【正文】 （四） 避稅臨界點法 :企業(yè)在納稅過程中存在著大量的避稅臨界點，例如銷售企業(yè)已使用過的固定資產，具備一定的條件可以免征增值稅，不具備這些條件就要征收 4%的增值稅。 免稅技術； 免稅技術運用過程中，盡量注意做到以下兩點：一是盡量使免稅期最長化，在合理合法的情況下，盡量使其最長化，免稅期越長，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭取更多的免稅待遇，在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項目與交納的稅務相比，免稅越多，節(jié)減的稅務也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。 緩稅技術； 緩稅技術在使用中應該注意兩點：一是使緩納時間最長化，在稅法規(guī)定的時間內，盡量爭取緩納的時間最長，因為延長的時間越長，相對節(jié)減的稅務也就越多；其次是緩納的項目最多化，爭取在稅法允許的范圍內，找足找齊各種原因，經稅務機 關批準，使這些項目納入緩納項的行列，因為緩納的項目越多，企業(yè)當期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。 納稅人身份認定的策劃 技巧與案例 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅策劃提供了可能性。 【操作案例 2】 某農機生產廠家，主營農機，兼營農機配件、通用機械 ，增值稅一般納稅人 。例如，農機配件的增值稅稅率為 17%，而農機的增值稅稅率為 13%；根據(jù)市場的需求，有時候企業(yè)會將不同稅率的同類產品進行組合，形成一種新的配套產品（或稱組合產制品）對外銷售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時應按照配套產品的適用稅率計算繳納稅務。因而購買者既然會接受這種銷售方式。 一般來說， 購貨數(shù)量較大時即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬 10萬臺以內的冰箱給予 9 折優(yōu)惠），當購貨數(shù)量很大時或者達到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10 萬臺時），則給予的相應折扣也要相應的加大（這時將可能給予整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠），但前期的銷售發(fā)票已開具， 9 折與 8 折的差額優(yōu)惠無 法在“同一張發(fā)票上分別注明”，差額優(yōu)惠也無法沖減銷售收入。 舉例說明： 某啤酒生產企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100 萬瓶以下的，每瓶享受 元的折扣；年銷售啤酒在 100500 萬瓶的，每瓶享受 元的折扣；年銷售啤酒在 500 萬瓶以上的，每瓶享受 元的折扣等。從這個公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計算規(guī)律： 當銷項稅 進項稅時為應納稅額； 當銷項稅 進項稅時，為留抵稅額； 當銷項稅 =進項稅時，應納稅額 =0。 混合銷售 合同簽定 與 策劃技巧及案例； 混合銷售 ： 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。 由此可見，我們可以通過購銷（勞務）合同的簽定和財務、銷售部門的調控，達到避稅的目的。其中：本廠提供的材料 4 萬元，施工安裝費為 6 萬元。 從事兼營業(yè)務又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過合同的簽定來增加非應稅勞務銷售額，并使之超過年銷售額的 50％，就可以降低混合銷售行為的稅負。 此外，雖然企業(yè)有兼營運輸業(yè)務的項目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產品銷售合同，卻在進行會計賬務處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會形成納稅風險。17％＝ ％ N，在 M＜ ％ N時，設立運輸公司則有節(jié)稅空間。 該企業(yè)會計計算本年度應納流轉稅為： 500013％－ 455＋ 5003％＝ 210（萬元）。 （ 2） 從支付運費方式的角度對運輸業(yè)務進行 策 劃。企業(yè)沒有自有車輛，請運輸公司運輸產品，每噸運費為 35 元。由于發(fā)出貨 物時，沒有收到貨款，而沒有申報納稅，受到國稅部門的查處。 （前有介紹 ,略） （ 2） 以舊換新方式銷售 ： 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 （ 9） 代購 代銷 貨物征稅問題 。一般的策略在于：在納稅期內盡可能推遲納稅，在欠稅掛帳有利的情況下，盡可能欠稅掛帳。 納稅義務發(fā)生時間節(jié)稅策略 ： 消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)應稅行為性質和結算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節(jié)稅有利，第一，銷售應稅消費品的，以賒銷和分期收款結算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日 期的當天。第三，委托加工應稅消費品的應納稅款，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。組成計稅價格為： 組成計稅價格＝ (材料成本十加工費 )十 (1一消費稅率 )在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有節(jié)稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。如果采用當天匯率(假設為 1 美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85 萬元。 （ 國稅發(fā) [20xx]109 號 ） 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 77 頁 （ 3） 《 關于調整和完善消費稅政策的通知》 財稅 [20xx]33號最新規(guī)定： 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為 20%。 20xx 年 5 月 1 日以前購進的已 稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。 第二，委 托加工應稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。 第七，進口應稅消費品的為報關進口的當天。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。 納稅期限節(jié)稅策略 ： 消費稅的納稅人，在合法的期限內納稅，是納稅人應盡的義務，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。 （ 國稅發(fā) [1996]155 號 ）（同時壓低價格）。這樣，就可以暫時緩解資金短缺 的問題了。 《增值稅暫行條例實施細則》第 33 條規(guī)定，企業(yè)購銷業(yè)務可以選擇直接收款、賒銷和分期收款、預收貨款、托收承付和委托銀行收款等多種結算方式，而不同的結算方式其納稅義務的時間也不同，這為避稅提供了良好的條件。 【操作案例 10】 某生產水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購貨方簽訂銷 售合同，水泥以每噸 280 元賣給購貨方，其中包含運輸費用 35 元。 以上方案共繳納稅金 205 萬元，比企業(yè)在不成立運輸公司的情況下少繳稅金 萬元。會計主管為節(jié)省稅金支出，將運輸業(yè)務視為兼營業(yè)務獨立核算，繳納營業(yè)稅。這樣，運輸公司只需繳納 3％的營業(yè)稅，而生產公司則可抵扣運費 7％的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為 7％－ 3％＝ 4％ ； B： 若不設立運輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會形成納稅風險。節(jié)稅差額達 1。 【操作案例 8】 產品銷售與施工安裝 ：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。它需要財務部門和采購部門的協(xié)調與合作方能運作。 商品（ 材料）采購合同與平衡避稅法的運用技巧： 增值稅 所謂“ 稅款抵扣制度 ” 即 一般納稅人 （包括外購貨物所支付的運輸費用），在 進項抵扣專用發(fā)票認證 后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額 (當期進項稅額不足抵扣的部分 ,可以結轉到下期繼續(xù)抵扣 )。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8 折的優(yōu)惠目標值。 國稅發(fā) [1993]154 號《國家稅 中國最大的管理資源中心 第 16 頁 共 77 頁 務總局關于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條 第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（ 1＋ 13%） 13%＋4005000247。 現(xiàn)重新定價如下：拖拉機每臺不含稅售價 萬元，農機配件不含稅售價 萬元，總含稅售價仍為： 10（ 1＋ 13%）＋ （ 1＋ 17%）＝ ＋ ＝（萬元），那么，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 1013%＋ 17%＝＋ ＝ （萬元） 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 77 頁 比較計算結果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅： － ＝ （萬元） 。 策劃 技巧與案例 增值稅的有關法規(guī)對企業(yè)市場定價的幅度沒有具體限定 ,即企業(yè)擁有《企業(yè)法》所賦于的充分的市場定價自主權。 增值稅 其實就 是對商品生產和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，并實行“ 購進扣稅法 ”， 即 一般納稅人 （包括外購貨物所支付的運輸費用），在 進項抵扣專用發(fā)票認證 后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額 (當期進項稅額不足抵扣的部分 ,可以結轉到下期繼續(xù)抵扣 )。 扣除技術； 在運用扣除扣技術時，一般應注意以下三點：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項扣除的項目按上限扣除，用足用活扣除政策，因為扣除金額的最大化，就意味著應交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤就越大；二是扣除項目最多化，企業(yè)應盡量將照稅法允許的扣除項目一一列出，凡是符合扣除的項目，都要依法給予扣除，列入成本，因為扣除項目越多，計稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內，盡可能地使各種允許的扣除的項目盡早得到扣除，因為扣除越早，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅務就越多。 （六） 綜合的九大技法： 根據(jù)納稅策劃技術所依據(jù)的原理，采用的方法和手段不同，國內目前一般把納稅策劃策略分為三類：即節(jié)稅策劃技術、避稅策劃技術和轉嫁策劃技術，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅策劃技 術可以歸納為九種：免稅技術、減征技術、稅率差異技術、分割技術、扣除技術、抵免技術、緩稅技術、退稅技術和稅務優(yōu)惠技術。如：借鑒杜邦分析法，對企業(yè)所得稅的計算公式進行因素分解，把企業(yè)所得稅應納稅額分解為七個因素，針對每一個因素的稅務法規(guī)和會計制度的 規(guī)定，提出相應的納稅策劃方法和會計處理技巧。 A：一般的定價轉移方式圖解： 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 77 頁 B：利用 C企業(yè)搭橋對 B 進行定價轉移的方式圖解： C、 企企 業(yè)業(yè) 兼兼 營營 內內 部部 轉轉 移移 定定 價價 （（ 不不 同同 稅稅 率率 的的 產產 品品 或或 服服 務務 且且 為為 同同 一一 對對 象象 ）） ：： A 產產 品品 或或 服服 務務 （（ 高高 稅稅 率率 或或 征征 稅稅 ）） B 產產 品品 或或 服服 務務 （（ 低低 稅稅 率率 或或 免免 稅稅 ）） （ 2）轉讓定價方法的思路： ①利用商品交易的策劃； ②利用原材料和零部件購銷的策劃； ③利用固定資產購建的策劃； ④利用提供勞務的策劃； ⑤ 利用無形資產的策劃； ⑥利用租賃業(yè)務的策劃； A、利用租金高低來轉移利潤； B、利用不同國家折舊政策的差異來進行納稅策劃； C、先出售后租回； ⑦利用借款費用的策劃。如：接受第三方發(fā)票等。 第二、在經濟實體的創(chuàng)立及運作的整個過程中進行稅務策劃。 因此， 決策者在選擇策劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務策劃目標的實現(xiàn)。比如，對于某一國家而言，進行國外避稅往往是放任的。正確地認識到這一點的確具有深遠的歷史和現(xiàn)代意義的。 稅務策劃 有利于全民普及稅法知識，更有利于國家稅法的不斷完善。這個階段，稅務對納稅人的經濟活動調控作用更為明顯，并且稅務通過稅務法律規(guī)范后，明確界定了納稅人應盡的納稅義務，為合法降低稅務成本提供了現(xiàn)實的可能。稅務策劃是企業(yè)對其資產、收益的正當維護，屬于企業(yè)應有的經濟權利。 （ 3