【正文】 范圍的特殊規(guī)定 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （ 1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。 （ 2）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外 。 （ 3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為。 （ 4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的對外投資行為。 （ 5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。 （ 6）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈(zèng)送他人的對外捐贈(zèng)行為。 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為即涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。 下列納稅人的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅 : ▲從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。 ▲以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的單位和個(gè)人，設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。 對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。 （ 1）定義 :兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 （ 2）現(xiàn)行稅法規(guī)定 : 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中，一并征收增值稅。 二、增值稅的納稅人 （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 ：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。 ：境外的單位和個(gè)人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ：指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 ：指經(jīng)營規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。 確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) : （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在 100萬元以下； （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180萬元以下； （ 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。 第三節(jié) 增值稅的稅率、稅基及應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、增值稅稅率 （一）確定增值稅稅率的一般原則 盡量減少稅率檔次原則要求 : 因此，目前實(shí)行增值稅的國家在稅率設(shè)計(jì)上通常只采用二三個(gè)檔次，有的國家只采用單一稅率。 （二）我國增值稅稅的一般規(guī)定 ： 17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 : （ 1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用 13%的貨物除外）； （ 2）提供加工、修理修配勞務(wù) : 13% 適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 : （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 2）糧食、食用植物油； （ 3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。 （ 4）圖書、報(bào)紙、雜志 （ 5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （ 6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為 6%； ：適用于出口貨物 （三）我國增值稅適用稅率的 特殊規(guī)定 勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，其非應(yīng)稅勞務(wù)也應(yīng)從高適用稅率。 、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均實(shí)行簡易征收辦法，按 4%繳納增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。 ，仍按規(guī)定的稅率（ 17%或 13%）計(jì)征增值稅。 二、增值稅的計(jì)稅銷售額 （一）我國對增值稅計(jì)稅銷售額的基本規(guī)定 計(jì)稅銷售額 : 在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。 說明 : 勞務(wù)從購買方收取的全部價(jià)款計(jì)價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、代墊款項(xiàng)等。但不包括 : （ 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 3）同時(shí)符合下述兩條件的代墊運(yùn)費(fèi) : ▲ 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ▲ 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 值稅計(jì)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。 ，按規(guī)定征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售的合計(jì)。 計(jì)算。 （二）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定 稅額 : 含稅銷售額 不含稅銷售額 = ———————————————— [ 1 + 增值稅稅率（或征收率） ] 偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額 : （ 1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （ 2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定， : 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 （ 1 + 成本利潤率 ） （三）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的 具體規(guī)定 （ 1）折扣銷售 :如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別著名，可以折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。 （ 2）銷售折扣 :折扣額不允許從銷售額中扣除。 （ 3）銷售折讓 :可以折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。 ：按新貨物的同期銷售額確定計(jì)稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。 ：按銷售貨物的全部價(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 ：雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、增值稅應(yīng)稅銷售額的計(jì)算 （一）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 ：指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算出來，并向購買方收取的增值稅稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期（計(jì)稅）銷售額 適用稅率 ：納稅人因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 (二 )進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 1）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價(jià) 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額， 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買價(jià)格 13% （ 2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不能合并計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 3）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 4）混合銷售和兼營行為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 的項(xiàng)目 （ 1）外購的固定資產(chǎn) （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物 （三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 ▲銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的為收訖銷貨款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天。 ▲進(jìn)口貨物的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的規(guī)定 納稅人應(yīng)于該項(xiàng)發(fā)票開具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式 : 應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅銷售額 征收率 含稅銷售額 計(jì)稅銷售額 = ———————————— 1 + 增值稅征收率 計(jì)算公式 : 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅稅額 如果進(jìn)口貨物不同時(shí)繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為 : 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 第四節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅 一、增值稅的減免稅與起征點(diǎn) （一）增值稅的減免稅 、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備 （不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品 （二）增值稅的起征點(diǎn) 600元 2021元 200元 800元 （日）銷 售額 50元 80元 二、增值稅的出口貨物退稅 （一）增值稅實(shí)行出口貨物退稅的目的與適用范圍 可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件 : 、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 （二）增值稅出口貨物的退稅率 基本原則 :“ 征多少退多少、不征不退 ” 我國增值稅退稅率調(diào)整的情況 2021年 1月 1日起，我國改革出口退稅機(jī)制，對現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為 :17%、13%、 11%、 8%、 5%五擋，出口退稅率的平均水平降低 3個(gè)百分點(diǎn)左右。 （三）出口貨物退稅的計(jì)算方法 ，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。 2.“ 免、抵、退 ” 法，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬鴥?nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺? ，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，而對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，由納稅