【正文】 因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計(jì)稅依據(jù)。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)，返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)補(bǔ)費(fèi)用。以 1日、 3 日、 5日、 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1 日起 10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率。 如果企業(yè)和運(yùn)輸公司以 代墊運(yùn)費(fèi) 的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為 35 元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來(lái)，水泥每噸價(jià)格從 280元降為 245 元。 從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立 運(yùn)輸公司，獨(dú)立核算。 首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。如果施工安裝收入為 50 萬(wàn)元，工程材料銷售收入為 60 萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ 元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和 銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。 折扣銷售策劃技巧與案例： 折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 10813%＋ 5017%＝ ＋ ＝ （萬(wàn)元） （注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣）。利用稅務(wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行策劃必須掌握優(yōu)惠政策，其次，我國(guó)的 優(yōu)惠政策，隨著與 WTO 的接軌會(huì)越來(lái)越少。 （五） 籌資成本抵扣法： 企業(yè)的資金籌集包括所有者權(quán)益和負(fù)債兩部分，在籌資過(guò)程中并不是實(shí)收資本越多負(fù)債越少越好。 總之， 為防范策劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng) 主要把握好以下關(guān)鍵：培養(yǎng)正確納稅意識(shí) ；準(zhǔn)確把握好稅法 ；關(guān)注稅法變動(dòng)；保持賬證完整；健全財(cái)務(wù)管理 。計(jì)劃性原則的把握包含兩方面的涵義： 第一、對(duì)一些新領(lǐng)域的發(fā)現(xiàn)并加以充分利用 。在實(shí)際策劃工程中，一般要掌握以下二點(diǎn)合法性操作方法：其一是凡國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或部門，稅務(wù)都會(huì)采取低稅或免稅政策，而對(duì)那些限制發(fā)展或禁止生產(chǎn)的，往往都會(huì)采取高稅負(fù)調(diào)節(jié)，或多稅種重復(fù)、交叉調(diào)節(jié)，納稅人可以根據(jù)這個(gè)政策導(dǎo)向，安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并合法進(jìn)行納稅策劃。 在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。面對(duì)偏重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，納稅人一般有三種辦法可以選擇 : 其一是偷稅或欠稅，即通過(guò)違法行為逃避稅負(fù)，如此將來(lái)必將承擔(dān)法律責(zé)任； 其二是納稅人采取經(jīng)營(yíng)行為的逆向選擇，即納稅人以起征點(diǎn)、低稅率臨界點(diǎn)為限，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這樣一來(lái)終將會(huì)導(dǎo)致整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的萎縮； 其三是進(jìn)行納稅策劃、合理避稅，這才是納稅人唯一的、正確的最佳選擇。稅務(wù)策劃是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的行為。 一、稅務(wù)策劃概念說(shuō) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 2 頁(yè) 共 77 頁(yè) （一）稅務(wù)策劃的概念 稅務(wù)策劃 ： 稅務(wù)策劃 是指納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī) 的規(guī)定，通過(guò)對(duì)自身或關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資的各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)先進(jìn)行的統(tǒng)一策劃和安排，并對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比對(duì)分析和優(yōu)化選擇，以 最大限度地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)最小化、經(jīng)濟(jì)效益最大化目的一系列理財(cái)管理活動(dòng)。當(dāng)然，稅務(wù)策劃技術(shù)和思路的表述有時(shí)是極為簡(jiǎn)單的，但其最后形成的策劃方案和具體的組織實(shí)施工作，就不是一個(gè)“簡(jiǎn)單”的過(guò)程，而應(yīng)理解成是一個(gè) “ 綜合型、智慧型的理財(cái)工程 ” ， 因?yàn)檎嬲饬x上的稅務(wù)策劃的方案設(shè)計(jì)和具體操作，至少將會(huì)涉及到財(cái)務(wù)的規(guī)劃、會(huì)計(jì)的處理、納稅申報(bào)的改變和涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防等，具有一定的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，應(yīng)當(dāng)慎重地將其作為一項(xiàng)“理財(cái)工程”來(lái)理解和對(duì)待，并最大限度地杜絕因策劃不當(dāng)而引發(fā)的涉稅法律事件。 （ 2）立法導(dǎo)向之間的區(qū)別：避稅是用合法手段以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來(lái)所期望的稅務(wù)利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。 現(xiàn)代文明意義上的稅務(wù)，應(yīng)該是在現(xiàn)代稅務(wù)法律規(guī)范下和現(xiàn)代民主制約下的稅務(wù)。 所以說(shuō)，我們要在稅務(wù)稽查實(shí)施之前，就要以策劃的觀念來(lái)考慮您的企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，是否存在策劃的空間，是否有合法避稅的可能，并積極地、大膽地去創(chuàng)造條件，策劃您的明天和未來(lái)。 （二）遵循綜合效益原則 從根本上講，稅務(wù)策劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。稅務(wù)策劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容： 業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)： 決策者對(duì)有關(guān)政策不熟悉，又沒有經(jīng)過(guò)咨詢就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅策劃方法。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 12 頁(yè) 共 77 頁(yè) 稅率差異技術(shù)； 稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤(rùn)就越多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，稅率差異一般具有時(shí)間性和穩(wěn)定性兩個(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)間的推 移和稅法制度的改變會(huì)發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率也就會(huì)發(fā)生變化，因此，應(yīng)想辦法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。 如甲商場(chǎng)“銷售”給乙商場(chǎng) 1 000 輛自行車，銷售額 30萬(wàn)元，乙商場(chǎng)也“銷售”給甲商場(chǎng)價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā) 票， 不進(jìn)行資金往來(lái)，但應(yīng)有實(shí)物互換 。掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià) 87000元，通過(guò)機(jī)械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400 臺(tái)，則：應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝40087000247。 【操作案例 5】 方法二：折扣平衡法。如果應(yīng)納稅額過(guò)大時(shí)，我們可以適當(dāng)加大商品或主要原材料的采購(gòu)力度，增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷項(xiàng)稅的壓力，從而達(dá)到合 理避稅的目的。 如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過(guò)總銷售額的 50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅；如果年銷售額小于總銷售額的 50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營(yíng)行為一起發(fā)生，對(duì)其策劃就要處理好三者的關(guān)系。 20xx 年，為節(jié)省運(yùn)輸成本，公司購(gòu)置了一批車輛。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這也導(dǎo)致了企業(yè)銷售產(chǎn)品不記收入、未提銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象，在中小型企業(yè)中時(shí)有發(fā)生的主要原因。 （二）、消費(fèi)稅策劃技巧及操作示范案例 消費(fèi)稅節(jié)稅策略包括： 1．納稅期限策略； 2．納稅環(huán)節(jié)策略； 3. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間策略； 4．納稅地點(diǎn)策略； 5．計(jì)算公式策略 。第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用當(dāng)天。 以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的節(jié)稅策略 ： 納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)日舊國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。從量定額稅的計(jì)量單位按實(shí)際銷售商品重量確定 ,如果實(shí)際銷售商品是按體積標(biāo)注計(jì) 量單位的 ,應(yīng)按 500 毫升為 1 斤換算 ,不得按酒度折算。 第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不合增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額 =含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅稅率）在上面公式中有二點(diǎn)值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過(guò)節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過(guò)公式換算。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當(dāng)天。 (一 )受托方不墊付資金； (二 )銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (三 )受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額 )與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 這是當(dāng)前中小型企業(yè)普遍存在的問題。要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行操作。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。人們往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以節(jié)稅。其中：技術(shù)資料收入 50 萬(wàn)元，樣機(jī)收入 30 萬(wàn)元。而目前 增值稅實(shí)行 的“ 購(gòu)進(jìn)扣稅法 ”和“認(rèn)證抵扣”， 盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù) ,但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅 ,并利用 通 貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì) 減少 稅負(fù)創(chuàng)造了條件。 如果在簽定采購(gòu)合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達(dá)到 差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例 4】 方法一：保證金法。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷售，還其 “本來(lái)面貌 ”，則其稅負(fù)必將大大降低。 【操作 案例 1】 調(diào)濟(jì)商品，對(duì)開發(fā)票，擴(kuò)大銷售額 中國(guó)最大的管理資源中心 第 14 頁(yè) 共 77 頁(yè) 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行年銷售額 180 萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人資格，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，意味著沒有取得一般納稅人身份的資格，對(duì)于會(huì)計(jì)核算本身較健全的企業(yè)，若只是因?yàn)槟赇N售額達(dá)不到 180 萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。因?yàn)?，減稅時(shí)間越長(zhǎng)，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越多。因?yàn)榉缮蠈?duì)A 企業(yè) B 企業(yè) 低價(jià) 高價(jià) 高稅率或征稅期 低稅率或享受優(yōu)惠期 A 企業(yè) C 企業(yè) B 企業(yè) 高稅率 同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠 低價(jià) 高價(jià) 平價(jià) 平價(jià) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 10 頁(yè) 共 77 頁(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。在通常情況下，進(jìn)行稅務(wù)策劃要注意事前、事中和事后的有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能收到理想的效 果。任何一個(gè)國(guó)家再完美的稅法也有漏洞和盲區(qū)，它體現(xiàn)在兩個(gè)層次：一是某個(gè)稅法自身的不足；二是各稅種綜合形成的稅法體系不完備。 稅務(wù)策劃工程是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略 我們平常所說(shuō)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn) 并不是指一些不法納稅人因偷稅、騙稅而被查處所產(chǎn)生的 “ 追補(bǔ)稅款和受罰款 ” 之 “ 損失 ” ，而是指本來(lái)就可以策劃節(jié)稅而因?yàn)闃I(yè)務(wù)操作的環(huán)節(jié)不當(dāng)或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)上處理失誤所造成的不必要的 “ 稅務(wù)負(fù)擔(dān) ” 。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超出承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。 ４、避稅與策劃的區(qū)別 （ 1）法律與道義上的區(qū)別： 根據(jù)我國(guó)的稅務(wù)法定原則一一國(guó)家征稅必須有法律上 中國(guó)最大的管理資源中心 第 4 頁(yè) 共 77 頁(yè) 的依據(jù)，法無(wú)明文規(guī)定的不能征稅。合法策劃就等于合法地維權(quán)， 而 “ 合理策劃，依法納稅 ” 將會(huì)成為目前最時(shí)尚、最推崇的納稅理念。在 現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下， 稅稅 務(wù)務(wù) 策策 劃劃 是是 企企業(yè)業(yè) 的的 一一 個(gè)個(gè) 嚴(yán)嚴(yán) 肅肅 的的 、 熱熱 門門 的的 話話 題題 ：： 策策 劃劃 不僅僅是為了節(jié)稅，更多的則是為了維權(quán)。 稅務(wù)策劃是納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行策劃和安排，從而取得節(jié)約稅務(wù)成本的行為。” 稅務(wù)策劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是合情、 合理、合