【正文】 77 頁 而超越企業(yè)義務(wù)的范圍和邊界，又必然構(gòu)成對(duì)企業(yè) 權(quán)利的破壞和侵犯?！? 稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是合情、 合理、合法的現(xiàn)代文明舉措 稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅務(wù)策劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。西方有 “稅務(wù)和死亡是不可避免 ”之言談；我國古代則有 “皇糧國稅 ”之傳說。稅務(wù)策劃也是通過合法手段減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其稅務(wù)利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法 導(dǎo)向。 三者的主要區(qū)別是在政策依據(jù)上是否正確、手法上是否合法和時(shí)間差異性標(biāo)準(zhǔn)的判斷問題。 稅務(wù)策劃是納稅人通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行策劃和安排，從而取得節(jié)約稅務(wù)成本的行為。目前，正是因?yàn)檫@種理解上的差異，曾導(dǎo)致部分納稅人對(duì)稅務(wù)策劃產(chǎn)生了極大的困惑：明明是“按章納稅，規(guī)范操作”卻總是“受罰”或者曾經(jīng)償試“大膽地策劃避稅”卻 總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑”。 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 77 頁 最后就是在理解稅務(wù)策劃時(shí)，有些人沒有深刻地體會(huì)策劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別。所以說， 在 現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為 獨(dú)立自主的企業(yè)法人進(jìn)行稅務(wù)策劃，不僅僅是在節(jié)稅以追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，同時(shí)更是在履行維護(hù)自身合法經(jīng)營權(quán)益和積極防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)和義務(wù)。在 現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 稅稅 務(wù)務(wù) 策策 劃劃 是是 企企業(yè)業(yè) 的的 一一 個(gè)個(gè) 嚴(yán)嚴(yán) 肅肅 的的 、 熱熱 門門 的的 話話 題題 ：： 策策 劃劃 不僅僅是為了節(jié)稅，更多的則是為了維權(quán)。 ” 但在現(xiàn)實(shí)中，關(guān)于納稅 策劃 問題 ， 還 有為數(shù)眾多的 納稅人 對(duì) 此 感到十分地困惑：或者 “遮遮掩掩” 地 怕泄 露 “春光”；或者明明是“按章納稅，規(guī)范操作”卻總是“受罰”；或者曾償試“大膽地避稅”卻總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑” ?? 其其 實(shí)實(shí) ， 納納 稅稅 策策 劃劃 是是 一一 個(gè)個(gè) 嚴(yán)嚴(yán) 肅肅 的的 話話 題題 國家稅法的威嚴(yán)不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)法 ,依法維護(hù)共和國納稅人的合法權(quán)益 ,也是體現(xiàn)稅法威嚴(yán)的一種方法和途徑。合法的納稅策劃不僅僅是一個(gè)節(jié)稅的問題，更是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何充分維護(hù)我們納稅人合法權(quán)益而積極防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的前沿課題。因?yàn)樵?現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 國家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位和獲取正當(dāng)經(jīng)營收益的自主權(quán)，政府 不再將以 “ 道德 ” 的名義來要求企業(yè)承擔(dān)額外的“稅負(fù)”，稅務(wù)局也相應(yīng)地明確了“依法納稅，法無明文規(guī)定的不征稅”的原則， 這就在一定的程度上意示著這樣一個(gè)不爭的道理：合理、合法的稅務(wù)策劃正是依法納稅的前提。合法策劃就等于合法地維權(quán)， 而 “ 合理策劃，依法納稅 ” 將會(huì)成為目前最時(shí)尚、最推崇的納稅理念。 納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是 偷稅 。 偷稅與策劃的區(qū)別： （ 1）手段差別；偷稅是采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。 節(jié)稅、避稅、逃稅的異同點(diǎn)： 三者都是納稅主體（納稅人）想爭取不交稅或少交稅采取的不同方式和方法。 ４、避稅與策劃的區(qū)別 （ 1）法律與道義上的區(qū)別： 根據(jù)我國的稅務(wù)法定原則一一國家征稅必須有法律上 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 77 頁 的依據(jù)，法無明文規(guī)定的不能征稅。 （ 3）政府反映上的區(qū)別：政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達(dá)到打擊和杜絕避稅行為。但就目前而言， 我 國仍是一個(gè)發(fā)展中國家 ,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還比較落后 ,而從整體上來看 ,我國稅負(fù)又顯得偏重。稅務(wù)策劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。對(duì)納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。這個(gè)階段，稅務(wù)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)控作用更為明顯，并且稅務(wù)通過稅務(wù)法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅務(wù)成本提供了現(xiàn)實(shí)的可能。 在高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國家撥入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利，不論以利潤、還是以稅金形式都要上繳國家，企業(yè)無權(quán)益可言。 稅務(wù)策劃 有利于全民普及稅法知識(shí)，更有利于國家稅法的不斷完善。 稅務(wù)策劃工程是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略 我們平常所說的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 并不是指一些不法納稅人因偷稅、騙稅而被查處所產(chǎn)生的 “ 追補(bǔ)稅款和受罰款 ” 之 “ 損失 ” ，而是指本來就可以策劃節(jié)稅而因?yàn)闃I(yè)務(wù)操作的環(huán)節(jié)不當(dāng)或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)上處理失誤所造成的不必要的 “ 稅務(wù)負(fù)擔(dān) ” 。正確地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)的確具有深遠(yuǎn)的歷史和現(xiàn)代意義的。 二、稅務(wù)策劃的基本原則 （一） 遵循 合法性原則 稅務(wù)策劃工程的根本依據(jù)和指導(dǎo)理念的關(guān)鍵是正確而又能適用的稅務(wù)法規(guī)和政策，這是任何策劃者都應(yīng)牢記的首要原則。比如，對(duì)于某一國家而言，進(jìn)行國外避稅往往是放任的。任何一個(gè)國家再完美的稅法也有漏洞和盲區(qū)，它體現(xiàn)在兩個(gè)層次：一是某個(gè)稅法自身的不足；二是各稅種綜合形成的稅法體系不完備。 因此， 決策者在選擇策劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)策劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 所謂計(jì)劃性原則，即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。 第二、在經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)立及運(yùn)作的整個(gè)過程中進(jìn)行稅務(wù)策劃。