【正文】 因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減小計稅依據(jù)。價外費用指價外收取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質的價補費用。以 1日、 3 日、 5日、 15 日為一期納稅的，自期滿之日起 5日內預繳稅款，于次月 1 日起 10日內申報納稅并結算上月應納稅款。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組價公式中的成本利潤率，為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。 如果企業(yè)和運輸公司以 代墊運費 的方式簽訂運輸合同，每噸價格為 35 元，同時對原銷售合同進行修改，將代墊運費從銷售價格中分離出來，水泥每噸價格從 280元降為 245 元。 從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應成立 運輸公司，獨立核算。 首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨立運輸公司。如果施工安裝收入為 50 萬元，工程材料銷售收入為 60 萬元，則一并繳納增值稅。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。比如啤酒生產企業(yè)可以采用按最低折扣率（ 元／瓶）或根據(jù)上一年每家經銷代理商的銷售數(shù)量和 銷售折扣率確定后，只要稍作一些調整即可。 折扣銷售策劃技巧與案例： 折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。因此，該企業(yè)當月應納增值稅銷項稅額＝ 10813%＋ 5017%＝ ＋ ＝ （萬元） （注：未考慮進項稅抵扣）。利用稅務優(yōu)惠政策進行策劃必須掌握優(yōu)惠政策，其次，我國的 優(yōu)惠政策，隨著與 WTO 的接軌會越來越少。 （五） 籌資成本抵扣法： 企業(yè)的資金籌集包括所有者權益和負債兩部分，在籌資過程中并不是實收資本越多負債越少越好。 總之， 為防范策劃風險應 主要把握好以下關鍵：培養(yǎng)正確納稅意識 ；準確把握好稅法 ；關注稅法變動；保持賬證完整；健全財務管理 。計劃性原則的把握包含兩方面的涵義： 第一、對一些新領域的發(fā)現(xiàn)并加以充分利用 。在實際策劃工程中，一般要掌握以下二點合法性操作方法：其一是凡國家鼓勵發(fā)展的產業(yè)或部門，稅務都會采取低稅或免稅政策，而對那些限制發(fā)展或禁止生產的，往往都會采取高稅負調節(jié)，或多稅種重復、交叉調節(jié)，納稅人可以根據(jù)這個政策導向，安排自己的生產經營活動，并合法進行納稅策劃。 在現(xiàn)代市場經濟條件下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨立化。面對偏重的稅務負擔，納稅人一般有三種辦法可以選擇 : 其一是偷稅或欠稅，即通過違法行為逃避稅負，如此將來必將承擔法律責任； 其二是納稅人采取經營行為的逆向選擇，即納稅人以起征點、低稅率臨界點為限，壓縮經濟活動規(guī)模，這樣一來終將會導致整體社會經濟的萎縮； 其三是進行納稅策劃、合理避稅，這才是納稅人唯一的、正確的最佳選擇。稅務策劃是在稅法規(guī)定許可范圍內的行為。 一、稅務策劃概念說 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 77 頁 （一）稅務策劃的概念 稅務策劃 ： 稅務策劃 是指納稅人根據(jù)稅務法律法規(guī) 的規(guī)定，通過對自身或關聯(lián)企業(yè)的經營、投資的各個環(huán)節(jié)預先進行的統(tǒng)一策劃和安排，并對多種納稅方案進行比對分析和優(yōu)化選擇，以 最大限度地規(guī)避納稅風險和實現(xiàn)稅負相對最小化、經濟效益最大化目的一系列理財管理活動。當然，稅務策劃技術和思路的表述有時是極為簡單的，但其最后形成的策劃方案和具體的組織實施工作，就不是一個“簡單”的過程，而應理解成是一個 “ 綜合型、智慧型的理財工程 ” ， 因為真正意義上的稅務策劃的方案設計和具體操作，至少將會涉及到財務的規(guī)劃、會計的處理、納稅申報的改變和涉稅法律風險的預防等，具有一定的復雜性和風險性，應當慎重地將其作為一項“理財工程”來理解和對待，并最大限度地杜絕因策劃不當而引發(fā)的涉稅法律事件。 （ 2）立法導向之間的區(qū)別：避稅是用合法手段以減少稅務負擔，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅務利益，與立法者的立法本意、立法導向是相違背的。 現(xiàn)代文明意義上的稅務，應該是在現(xiàn)代稅務法律規(guī)范下和現(xiàn)代民主制約下的稅務。 所以說，我們要在稅務稽查實施之前，就要以策劃的觀念來考慮您的企業(yè)的各個經營環(huán)節(jié)，是否存在策劃的空間，是否有合法避稅的可能，并積極地、大膽地去創(chuàng)造條件，策劃您的明天和未來。 （二）遵循綜合效益原則 從根本上講，稅務策劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。稅務策劃的風險主要包括三方面的內容： 業(yè)務流程的操作風險： 決策者對有關政策不熟悉，又沒有經過咨詢就武斷操作，導致相關手續(xù)不完整，商事憑證與實際經濟事項不一致。對于一個生產經營者來講，產品價格的變動與經濟利益有著十分密切的關系，基于價格變動對生產企業(yè)的影響，納稅人和個人往往會不遺余力地對價值制度和轉讓定價進行分析研究，尋找最佳的納稅策劃方法。 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 77 頁 稅率差異技術； 稅率差異技術在運用中應注意兩點：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤就越多，企業(yè)的競爭力就越強；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，稅率差異一般具有時間性和穩(wěn)定性兩個特征，但并不是一成不變的，隨著時間的推 移和稅法制度的改變會發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時間的到期，稅率也就會發(fā)生變化，因此，應想辦法使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。 如甲商場“銷售”給乙商場 1 000 輛自行車，銷售額 30萬元，乙商場也“銷售”給甲商場價值大至相同的收錄機，然后雙方都互相開出增值稅專用發(fā) 票， 不進行資金往來，但應有實物互換 。掘土機每臺含稅售價 87000元，通過機械適用增值稅稅率 17%，若每年銷售 400 臺，則：應納增值稅銷項稅額＝40087000247。 【操作案例 5】 方法二：折扣平衡法。如果應納稅額過大時，我們可以適當加大商品或主要原材料的采購力度，增加進項稅以緩解銷項稅的壓力，從而達到合 理避稅的目的。 