【正文】 權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。7月份應(yīng)納營業(yè)稅為：4005％＝20萬元9月份應(yīng)納營業(yè)稅為：205％＝1萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅為：（50040020）5％＝4萬元2002年11月份A、B雙方結(jié)算后，盡管A公司尚有80萬元價款未收到，但由于此項收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計稅時并未將此80萬元從A方營業(yè)額中扣除。2002年11月21日，A公司與B公司結(jié)算，A公司開具銷售發(fā)票，共計價款500萬元，B公司由于特殊情況尚有80萬元尚未支付給A公司。對一些具體項目有明確的規(guī)定，其中包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)時采用的預(yù)收款方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。例如：案情說明：A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售給B企業(yè)，每棟樓造價為300萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本利潤率為10％，A企業(yè)出售時共取得價款5000萬元，則：A應(yīng)納營業(yè)稅＝5000萬元5％＝250萬元案例分析：如果A企業(yè)以承包工程的形式為B企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)，則適用3％的稅率：應(yīng)納營業(yè)稅＝300萬元（1＋10％）／（1－3％）3％10＝102萬元可見，兩種不同的方法可節(jié)稅250102=148萬元。更何況，何興公司與華興公司的投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。華興公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可。(15%)*5%≈19億元案例分析：如果,華興公司委托何興公司代建房,那么何興公司就無需繳納19億元的營業(yè)稅,而只需按照手續(xù)費收入繳納營業(yè)稅即可。這里，由于何興公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，何興公司根據(jù)建筑安裝業(yè)發(fā)票作為在建工程入賬的原始憑證。為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，華興公司于2000年8月，投資興建一幢綜合大樓。案情說明：瑞昌市有兩家中外合資企業(yè)，分別為“何興房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱何興公司）”、“華興商貿(mào)公司（以下簡稱華興公司）。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。而建筑業(yè)的適用稅率為3％，服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％?，F(xiàn)有兩種方案供該企業(yè)選擇： 甲企業(yè)同乙企業(yè)簽訂含電梯、空調(diào)在內(nèi)的總造價為2500萬元的工程合同，甲企業(yè)承擔(dān)一切采購費用； 甲企業(yè)同乙企業(yè)簽訂包括土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)的總造價為2000萬元的建筑工程合同，電梯、空調(diào)的采購合同由商場與購銷單位簽訂，采購費用由甲企業(yè)負(fù)擔(dān)。 營業(yè)稅具體納稅籌劃主要有如下方法：設(shè)備安裝的納稅籌劃根據(jù)《中華人民用共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款。 選擇零稅負(fù)點零稅負(fù)點又包括納稅義務(wù)的免除和避免，合法選擇零稅負(fù)點避免納稅，可以增加稅后利益。營業(yè)稅的應(yīng)稅項目具體包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。這就要求企業(yè)積極通過各種渠道獲取有關(guān)優(yōu)惠信息，創(chuàng)造條件使本企業(yè)符合相關(guān)條件，充分享受各項優(yōu)惠政策。在現(xiàn)實的操作中，由于經(jīng)濟(jì)事件日益復(fù)雜，企業(yè)還可以尋求具有良好專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的幫助，這些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有一定數(shù)額的注冊稅務(wù)師、注冊會計師等高水平專家，籌劃技巧也相對較高。一個納稅籌劃方案成功與否，很大程度上取決于財務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)。納稅籌劃不僅僅只是財務(wù)人員、辦稅人員的事情，因為企業(yè)日常發(fā)生的任意一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都有可能與此有關(guān)，大到經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、投資項目的決策，小到發(fā)票的取得和開具、付款方式的選擇等等。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，納稅籌劃應(yīng)作為企業(yè)享有的一種基本權(quán)利。有效地規(guī)避風(fēng)險是保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行和長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵之一。獲得貨幣的時間價值貨幣是有時間價值的，當(dāng)企業(yè)通過一定手段將當(dāng)期應(yīng)繳納稅款延緩到以后年度繳納，實際上就相當(dāng)于從政府獲得一筆“無息貸款”，無形之中增加了企業(yè)的營運(yùn)資金，也省掉很多為籌資必須花費的人力、物力、財力。