【正文】 以策劃的觀念來(lái)考慮您的企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，是否存在策劃的空間，是否有合法避稅的可能，并積極地、大膽地去創(chuàng)造條件，策劃您的明天和未來(lái)。只有這樣，才是您積極防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的平安坦途 。正確地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)的確具有深遠(yuǎn)的歷史和現(xiàn)代意義的。但目前總有哪么些人，總是以為納稅人都是處在征納雙方的劣勢(shì)一方，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方 于是呼，遇到委屈不作聲，遇到不公平不敢言，遇到難題則是千方百計(jì)地去尋關(guān)系、找偏方 ?? 正當(dāng)?shù)木S權(quán)全拋在腦后，大好的策劃和維權(quán)時(shí)機(jī)就在哪“ 婆婆媽媽 ” 的 “ 底聲下氣 ” 中消失。這不能不說(shuō)是現(xiàn)代民主和法制時(shí)代的一種極不協(xié)調(diào)的灰色畫(huà)面。所以我認(rèn)為只有 稅務(wù)策劃才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略，只有 合法的維權(quán)行為才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力的武器。 二、稅務(wù)策劃的基本原則 （一） 遵循 合法性原則 稅務(wù)策劃工程的根本依據(jù)和指導(dǎo)理念的關(guān)鍵是正確而又能適用的稅務(wù)法規(guī)和政策，這是任何策劃者都應(yīng)牢記的首要原則。在實(shí)際策劃工程中，一般要掌握以下二點(diǎn)合法性操作方法：其一是凡國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或部門(mén)，稅務(wù)都會(huì)采取低稅或免稅政策，而對(duì)那些限制發(fā)展或禁止生產(chǎn)的，往往都會(huì)采取高稅負(fù)調(diào)節(jié)，或多稅種重復(fù)、交叉調(diào)節(jié)，納稅人可以根據(jù)這個(gè)政策導(dǎo)向，安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并合法進(jìn)行納稅策劃。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 77 頁(yè) 其二是稅法對(duì)有關(guān)稅務(wù)要素的規(guī)定都非常明確，在某一具體法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的，就受該稅種的法規(guī)調(diào)節(jié)，而 在其之外的則不受該法規(guī)約束。這一點(diǎn)，可在實(shí)際策劃操作中靈活運(yùn)用。比如，對(duì)于某一國(guó)家而言，進(jìn)行國(guó)外避稅往往是放任的。在雙邊稅務(wù)協(xié)定中，外國(guó)在我國(guó)的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，以及外國(guó)企業(yè)通過(guò)雇員或者上述目的而雇傭的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)服務(wù)或監(jiān)督活動(dòng)，在超過(guò)一定期限（ 6 個(gè)月或更長(zhǎng)）時(shí)才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣，外國(guó)企業(yè)就盡可能使其在我國(guó)的建筑安裝、裝配的工程期限不超過(guò)規(guī)定的期限，從而在我國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以避免我國(guó)的稅務(wù)。 其三是任何國(guó)家稅務(wù)立法部門(mén)都希望自己出臺(tái)的稅法十分完美，將應(yīng)該征收的稅一分不少地都收 上來(lái)繳入國(guó)庫(kù)，但事實(shí)上又不可能。任何一個(gè)國(guó)家再完美的稅法也有漏洞和盲區(qū)，它體現(xiàn)在兩個(gè)層次：一是某個(gè)稅法自身的不足；二是各稅種綜合形成的稅法體系不完備。這種漏洞和盲區(qū)也正是稅務(wù)策劃的極好空間。 （二）遵循綜合效益原則 從根本上講，稅務(wù)策劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō)，在策劃稅務(wù)方案時(shí)，不能一味地考慮稅務(wù)成本的降低，而忽略因該策劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)策劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。 因此， 決策者在選擇策劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)策劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)策劃方案，一味追求稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。 （三）遵循 計(jì)劃性原則 稅務(wù)策劃工程的目的是是納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，合法地降低稅務(wù)成本，增加經(jīng)濟(jì)效益。因此，稅務(wù)策劃應(yīng)屬于計(jì)劃的范疇，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。 所謂計(jì)劃性原則，即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。計(jì)劃性原則的把握包含兩方面的涵義： 第一、對(duì)一些新領(lǐng)域的發(fā)現(xiàn)并加以充分利用 。 比如，電子商務(wù)的征稅問(wèn)題 ，目前世界上正處于爭(zhēng)論不休階段。 WTO 組織在美國(guó)的西雅圖市召開(kāi)的二十世紀(jì)最后一次協(xié)調(diào)會(huì)上正在進(jìn)行著有趣的爭(zhēng)論。 第二、在經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)立及運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)策劃。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 8 頁(yè) 共 77 頁(yè) 對(duì)稅務(wù)的策劃往往要伴隨著企業(yè)的開(kāi)辦設(shè)立，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的選擇等活動(dòng)的開(kāi)始而開(kāi)始，其中有大量的工作要做?？