在通常情況下，進(jìn)行稅務(wù)策劃要注意事前、事中和事后的有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能收到理想的效 果。如：接受第三方發(fā)票等。如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅務(wù)策劃涉及多種稅務(wù)優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)策劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 A：一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式圖解： 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 77 頁 B：利用 C企業(yè)搭橋?qū)?B 進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移的方式圖解： C、 企企 業(yè)業(yè) 兼兼 營營 內(nèi)內(nèi) 部部 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 移移 定定 價(jià)價(jià) （（ 不不 同同 稅稅 率率 的的 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) 且且 為為 同同 一一 對(duì)對(duì) 象象 ）） ：： A 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) （（ 高高 稅稅 率率 或或 征征 稅稅 ）） B 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) （（ 低低 稅稅 率率 或或 免免 稅稅 ）） （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的思路： ①利用商品交易的策劃； ②利用原材料和零部件購銷的策劃； ③利用固定資產(chǎn)購建的策劃； ④利用提供勞務(wù)的策劃； ⑤ 利用無形資產(chǎn)的策劃； ⑥利用租賃業(yè)務(wù)的策劃； A、利用租金高低來轉(zhuǎn)移利潤； B、利用不同國家折舊政策的差異來進(jìn)行納稅策劃； C、先出售后租回； ⑦利用借款費(fèi)用的策劃。因?yàn)榉缮蠈?duì)A 企業(yè) B 企業(yè) 低價(jià) 高價(jià) 高稅率或征稅期 低稅率或享受優(yōu)惠期 A 企業(yè) C 企業(yè) B 企業(yè) 高稅率 同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠 低價(jià) 高價(jià) 平價(jià) 平價(jià) 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 77 頁 生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進(jìn)行調(diào)整。如：借鑒杜邦分析法，對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式進(jìn)行因素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個(gè)因素，針對(duì)每一個(gè)因素的稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的 規(guī)定，提出相應(yīng)的納稅策劃方法和會(huì)計(jì)處理技巧。 又如商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅也存在臨界點(diǎn)或平衡法的策劃。 （六） 綜合的九大技法： 根據(jù)納稅策劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采用的方法和手段不同，國內(nèi)目前一般把納稅策劃策略分為三類：即節(jié)稅策劃技術(shù)、避稅策劃技術(shù)和轉(zhuǎn)嫁策劃技術(shù)，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅策劃技 術(shù)可以歸納為九種：免稅技術(shù)、減征技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)、退稅技術(shù)和稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)。因?yàn)?，減稅時(shí)間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多。 扣除技術(shù)； 在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤就越大；二是扣除項(xiàng)目最多化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法允許的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆?，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)就越多。 稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)： 目前，我國的優(yōu)惠政策主要集中在：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、邊境對(duì)外開放城市、沿江開放城市、內(nèi)陸開放城市、北京地、上海地區(qū)、中國西部地區(qū)。 增值稅 其實(shí)就 是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，并實(shí)行“ 購進(jìn)扣稅法 ”， 即 一般納稅人 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在 進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證 后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。 【操作 案例 1】 調(diào)濟(jì)商品，對(duì)開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 77 頁 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行年銷售額 180 萬元的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人資格，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，意味著沒有取得一般納稅人身份的資格，對(duì)于會(huì)計(jì)核算本身較健全的企業(yè)，若只是因?yàn)槟赇N售額達(dá)不到 180 萬元的標(biāo)準(zhǔn)，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。 策劃 技巧與案例 增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒有具體限定 ,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦于的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率 13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率 17%。 現(xiàn)重新定價(jià)如下：拖拉機(jī)每臺(tái)不含稅售價(jià) 萬元，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià) 萬元，總含稅售價(jià)仍為： 10（ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝（萬元），那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 1013%＋ 17%＝＋ ＝ （萬元） 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 77 頁 比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬元） 。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “本來面貌 ”，則其稅負(fù)必將大大降低。（ 1＋ 13%） 13%＋4005000247。比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù) ： 5056410－ 4064049＝ 992361（元）。 國稅發(fā) [1993]154 號(hào)《國家稅 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 77 頁 務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條 第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果