【正文】 稅銷項(xiàng)稅額＝ 400820xx247。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為 ： 108（ 1＋ 13%）＋ 50（ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝ （萬元）。這樣對兩商場而言，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時增加 5． 1萬元 (30 17％ )，應(yīng)納增值稅額不受影響，但兩商場銷售額已都增加了 30 萬元，這就為申請一般納稅人資格的轉(zhuǎn)正創(chuàng)造了良好的條件。 其 特點(diǎn) 為： （ 1）普遍征收（ 2）價(jià)外計(jì)稅（ 3）專用發(fā)票（ 4）稅率簡化 。 分離技術(shù) : 分離技術(shù)在應(yīng)用時注意兩點(diǎn)：一點(diǎn)是分離要合理化，使用該技術(shù)，除要合法化以外，還要注意合理化，使分離出去的部分，盡量往低稅率上靠，否則就沒有意義；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達(dá)到最大化的節(jié)稅目的。我們可以根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)息稅前資產(chǎn)收益率大于借款費(fèi)用率時，在避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，可以適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債，把負(fù)債成本在稅前扣除，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)加大稅前扣除，降低所得稅費(fèi)用，增加投資人的回報(bào)。 （二） 因素分解法： 美國杜邦公司在對企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析時，是以凈資產(chǎn)收益率為核心，采用因素分解法，揭示各因素對凈資產(chǎn)收益率的影響，稱為杜邦分析法 ，又稱杜邦財(cái)務(wù)分析體系，簡稱杜邦體系。 （ 1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時，由母公司策劃，將利潤從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行納稅檢查時，將有關(guān)事項(xiàng)確定為偷稅，從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。 WTO 組織在美國的西雅圖市召開的二十世紀(jì)最后一次協(xié)調(diào)會上正在進(jìn)行著有趣的爭論。也就是說，在策劃稅務(wù)方案時，不能一味地考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該策劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)策劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。這一點(diǎn)，可在實(shí)際策劃操作中靈活運(yùn)用。只有這樣，才是您積極防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的平安坦途 。所以說，稅務(wù)策劃將會成為企業(yè)追求“ 減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化 ” 目標(biāo)的方法之一。這是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定歷史階段的現(xiàn)實(shí)。” 稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是合情、 合理、合法的現(xiàn)代文明舉措 稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅務(wù)策劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。稅務(wù)策劃也是通過合法手段減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其稅務(wù)利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法 導(dǎo)向。 稅務(wù)策劃是納稅人通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行策劃和安排，從而取得節(jié)約稅務(wù)成本的行為。 中國最大的管理資源中心 第 3 頁 共 77 頁 最后就是在理解稅務(wù)策劃時，有些人沒有深刻地體會策劃與偷稅的本質(zhì)區(qū)別。在 現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下， 稅稅 務(wù)務(wù) 策策 劃劃 是是 企企業(yè)業(yè) 的的 一一 個個 嚴(yán)嚴(yán) 肅肅 的的 、 熱熱 門門 的的 話話 題題 ：： 策策 劃劃 不僅僅是為了節(jié)稅，更多的則是為了維權(quán)。合法的納稅策劃不僅僅是一個節(jié)稅的問題，更是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下如何充分維護(hù)我們納稅人合法權(quán)益而積極防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的前沿課題。合法策劃就等于合法地維權(quán)， 而 “ 合理策劃，依法納稅 ” 將會成為目前最時尚、最推崇的納稅理念。 偷稅與策劃的區(qū)別： （ 1）手段差別；偷稅是采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。 ４、避稅與策劃的區(qū)別 （ 1）法律與道義上的區(qū)別： 根據(jù)我國的稅務(wù)法定原則一一國家征稅必須有法律上 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 77 頁 的依據(jù)，法無明文規(guī)定的不能征稅。但就目前而言， 我 國仍是一個發(fā)展中國家 ,社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展還比較落后 ,而從整體上來看 ,我國稅負(fù)又顯得偏重。對納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。 在高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國家撥入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利，不論以利潤、還是以稅金形式都要上繳國家，企業(yè)無權(quán)益可言。 稅務(wù)策劃工程是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略 我們平常所說的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 并不是指一些不法納稅人因偷稅、騙稅而被查處所產(chǎn)生的 “ 追補(bǔ)稅款和受罰款 ” 之 “ 損失 ” ，而是指本來就可以策劃節(jié)稅而因?yàn)闃I(yè)務(wù)操作的環(huán)節(jié)不當(dāng)或財(cái)務(wù)、會計(jì)上處理失誤所造成的不必要的 “ 稅務(wù)負(fù)擔(dān) ” 。 二、稅務(wù)策劃的基本原則 （一） 遵循 合法性原則 稅務(wù)策劃工程的根本依據(jù)和指導(dǎo)理念的關(guān)鍵是正確而又能適用的稅務(wù)法規(guī)和政策，這是任何策劃者都應(yīng)牢記的首要原則。任何一個國家再完美的稅法也有漏洞和盲區(qū)，它體現(xiàn)在兩個層次：一是某個稅法自身的不足；二是各稅種綜合形成的稅法體系不完備。 所謂計(jì)劃性原則，即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。在通常情況下，進(jìn)行稅務(wù)策劃要注意事前、事中和事后的有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能收到理想的效 果。如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅務(wù)策劃涉及多種稅務(wù)優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)策劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)榉缮蠈 企業(yè) B 企業(yè) 低價(jià) 高價(jià) 高稅率或征稅期 低稅率或享受優(yōu)惠期 A 企業(yè) C 企業(yè) B 企業(yè) 高稅率 同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠 低價(jià) 高價(jià) 平價(jià) 平價(jià) 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 77 頁 生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場供求變化關(guān)系的變化對產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進(jìn)行調(diào)整。 