【正文】 （四） 避稅臨界點(diǎn)法 :企業(yè)在納稅過程中存在著大量的避稅臨界點(diǎn)，例如銷售企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，具備一定的條件可以免征增值稅，不具備這些條件就要征收 4%的增值稅。 免稅技術(shù)； 免稅技術(shù)運(yùn)用過程中，盡量注意做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使免稅期最長化，在合理合法的情況下，盡量使其最長化，免稅期越長，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項(xiàng)目與交納的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。 緩稅技術(shù)； 緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時間最長化，在稅法規(guī)定的時間內(nèi)，盡量爭取緩納的時間最長，因?yàn)檠娱L的時間越長，相對節(jié)減的稅務(wù)也就越多；其次是緩納的項(xiàng)目最多化，爭取在稅法允許的范圍內(nèi)，找足找齊各種原因，經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)，使這些項(xiàng)目納入緩納項(xiàng)的行列，因?yàn)榫徏{的項(xiàng)目越多，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。 納稅人身份認(rèn)定的策劃 技巧與案例 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。 【操作案例 2】 某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營農(nóng)機(jī)，兼營農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械 ，增值稅一般納稅人 。例如，農(nóng)機(jī)配件的增值稅稅率為 17%，而農(nóng)機(jī)的增值稅稅率為 13%；根據(jù)市場的需求，有時候企業(yè)會將不同稅率的同類產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套產(chǎn)品（或稱組合產(chǎn)制品）對外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算繳納稅務(wù)。因而購買者既然會接受這種銷售方式。 一般來說， 購貨數(shù)量較大時即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱給予 9 折優(yōu)惠），當(dāng)購貨數(shù)量很大時或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10 萬臺時），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時將可能給予整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具， 9 折與 8 折的差額優(yōu)惠無 法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。 舉例說明： 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100 萬瓶以下的，每瓶享受 元的折扣；年銷售啤酒在 100500 萬瓶的，每瓶享受 元的折扣；年銷售啤酒在 500 萬瓶以上的，每瓶享受 元的折扣等。從這個公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計(jì)算規(guī)律： 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時為應(yīng)納稅額； 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時，為留抵稅額； 當(dāng)銷項(xiàng)稅 =進(jìn)項(xiàng)稅時，應(yīng)納稅額 =0。 混合銷售 合同簽定 與 策劃技巧及案例； 混合銷售 ： 一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。 由此可見，我們可以通過購銷（勞務(wù)）合同的簽定和財(cái)務(wù)、銷售部門的調(diào)控，達(dá)到避稅的目的。其中：本廠提供的材料 4 萬元，施工安裝費(fèi)為 6 萬元。 從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過合同的簽定來增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過年銷售額的 50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)。 此外，雖然企業(yè)有兼營運(yùn)輸業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進(jìn)行會計(jì)賬務(wù)處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。17％＝ ％ N，在 M＜ ％ N時，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。 該企業(yè)會計(jì)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為： 500013％－ 455＋ 5003％＝ 210（萬元）。 （ 2） 從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行 策 劃。企業(yè)沒有自有車輛，請運(yùn)輸公司運(yùn)輸產(chǎn)品，每噸運(yùn)費(fèi)為 35 元。由于發(fā)出貨 物時，沒有收到貨款，而沒有申報(bào)納稅，受到國稅部門的查處。 （前有介紹 ,略） （ 2） 以舊換新方式銷售 ： 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。 （ 9） 代購 代銷 貨物征稅問題 。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛帳有利的情況下，盡可能欠稅掛帳。 納稅義務(wù)發(fā)生時間節(jié)稅策略 ： 消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節(jié)稅有利，第一，銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日 期的當(dāng)天。第三，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。組成計(jì)稅價(jià)格為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (材料成本十加工費(fèi) )十 (1一消費(fèi)稅率 )在以上組成計(jì)稅價(jià)格中，材料成本和加工費(fèi)具有節(jié)稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。如果采用當(dāng)天匯率(假設(shè)為 1 美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85 萬元。 （ 國稅發(fā) [20xx]109 號 ） 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 77 頁 （ 3） 《 關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》 財(cái)稅 [20xx]33號最新規(guī)定： 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為 20%。 20xx 年 5 月 1 日以前購進(jìn)的已 稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。 第二，委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價(jià)格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價(jià)格時獲取節(jié)稅的機(jī)會，將價(jià)格確定作為節(jié)稅手段加以運(yùn)用。 第七，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。 納稅期限節(jié)稅策略 ： 消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。 （ 國稅發(fā) [1996]155 號 ）（同時壓低價(jià)格）。這樣，就可以暫時緩解資金短缺 的問題了。