在征納雙方的劣勢一方，稅務(wù)機關(guān)總是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方 于是呼，遇到委屈不作聲，遇到不公平不敢言，遇到難題則是千方百計地去尋關(guān)系、找偏方 ?? 正當(dāng)?shù)木S權(quán)全拋在腦后，大好的策劃和維權(quán)時機就在哪“ 婆婆媽媽 ” 的 “ 底聲下氣 ” 中消失。 納稅策劃主要是利用國家稅務(wù)優(yōu)惠政策通過合理安排達到節(jié)稅的目的；利用稅務(wù)法規(guī)政策中的空白、漏洞 達到一定時期減輕稅負的目的。 依法納稅也有了新的概念 哪就是該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能繳，在不違法的情況下，維護納 稅人的合法權(quán)益。納稅人對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為，具有明顯的排它性和利己性的特征。稅務(wù)策劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對實際情況，頒布一系列為納稅人落實稅務(wù)優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。因此主體都是納稅人，對象是稅務(wù)款項， 手法是各種類型的縮小 課稅對象，減少計稅依據(jù)，避重就輕，降低稅率，擺脫納稅 人概念，從納稅人到非納稅人，從無限義務(wù)納稅人到有限義務(wù)納稅人，并靠各種稅務(wù)優(yōu)惠，利用稅務(wù)征管中的彈性，利用稅法中的漏洞以及轉(zhuǎn)移利潤，產(chǎn)權(quán)脫鉤等一系列手法。由此可見， 偷稅是納稅人 采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為，稅務(wù)策劃則是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的合法的節(jié)稅行為；偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且已經(jīng)界定的情況下的行為；稅務(wù)策劃則是納稅人通過對經(jīng)營、投資環(huán)節(jié)事先進行的策劃和安排，從而取得節(jié)約效益的行為。沒有經(jīng)過納稅診斷和稅務(wù)策劃，就極有可能多納稅或少納稅，而對稅務(wù)法律規(guī)范而言，納稅人無論是多納稅還是少納稅，同樣是屬于沒有“依法納稅”的行為。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 77 頁 最新稅制稅務(wù)策劃方略及案例分析講義 中國稅務(wù)律師：陳建昌 序序 言言 ：： 時時 尚尚 納納 稅稅 理理 念念 說說 “合理策劃，依法納稅 ”將成為目前最時尚、最推崇的納稅理念，而 “依法納稅 ”也將賦予其嶄新的含義： “該繳的稅，我一分不少；不該繳的稅，我一分也不多繳?！耙婪{稅”真正體現(xiàn)了我國稅法的威嚴，但稅法的威嚴不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴格的執(zhí)法 , 共和國納稅人依法維護自身的合法權(quán)益 ,也是體現(xiàn)稅法威嚴的一種方法和途徑。由此可見，稅務(wù)策劃和偷稅雖然在最后的目的上有其相似之處，但兩者之間還是有著本質(zhì)區(qū)別的，其主要體現(xiàn)在手段上和時間上的差異。 同時，三者之間往往可以互相轉(zhuǎn)化（有時界線不明，有時節(jié)稅與避稅很難分清，而且逃稅與避稅也很難區(qū)別；另外，有時對三者的劃斷離不開同一時間和同一空間這一特定的時空尺度。 （二）稅務(wù)策劃的必要性 稅務(wù)策劃是我國經(jīng)濟發(fā)展特定現(xiàn)狀所產(chǎn)生的明智選擇 自古以來， 依法納稅是我國人民具備的傳統(tǒng)美德之一，而偷逃稅務(wù)則是為人所不恥的。稅務(wù)策劃應(yīng)是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上。 所以說，稅務(wù)策劃也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措。納稅人為了進行納稅策劃必須熟悉國家稅務(wù)法律法規(guī)，具備較高的稅務(wù)政策水平，并具有對稅務(wù)政策深層加工的能力，才能保證納稅策劃方案的非違法性和有效性。這不能不說是現(xiàn)代民主和法制時代的一種極不協(xié)調(diào)的灰色畫面。這樣，外國企業(yè)就盡可能使其在我國的建筑安裝、裝配的工程期限不超過規(guī)定的期限，從而在我國不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，以避免我國的稅務(wù)。 （三）遵循 計劃性原則 稅務(wù)策劃工程的目的是是納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，合法地降低稅務(wù)成本，增加經(jīng)濟效益?？梢赃@樣說，稅務(wù)策劃的重頭戲主要在企業(yè)的開辦和生產(chǎn)經(jīng)營項目的開始運作的決策環(huán)節(jié)，一旦這些活動完成了，稅務(wù)策劃的基調(diào)也就明確下來了。 對有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險： 如“四殘人員”比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠、利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅務(wù)優(yōu)惠等等。因為在市場經(jīng)濟條件下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營的商品的價格標準。 （ 1）分期收款方式： 以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； （ 2）賒銷方式： 采取賒銷方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； （ 3）委托代銷方式： 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； 應(yīng)納稅額 =[Σ （銷售單價 銷售數(shù)量） （成本 +費用 +稅金 +損失） ] 適用稅率 收入總額 準予稅前扣除項目金額 應(yīng)納稅所得額 如何計量 何時確認 扣除范圍 怎么扣除 （扣除方法） 低稅 率臨界點籌劃 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 77 頁