例如，起2001年應(yīng)繳納稅額為300萬元，2002年降至250萬元，但其銷售額也從4,000萬元降至2,000萬元，這種情形下的稅款減少，就不能說是成功的籌劃，因為企業(yè)的實際經(jīng)濟(jì)效益不升反而有所下降。這也是目前人們進(jìn)行納稅籌劃的最為直接的動機(jī)。目前，國內(nèi)對于納稅籌劃含義的不同觀點就在于包括的范圍不同：節(jié)稅 節(jié)稅+避稅 節(jié)稅+避稅+偷逃稅（1） （2） （3）納稅籌劃是關(guān)于納稅事務(wù)的方方面面，但這種籌劃不應(yīng)違背國家的法律，因此也不該受到法律制裁；而偷逃稅是公然對稅法的蔑視與踐踏，理應(yīng)受到法律制裁，顯然，第三種范疇不合適。為了說明納稅籌劃，應(yīng)當(dāng)明確以下3個相關(guān)的概念：節(jié)稅、避稅、偷逃稅。從這一角度看，現(xiàn)代企業(yè)通過重視各項涉稅事務(wù)，自覺運(yùn)用納稅籌劃所節(jié)約的稅款實際上等于直接增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他的經(jīng)營成本有同等的經(jīng)濟(jì)意義。中國稅務(wù)策劃師專用資料納稅策劃——成功經(jīng)營之路現(xiàn)代企業(yè)身處充滿競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，為了在激烈競爭中處于有利地位，必須不斷提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，即在盡可能多地獲取收益的同時，減少成本費用支出。納稅籌劃在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中逐漸浮出水面，被越來越多的企業(yè)認(rèn)識，并且開始謀求利用的方法和策略。節(jié)稅是指不違背稅法條文和立法精神的前提下，充分利用稅法中的起征點、減免稅等優(yōu)惠政策，通過對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行巧妙的安排，達(dá)到少繳甚至不繳稅的目的。在目前稅制不盡完善的情況下，納稅人的避稅活動也可促進(jìn)稅收政策法規(guī)的規(guī)范和國家的依法治稅，所以并沒被稅務(wù)當(dāng)局禁止，由此提供了避稅籌劃的可能空間，所以應(yīng)采用第二種范疇。納稅籌劃的目的不僅僅局限于此。所以，納稅籌劃要實現(xiàn)的目標(biāo)，是相對地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，能夠在同等情況下，使利潤有所上升。更重要的是，通過納稅籌劃合理安排納稅時間節(jié)省下的資金，是無償為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，不存在貸款等籌資方式所要承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)有意識地進(jìn)行稅收籌劃，可以促使賬目清晰，管理有序，申報及時正確，從而使得企業(yè)在稅收方面觸犯法律以致被處罰的可能性大大減少，從而避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。在美國等發(fā)達(dá)國家，都存在著較成熟的納稅籌劃案例，并對企業(yè)的這項權(quán)利在稅法中予以明確的規(guī)定。所以，廣大員工都要用主人翁的態(tài)度對待企業(yè)的各項事務(wù)，具備基本的納稅籌劃意識并配合財務(wù)人員做好籌劃事宜。納稅籌劃是一個綜合性很強(qiáng)的問題，要做好納稅籌劃，達(dá)到籌劃的目的，就必須懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算，用足用活稅收政策，并且靈活聯(lián)系本企業(yè)的實際，結(jié)合定價自主權(quán)、銷售折扣、折讓、促銷方式、匯率等具體情況，精心進(jìn)行籌劃。稅收優(yōu)惠政策是國家為了扶持特定地區(qū)、特定產(chǎn)業(yè)、特定產(chǎn)品的發(fā)展，在稅收方面給予的減免、返還等優(yōu)惠措施。一、營業(yè)稅納稅籌劃營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。我國營業(yè)稅實行的是比例稅率，即無論應(yīng)稅營業(yè)額是多是少，相同行為納稅人都應(yīng)按相同比例計算納稅。 選擇遞延納稅在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅可以取得資金時間價值，增加稅后利益。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。案例分析：第一種方案應(yīng)交的營業(yè)稅為：2500*3%=75萬元第二種方案應(yīng)交的營業(yè)稅為：2000*3%=60萬元顯然，采取第二種方案可以獲得15萬元的稅收利益。這就為工程承包公司進(jìn)行納稅籌劃提供了契機(jī)。案情說明：興華工程公司承攬某市小區(qū)的建筑工程，工程總造價為1200萬元，施工單位為安泰建筑公司，承包金額為1000萬元。兩企業(yè)中方及外方均為同一出資人，兩企業(yè)中外方出資比例均為2:8。由于華興公司沒有建房資質(zhì)，以何興公司的名義投資興建。截至工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日止，何興公司“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5億元。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項目批準(zhǔn)書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務(wù)”的條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。那么，在目前情況下應(yīng)如何操作呢？操作方法：國稅發(fā)（1993）149號文件規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。這樣，何興公司就可免除19億元的營業(yè)稅。