又如商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅也存在臨界點(diǎn)或平衡法的策劃。因?yàn)椋瑴p稅時間越長，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多。 稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)： 目前，我國的優(yōu)惠政策主要集中在：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、邊境對外開放城市、沿江開放城市、內(nèi)陸開放城市、北京地、上海地區(qū)、中國西部地區(qū)。 【操作 案例 1】 調(diào)濟(jì)商品，對開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 77 頁 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行年銷售額 180 萬元的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人資格，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，意味著沒有取得一般納稅人身份的資格，對于會計(jì)核算本身較健全的企業(yè)，若只是因?yàn)槟赇N售額達(dá)不到 180 萬元的標(biāo)準(zhǔn)，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率 13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率 17%。 如果對組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “本來面貌 ”，則其稅負(fù)必將大大降低。比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù) ： 5056410－ 4064049＝ 992361（元）。 如果在簽定采購合同時，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達(dá)到 差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例 4】 方法一：保證金法。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。而目前 增值稅實(shí)行 的“ 購進(jìn)扣稅法 ”和“認(rèn)證抵扣”， 盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù) ,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅 ,并利用 通 貨膨脹和時間價(jià)值因素相對 減少 稅負(fù)創(chuàng)造了條件。它與一般既從事這個稅項(xiàng)目、又從事那個稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。其中：技術(shù)資料收入 50 萬元，樣機(jī)收入 30 萬元。 假如該公司 20xx 年施工安裝收入 60 萬元，工程材料銷售為 50 萬元，則該混合 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 77 頁 銷售行為不納增值稅。人們往往簡單地認(rèn)為，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以節(jié)稅。 （ 1） 多角度考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收 策 劃 。但成立運(yùn)輸公司會有各種費(fèi)用發(fā)生，如開辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。） 13％－ 455＝ （萬元）。要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行操作。 按 不代墊 方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為： 10000028017％－（ 1800000＋100000357％）＝ （萬元）。 這是當(dāng)前中小型企業(yè)普遍存在的問題。 （考慮利息收入問題） （ 4） 價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格 銷售： 納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。 (一 )受托方不墊付資金； (二 )銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (三 )受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額 )與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。以一個月為一期納稅的，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。 利用消費(fèi)稅計(jì)算公式節(jié)稅策略 ： 消費(fèi)稅的計(jì)算公式有兩大類：一是實(shí)行從價(jià)定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。 第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不合增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額 =含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅稅率）在上面公式中有二點(diǎn)值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。 扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)節(jié)稅策略 ： 根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定 ,如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì) 量單位的 ,應(yīng)按 500 毫升為 1 斤換算 ,不得按酒度折算。允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有： 1．外購已稅煙絲 生產(chǎn)的卷煙； 2．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒 （已停止執(zhí)行） ； 3．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 4．外購已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 6．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的節(jié)稅策略 ： 納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)日舊國家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機(jī)會： 第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定，在確定時，按偏低一點(diǎn)的價(jià)格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格情況下，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款。 （二）、消費(fèi)稅策劃技巧及操作示范案例 消費(fèi)稅節(jié)稅策略包括： 1．納稅期限策略； 2．納稅環(huán)節(jié)策略； 3. 納稅義務(wù)發(fā)生時間策略； 4．納稅地點(diǎn)策略； 5．計(jì)算公式策略 。 （ 國稅發(fā) [1993]154 號 ） （ 5） 郵寄方式銷售 ： 增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，能否比照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》 ((94)財(cái)稅字第 060 號 )中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運(yùn)輸費(fèi)用的規(guī)定，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣？ 答 :增值稅一般納 稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這也導(dǎo)致了企業(yè)銷售產(chǎn)品不記收入、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象，在中小型企