如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務，應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的 50％，如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅；如果年銷售額小于總銷售額的 50％時，則該混合銷售行為應納增值稅。運輸業(yè)務往往同混合銷售、兼營行為一起發(fā)生，對其策劃就要處理好三者的關系。 20xx 年，為節(jié)省運輸成本，公司購置了一批車輛。另一方面，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這也導致了企業(yè)銷售產品不記收入、未提銷項稅額的現(xiàn)象，在中小型企業(yè)中時有發(fā)生的主要原因。 （二）、消費稅策劃技巧及操作示范案例 消費稅節(jié)稅策略包括： 1．納稅期限策略； 2．納稅環(huán)節(jié)策略； 3. 納稅義務發(fā)生時間策略； 4．納稅地點策略； 5．計算公式策略 。第五，自產自用應稅消費品的，為移送使用當天。 以外匯銷售應稅消費品的節(jié)稅策略 ： 納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結算當天國家外匯牌價，也可以采用當日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定 ,如果實際銷售商品是按體積標注計 量單位的 ,應按 500 毫升為 1 斤換算 ,不得按酒度折算。 第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應換算出不合增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額 =含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅稅率）在上面公式中有二點值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒經過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當天。 (一 )受托方不墊付資金； (二 )銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方； (三 )受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額 )與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。 這是當前中小型企業(yè)普遍存在的問題。要降低稅負，可以采用代墊運費的方式進行操作。但成立運輸公司會有各種費用發(fā)生，如開辦費、人工費用以及其他費用等等，所以，就生產企業(yè)來講，是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業(yè)務量，特別要計算對內的運輸業(yè)務所產生的節(jié)稅收益是否能保證運輸公司的基本費用開支。人們往往簡單地認為，只要成立獨立的運輸公司就可以節(jié)稅。其中：技術資料收入 50 萬元，樣機收入 30 萬元。而目前 增值稅實行 的“ 購進扣稅法 ”和“認證抵扣”， 盡管不會降低企業(yè)應稅產品的總體稅負 ,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅 ,并利用 通 貨膨脹和時間價值因素相對 減少 稅負創(chuàng)造了條件。 如果在簽定采購合同時，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達到 差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例 4】 方法一：保證金法。 如果對組合產制品拆分銷售，還其 “本來面貌 ”，則其稅負必將大大降低。 【操作 案例 1】 調濟商品，對開發(fā)票，擴大銷售額 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 77 頁 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴格執(zhí)行年銷售額 180 萬元的標準認定一般納稅人資格，企業(yè)經營規(guī)模小，意味著沒有取得一般納稅人身份的資格，對于會計核算本身較健全的企業(yè)，若只是因為年銷售額達不到 180 萬元的標準，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。因為，減稅時間越長，節(jié)減的稅務越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多。因為法律上對A 企業(yè) B 企業(yè) 低價 高價 高稅率或征稅期 低稅率或享受優(yōu)惠期 A 企業(yè) C 企業(yè) B 企業(yè) 高稅率 同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠 低價 高價 平價 平價 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 77 頁 生產經營者產品定價權的保護及市場供求變化關系的變化對產品價格的影響決定了商品生產者可以利用它們手中受法律保護的權利，對產品價格和自身利潤水平以及關聯(lián)企業(yè)間的平均利潤水平進行調整。在通常情況下，進行稅務策劃要注意事前、事中和事后的有機結合，只有這樣才能收到理想的效 果。任何一個國家再完美的稅法也有漏洞和盲區(qū)，它體現(xiàn)在兩個層次：一是某個稅法自身的不足；二是各稅種綜合形成的稅法體系不完備。 稅務策劃工程是防范稅務稽查風險的最根本的策略 我們平常所說的稅務稽查風險 并不是指一些不法納稅人因偷稅、騙稅而被查處所產生的 “ 追補稅款和受罰款 ” 之 “ 損失 ” ，而是指本來就可以策劃節(jié)稅而因為業(yè)務操作的環(huán)節(jié)不當或財務、會計上處理失誤所造成的不必要的 “ 稅務負擔 ” 。對納稅人來說，遵守權利的界限是其應承擔的義務，不超出承擔義務的界限又是其應有的權利。 ４、避稅與策劃的區(qū)別 （ 1）法律與道義上的區(qū)別： 根據(jù)我國的稅務法定原則一一國家征稅必須有法律上 中國最大的管理資源中心 第 4 頁 共 77 頁 的依據(jù)，法無明文規(guī)定的不能征稅。合法策劃就等于合法地維權， 而 “ 合理策劃，依法納稅 ” 將會成為目前最時尚、最推崇的納稅理念。在 現(xiàn)代市場經濟條件下， 稅稅 務務 策策 劃劃 是是 企企業(yè)業(yè) 的的 一一 個個 嚴嚴 肅肅 的的 、 熱熱 門門 的的 話話 題題 ：： 策策 劃劃 不僅僅是為了節(jié)稅，更多的則是為了維權。 稅務策劃是納稅人通過對經營、投資、理財活動事先進行策劃和安排，從而取得節(jié)約稅務成本的行為?！? 稅務策劃是納稅人的一項基本權利，也是合情、 合理、合