梢赃@樣說(shuō)，稅務(wù)策劃的重頭戲主要在企業(yè)的開(kāi)辦和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的開(kāi)始運(yùn)作的決策環(huán)節(jié)，一旦這些活動(dòng)完成了，稅務(wù)策劃的基調(diào)也就明確下來(lái)了。因此，稅務(wù)策劃十分重視前瞻性。在通常情況下，進(jìn)行稅務(wù)策劃要注意事前、事中和事后的有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能收到理想的效 果。 （三）遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則 所謂稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅務(wù)的策劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容： 業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)： 決策者對(duì)有關(guān)政策不熟悉，又沒(méi)有經(jīng)過(guò)咨詢(xún)就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行納稅檢查時(shí)，將有關(guān)事項(xiàng)確定為偷稅，從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。如：接受第三方發(fā)票等。 “按章納稅”的風(fēng)險(xiǎn)： 即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅務(wù)政策的精神把握不到位，實(shí)質(zhì)上形成偷稅，從而引起稅務(wù)處罰。 對(duì)有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)： 如“四殘人員”比例不足而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠、利用再生資源的比例不足而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅務(wù)優(yōu)惠等等。 對(duì)稅務(wù)政策缺乏系統(tǒng)性把握的風(fēng)險(xiǎn)： 在系統(tǒng)性稅務(wù)策劃過(guò)程中對(duì)稅務(wù)政策的整體性把握不夠，形成稅務(wù)策劃風(fēng)險(xiǎn)。如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅務(wù)策劃涉及多種稅務(wù)優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)策劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。 總之， 為防范策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng) 主要把握好以下關(guān)鍵：培養(yǎng)正確納稅意識(shí) ；準(zhǔn)確把握好稅法 ；關(guān)注稅法變動(dòng)；保持賬證完整；健全財(cái)務(wù)管理 。 三、稅務(wù)策劃的基本策 略 （一） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法： 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過(guò)程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。 （ 1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式： 當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。 A：一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式圖解： 中國(guó)最大的管理資源中心 第 9 頁(yè) 共 77 頁(yè) B：利用 C企業(yè)搭橋?qū)?B 進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移的方式圖解： C、 企企 業(yè)業(yè) 兼兼 營(yíng)營(yíng) 內(nèi)內(nèi) 部部 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 移移 定定 價(jià)價(jià) （（ 不不 同同 稅稅 率率 的的 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) 且且 為為 同同 一一 對(duì)對(duì) 象象 ）） ：： A 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) （（ 高高 稅稅 率率 或或 征征 稅稅 ）） B 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) （（ 低低 稅稅 率率 或或 免免 稅稅 ）） （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的思路： ①利用商品交易的策劃； ②利用原材料和零部件購(gòu)銷(xiāo)的策劃； ③利用固定資產(chǎn)購(gòu)建的策劃； ④利用提供勞務(wù)的策劃； ⑤ 利用無(wú)形資產(chǎn)的策劃； ⑥利用租賃業(yè)務(wù)的策劃； A、利用租金高低來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)； B、利用不同國(guó)家折舊政策的差異來(lái)進(jìn)行納稅策劃； C、先出售后租回； ⑦利用借款費(fèi)用的策劃。 （ 3）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律依據(jù)： 從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本無(wú)懈可擊。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來(lái)確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這種有悖于市場(chǎng)價(jià)格的行為，任何人無(wú)權(quán)干涉。因?yàn)榉缮蠈?duì)A 企業(yè) B 企業(yè) 低價(jià) 高價(jià) 高稅率或征稅期 低稅率或享受優(yōu)惠期 A 企業(yè) C 企業(yè) B 企業(yè) 高稅率 同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠 低價(jià) 高價(jià) 平價(jià) 平價(jià) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 77 頁(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)?