【正文】 業(yè)中時(shí)有發(fā)生的主要原因。 這樣處理后，企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少，卻可節(jié)約稅金支出 35 萬(wàn)元(100000*35*10%)。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。 企業(yè)應(yīng)納增值稅為： 500013％－（ 455－ 30＋ 5007％）＝ 190（萬(wàn)元）。 20xx 年，為節(jié)省運(yùn)輸成本，公司購(gòu)置了一批車輛。生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看是否可以通過(guò)設(shè) 立運(yùn)輸公司節(jié)稅。運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營(yíng)行為一起發(fā)生，對(duì)其策劃就要處理好三者的關(guān)系。 應(yīng)納增值稅 額如下： 10／ (1 十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬(wàn)元 )；而前一種則視為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為： 10 萬(wàn) *3%=0。 如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過(guò)總銷售額的 50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅；如果年銷售額小于總銷售額的 50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。 稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè) 體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為， 應(yīng)一并 征收增值稅。如果應(yīng)納稅額過(guò)大時(shí)，我們可以適當(dāng)加大商品或主要原材料的采購(gòu)力度，增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷項(xiàng)稅的壓力，從而達(dá)到合 理避稅的目的。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。 【操作案例 5】 方法二：折扣平衡法。 在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格 ，并在購(gòu)銷合同中予以明確 。掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià) 87000元，通過(guò)機(jī)械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400 臺(tái)，則：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝40087000247。 因此， 策劃方案可考慮 農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷售總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 如甲商場(chǎng)“銷售”給乙商場(chǎng) 1 000 輛自行車，銷售額 30萬(wàn)元，乙商場(chǎng)也“銷售”給甲商場(chǎng)價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā) 票， 不進(jìn)行資金往來(lái)，但應(yīng)有實(shí)物互換 。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 13 頁(yè) 共 77 頁(yè) 四、主要稅種的策劃技巧及示范操作案例 （一） 增值稅策劃技巧及示范操作案例； 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 12 頁(yè) 共 77 頁(yè) 稅率差異技術(shù)； 稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤(rùn)就越多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，稅率差異一般具有時(shí)間性和穩(wěn)定性兩個(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)間的推 移和稅法制度的改變會(huì)發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率也就會(huì)發(fā)生變化，因此，應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。因 為，資本（股本）總是要參加企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的分配的，而負(fù)債費(fèi)用則可以在稅前扣除，抵減應(yīng)納稅所得額。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅策劃方法。 三、稅務(wù)策劃的基本策 略 （一） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)法： 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過(guò)程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容： 業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)： 決策者對(duì)有關(guān)政策不熟悉，又沒有經(jīng)過(guò)咨詢就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致。 比如，電子商務(wù)的征稅問題 ，目前世界上正處于爭(zhēng)論不休階段。 （二）遵循綜合效益原則 從根本上講，稅務(wù)策劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 7 頁(yè) 共 77 頁(yè) 其二是稅法對(duì)有關(guān)稅務(wù)要素的規(guī)定都非常明確，在某一具體法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的，就受該稅種的法規(guī)調(diào)節(jié)，而 在其之外的則不受該法規(guī)約束。 所以說(shuō)，我們要在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，就要以策劃的觀念來(lái)考慮您的企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，是否存在策劃的空間，是否有合法避稅的可能，并積極地、大膽地去創(chuàng)造條件，策劃您的明天和未來(lái)。企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟(jì)利益；同時(shí) ，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行、財(cái)政不再是企業(yè)的“資金保姆”，大多數(shù)企業(yè)資金困難的現(xiàn)狀也是顯而易見的，為了最大限度地 獲取資金的時(shí)間價(jià)值的，納稅人也將會(huì)通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)繳的稅款延緩到以后納稅期交納，這不僅是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)基本理念，也是企業(yè)納稅策劃的一項(xiàng)基本方法。 現(xiàn)代文明意義上的稅務(wù)，應(yīng)該是在現(xiàn)代稅務(wù)法律規(guī)范下和現(xiàn)代民主制約下的稅務(wù)。有一句話說(shuō)得好： “野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)策劃。 （ 2）立法導(dǎo)向之間的區(qū)別：避稅是用合法手段以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來(lái)所期望的稅務(wù)利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。 （ 2）時(shí)間差別： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的行為。當(dāng)然，稅務(wù)策劃技術(shù)和思路的表述有時(shí)是極為簡(jiǎn)單的，但其最后形成的策劃方案和具體的組織實(shí)施工作，就不是一個(gè)“簡(jiǎn)單”的過(guò)程，而應(yīng)理解成是一個(gè) “ 綜合型、智慧型的理財(cái)工程 ” ， 因?yàn)檎嬲饬x上的稅務(wù)策劃的方案設(shè)計(jì)和具體操作，至少將會(huì)涉及到財(cái)務(wù)的規(guī)劃、會(huì)計(jì)的處理、納稅申報(bào)的改變和涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防等，具有一定的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，應(yīng)當(dāng)慎重地將其作為一項(xiàng)“理財(cái)工程”來(lái)理解和對(duì)待，并最大限度地杜絕因策劃不當(dāng)而引發(fā)的涉稅法律事件。 在現(xiàn)實(shí)中，納稅人對(duì)這一概念 的理解往往存有一定的認(rèn)識(shí)誤差，首先是將稅務(wù)策劃僅僅理解為是節(jié)稅的小技巧，其實(shí)不然。 