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第 33 條規(guī)定，企業(yè)購銷業(yè)務(wù)可以選擇直接收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款等多種結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)的時間也不同，這為避稅提供了良好的條件。 【操作案例 10】 某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購貨方簽訂銷 售合同，水泥以每噸 280 元賣給購貨方，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用 35 元。 以上方案共繳納稅金 205 萬元，比企業(yè)在不成立運(yùn)輸公司的情況下少繳稅金 萬元。會計(jì)主管為節(jié)省稅金支出，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，繳納營業(yè)稅。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納 3％的營業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運(yùn)費(fèi) 7％的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為 7％－ 3％＝ 4％ ； B： 若不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。節(jié)稅差額達(dá) 1。 【操作案例 8】 產(chǎn)品銷售與施工安裝 ：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。它需要財(cái)務(wù)部門和采購部門的協(xié)調(diào)與合作方能運(yùn)作。 商品（ 材料）采購合同與平衡避稅法的運(yùn)用技巧： 增值稅 所謂“ 稅款抵扣制度 ” 即 一般納稅人 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在 進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證 后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8 折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 國稅發(fā) [1993]154 號《國家稅 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 77 頁 務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條 第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（ 1＋ 13%） 13%＋4005000247。 現(xiàn)重新定價(jià)如下：拖拉機(jī)每臺不含稅售價(jià) 萬元，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià) 萬元，總含稅售價(jià)仍為： 10（ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝（萬元），那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 1013%＋ 17%＝＋ ＝ （萬元） 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 77 頁 比較計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬元） 。 策劃 技巧與案例 增值稅的有關(guān)法規(guī)對企業(yè)市場定價(jià)的幅度沒有具體限定 ,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦于的充分的市場定價(jià)自主權(quán)。 增值稅 其實(shí)就 是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，并實(shí)行“ 購進(jìn)扣稅法 ”， 即 一般納稅人 （包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在 進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票認(rèn)證 后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。 扣除技術(shù)； 在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤就越大；二是扣除項(xiàng)目最多化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法允許的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆纾髽I(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅務(wù)就越多。 （六） 綜合的九大技法： 根據(jù)納稅策劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采用的方法和手段不同，國內(nèi)目前一般把納稅策劃策略分為三類：即節(jié)稅策劃技術(shù)、避稅策劃技術(shù)和轉(zhuǎn)嫁策劃技術(shù)，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅策劃技 術(shù)可以歸納為九種：免稅技術(shù)、減征技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)、退稅技術(shù)和稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)。如：借鑒杜邦分析法，對企業(yè)所得稅的計(jì)算公式進(jìn)行因素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個因素，針對每一個因素的稅務(wù)法規(guī)和會計(jì)制度的 規(guī)定，提出相應(yīng)的納稅策劃方法和會計(jì)處理技巧。 A：一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式圖解： 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 77 頁 B：利用 C企業(yè)搭橋?qū)?B 進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移的方式圖解： C、 企企 業(yè)業(yè) 兼兼 營營 內(nèi)內(nèi) 部部 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 移移 定定 價(jià)價(jià) （（ 不不 同同 稅稅 率率 的的 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) 且且 為為 同同 一一 對對 象象 ）） ：： A 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) （（ 高高 稅稅 率率 或或 征征 稅稅 ）） B 產(chǎn)產(chǎn) 品品 或或 服服 務(wù)務(wù) （（ 低低 稅稅 率率 或或 免免 稅稅 ）） （ 2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的思路： ①利用商品交易的策劃； ②利用原材料和零部件購銷的策劃； ③利用固定資產(chǎn)購建的策劃； ④利用提供勞務(wù)的策劃； ⑤ 利用無形資產(chǎn)的策劃； ⑥利用租賃業(yè)務(wù)的策劃； A、利用租金高低來轉(zhuǎn)移利潤； B、利用不同國家折舊政策的差異來進(jìn)行納稅策劃； C、先出售后租回； ⑦利用借款費(fèi)用的策劃。如：接受第三方發(fā)票等。 第二、在經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)立及運(yùn)作的整個過程中進(jìn)行稅務(wù)策劃。 因此， 決策者在選擇策劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)策劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。比如，對于某一國家而言，進(jìn)行國外避稅往往是放任的。正確地認(rèn)識到這一點(diǎn)的確具有深遠(yuǎn)的歷史和現(xiàn)代意義的。 稅務(wù)策劃 有利于全民普及稅法知識，更有利于國家稅法的不斷完善。這個階段，稅務(wù)對納稅人的經(jīng)濟(jì)活動調(diào)控作用更為明顯，并且稅務(wù)通過稅務(wù)法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅務(wù)成本提供了現(xiàn)實(shí)的可能。稅務(wù)策劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 （ 3