，商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì)帶來(lái)明顯的稅務(wù) 效果。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅策劃方法。 （二） 因素分解法： 美國(guó)杜邦公司在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析時(shí)，是以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為核心，采用因素分解法，揭示各因素對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響，稱(chēng)為杜邦分析法 ，又稱(chēng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系，簡(jiǎn)稱(chēng)杜邦體系。如：借鑒杜邦分析法，對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式進(jìn)行因素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個(gè)因素，針對(duì)每一個(gè)因素的稅務(wù)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的 規(guī)定，提出相應(yīng)的納稅策劃方法和會(huì)計(jì)處理技巧。 企業(yè)所得稅納稅策劃因素分解圖 （三） 銷(xiāo)售時(shí)間遞延法 ： 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤(rùn)最大化是一切經(jīng)濟(jì)組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目的，提前收款、推遲支付可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 （ 1）分期收款方式： 以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)； （ 2）賒銷(xiāo)方式： 采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； （ 3）委托代銷(xiāo)方式： 委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天； 應(yīng)納稅額 =[Σ （銷(xiāo)售單價(jià) 銷(xiāo)售數(shù)量） （成本 +費(fèi)用 +稅金 +損失） ] 適用稅率 收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目金額 應(yīng)納稅所得額 如何計(jì)量 何時(shí)確認(rèn) 扣除范圍 怎么扣除 （扣除方法） 低稅 率臨界點(diǎn)籌劃 企業(yè)所得稅的納稅籌劃 中國(guó)最大的管理資源中心 第 11 頁(yè) 共 77 頁(yè) （四） 避稅臨界點(diǎn)法 :企業(yè)在納稅過(guò)程中存在著大量的避稅臨界點(diǎn)，例如銷(xiāo)售企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，具備一定的條件可以免征增值稅，不具備這些條件就要征收 4%的增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅繳納中，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，免征土地增值稅；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定稅率計(jì)稅。 又如商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅也存在臨界點(diǎn)或平衡法的策劃。 （五） 籌資成本抵扣法： 企業(yè)的資金籌集包括所有者權(quán)益和負(fù)債兩部分，在籌資過(guò)程中并不是實(shí)收資本越多負(fù)債越少越好。因 為，資本（股本）總是要參加企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的分配的，而負(fù)債費(fèi)用則可以在稅前扣除，抵減應(yīng)納稅所得額。我們可以根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來(lái)合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)息稅前資產(chǎn)收益率大于借款費(fèi)用率時(shí)，在避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，可以適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債，把負(fù)債成本在稅前扣除，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)加大稅前扣除，降低所得稅費(fèi)用，增加投資人的回報(bào)。 （六） 綜合的九大技法： 根據(jù)納稅策劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采用的方法和手段不同，國(guó)內(nèi)目前一般把納稅策劃策略分為三類(lèi)：即節(jié)稅策劃技術(shù)、避稅策劃技術(shù)和轉(zhuǎn)嫁策劃技術(shù)，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅策劃技 術(shù)可以歸納為九種：免稅技術(shù)、減征技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)、退稅技術(shù)和稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)。在具體操作中，這九大技術(shù)不是一成不變的，而是可以相互轉(zhuǎn)化的。 免稅技術(shù)； 免稅技術(shù)運(yùn)用過(guò)程中，盡量注意做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使免稅期最長(zhǎng)化，在合理合法的情況下，盡量使其最長(zhǎng)化，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤(rùn)也就越大。 減征技術(shù)； 減稅技術(shù) 在使用時(shí)應(yīng)注意把握兩點(diǎn)：一是盡量使用減稅期最長(zhǎng)化，在合理合法的情況下，盡量使減稅期最長(zhǎng)化。因?yàn)椋瑴p稅時(shí)間越長(zhǎng)，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越多。二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化，減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。