一、稅務(wù)策劃概念說(shuō) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 2 頁(yè) 共 77 頁(yè) （一）稅務(wù)策劃的概念 稅務(wù)策劃 ： 稅務(wù)策劃 是指納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī) 的規(guī)定，通過(guò)對(duì)自身或關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資的各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)先進(jìn)行的統(tǒng)一策劃和安排，并對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比對(duì)分析和優(yōu)化選擇，以 最大限度地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)最小化、經(jīng)濟(jì)效益最大化目的一系列理財(cái)管理活動(dòng)。 其次是將稅務(wù)策劃的理解過(guò)于簡(jiǎn)單化，認(rèn)為稅務(wù)策劃不過(guò)就是所謂的“分離與組合”、“減免與優(yōu)惠”等等技術(shù)的簡(jiǎn)單照抄和應(yīng)用。稅務(wù)策劃是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的行為。為此，政府不能對(duì)納稅人以道德的名義提出額外要求，納稅人也只應(yīng)根據(jù)稅法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅務(wù)義務(wù)，只要不違法，只要能合理避稅都應(yīng)被允許。面對(duì)偏重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，納稅人一般有三種辦法可以選擇 : 其一是偷稅或欠稅，即通過(guò)違法行為逃避稅負(fù)，如此將來(lái)必將承擔(dān)法律責(zé)任； 其二是納稅人采取經(jīng)營(yíng)行為的逆向選擇，即納稅人以起征點(diǎn)、低稅率臨界點(diǎn)為限，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這樣一來(lái)終將會(huì)導(dǎo)致整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的萎縮； 其三是進(jìn)行納稅策劃、合理避稅，這才是納稅人唯一的、正確的最佳選擇。稅務(wù)策劃沒有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。事前的策劃可能是合法的節(jié)稅，但事后或案發(fā)中的避稅，則還有可能轉(zhuǎn)化為偷稅，這一點(diǎn)是千萬(wàn)要引起稅務(wù)策劃迷的高度重視的。在實(shí)際策劃工程中，一般要掌握以下二點(diǎn)合法性操作方法：其一是凡國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或部門，稅務(wù)都會(huì)采取低稅或免稅政策，而對(duì)那些限制發(fā)展或禁止生產(chǎn)的，往往都會(huì)采取高稅負(fù)調(diào)節(jié)，或多稅種重復(fù)、交叉調(diào)節(jié)，納稅人可以根據(jù)這個(gè)政策導(dǎo)向，安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并合法進(jìn)行納稅策劃。這種漏洞和盲區(qū)也正是稅務(wù)策劃的極好空間。計(jì)劃性原則的把握包含兩方面的涵義： 第一、對(duì)一些新領(lǐng)域的發(fā)現(xiàn)并加以充分利用 。 （三）遵循風(fēng)險(xiǎn)防范原則 所謂稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅務(wù)的策劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。 總之， 為防范策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng) 主要把握好以下關(guān)鍵：培養(yǎng)正確納稅意識(shí) ；準(zhǔn)確把握好稅法 ；關(guān)注稅法變動(dòng)；保持賬證完整；健全財(cái)務(wù)管理 。因?yàn)?，商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì)帶來(lái)明顯的稅務(wù) 效果。 （五） 籌資成本抵扣法： 企業(yè)的資金籌集包括所有者權(quán)益和負(fù)債兩部分，在籌資過(guò)程中并不是實(shí)收資本越多負(fù)債越少越好。二是盡量使減稅項(xiàng)目最多化，減稅項(xiàng)目越多，企業(yè)的收益越大。利用稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行策劃必須掌握優(yōu)惠政策，其次，我國(guó)的 優(yōu)惠政策，隨著與 WTO 的接軌會(huì)越來(lái)越少。因此這樣的小規(guī)模企業(yè)要設(shè)法擴(kuò)大銷售規(guī)模，擴(kuò)大銷售規(guī)模的捷徑之一便是“以物易物，對(duì)開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額”。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10813%＋ 5017%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。 【操作案例 3】 整機(jī)與配件拆分 ：某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)最新研究開發(fā)出一種工程機(jī)械產(chǎn)品－－ “掘土機(jī) ”，掘土機(jī)由拖拉機(jī)和一把鐵鏟子構(gòu)成。 折扣銷售策劃技巧與案例： 折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。 采購(gòu)方 比喻采購(gòu) 1 萬(wàn) 10 萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱8 折的優(yōu)惠，而對(duì)于 9折與 8 折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過(guò) 10 萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一 并將 9折與 8 折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱 8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將 9折與 8 折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ 元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和 銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 平衡避稅法 由此產(chǎn)生： 當(dāng)銷項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。 80 萬(wàn)元混合銷售收入，只需按 5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。如果施工安裝收入為 50 萬(wàn)元，工程材料銷售收入為 60 萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。問題沒這么簡(jiǎn)單，需要 考慮多種因素。 首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。 【操作案例 9】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷售大米。 從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立 運(yùn)輸公司，獨(dú)立核算。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購(gòu)貨方簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷合同，并商定：運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購(gòu)貨方，并由企業(yè)將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方，企業(yè)為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。 如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以 代墊運(yùn)費(fèi) 的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為 35 元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來(lái)，水泥每噸價(jià)格從 280元降為 245 元。據(jù)了解，這類企業(yè)沒有充足資金作為保證，在貨款不能及時(shí)回籠的情況下，繳稅成為了困擾企業(yè)的突出困難。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。 *代銷貨物行為。以 1日、 3 日、 5日、 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。第四，以其他結(jié)算方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當(dāng)天。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。這二種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。 扣除原料已納消費(fèi)稅節(jié)稅策略 ： 根據(jù)《