企業(yè)延期納稅的籌劃 納稅義務(wù)發(fā)生時間，是指納稅人發(fā)生納稅行為、應(yīng)履行納稅義務(wù)的時間。因此納稅人在對營業(yè)稅進(jìn)行籌劃時，不僅可以從營業(yè)額方面進(jìn)行考慮，也可以從納稅義務(wù)發(fā)生時間方面進(jìn)行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值， 案情說明：四川省成都市A公司采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給B公司，合計轉(zhuǎn)讓收入500萬元。但由于A公司是采用預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。A方不得不在尚未收到價款時，就先行繳納4萬元的營業(yè)稅，增加了A方的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評估，該建筑物價值１０００萬元，甲、乙各分得５００萬元的房屋。甲乙各方應(yīng)納的營業(yè)稅為：５００萬元５％＝２５萬元，合計共繳納５０萬元營業(yè)稅。按照上述規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了５０萬元的稅款。例如新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原價中，則房產(chǎn)原價應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如果中央空調(diào)設(shè)備作為單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提折舊，則房產(chǎn)原價不包括中央空調(diào)設(shè)備。案情說明：甲企業(yè)用原價為500萬元的房產(chǎn)與乙企業(yè)聯(lián)營，甲企業(yè)每年能分回40萬元的利潤。土地增值稅稅率較高，稅負(fù)較重，但只要納稅人把握現(xiàn)行土地增值稅的相關(guān)政策，有針對性地進(jìn)行稅收籌劃，就能減少稅金支出。例如，假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項目的金額為100，當(dāng)其銷售這批商品房的價格為x時，相應(yīng)的銷售稅金及附加為：5％（1＋7％＋3％）X＝5％X式中5％——營業(yè)稅；7％——城市維護(hù)建設(shè)稅；3％——教育費附加。收入分散籌劃法我國的土地增值稅實行的是四級超額累進(jìn)稅率，在累進(jìn)稅制下，收入分散節(jié)稅籌劃顯得更為重要。案情說明：某企業(yè)準(zhǔn)備出售其擁有的一幢房屋以及土地使用權(quán)。這樣將收入分散進(jìn)行籌劃，不僅可以使得增值額變小從而節(jié)省應(yīng)繳土地增值稅稅額，而且由于購銷合同適用0、03％的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的0、05％稅率要低，也可以節(jié)省不少印花稅，一舉兩得。由于建筑行業(yè)適用的是3％的比例稅率，稅負(fù)較低，而土地增值稅適用的是30％～60％的四級超率累進(jìn)稅率，稅負(fù)顯然比前者為重，如果在相同收入的情況下，當(dāng)然是前者更有利于實現(xiàn)收入最大化。我國稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比 例應(yīng)該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。同時，印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。其次，同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。為保證國家稅款及時足額入庫，稅法采取了一些變通的方法。當(dāng)然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時間價值，對企業(yè)來說是有利無弊的，而且籌劃極其簡單。案例分析：具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可以由受托方提供，當(dāng)然這時的籌劃就要分兩步進(jìn)行。壓縮金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛的應(yīng)用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當(dāng)事人盡量互相提供優(yōu)惠價格，使得合同金額下降到合理的程度。這就是說，當(dāng)事人雙方進(jìn)行交換的價格相等時，任何一方都不用交納契稅。如不進(jìn)行籌劃，甲購入丙的房屋，應(yīng)交納契稅1004%=4萬元(假定稅率為4%)。較上一種交易節(jié)省4萬元的稅款。比如，如果某企業(yè)當(dāng)期有捐贈所得100萬元，計入接受捐贈當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中，按照33%的所得稅率，應(yīng)該納稅33萬元。不少企業(yè)在新辦初期都可以享受年度稅收優(yōu)惠政策，如果此時獲得了捐贈或債務(wù)重組所得等，就應(yīng)該將這部分所得集中計入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中，全部享受所得稅減免優(yōu)惠，而不能將這部分所得遞延分配到以后年度。企業(yè)如果沒有新增的所得稅，就有可能無法享受這一優(yōu)惠政策。如何享受稅前列支的“政策奶酪”（1）、資產(chǎn)公允價值國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這些閑置房產(chǎn)和設(shè)備帳面原值1200萬元，已提折舊900萬元，帳面凈值300萬元，公允價值為1000萬元。興祥公司每年支付的租金50萬元可以在稅前列支，但該資產(chǎn)不能在稅前提取折舊。方案二與方案一相比，常和公司每年少負(fù)擔(dān)財產(chǎn)租賃稅金55萬元；雖然興祥公司分給常和公司的利潤不能在稅前列支，但累計可提取1000萬元折舊可在稅前列支。（2）．社會保險費國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障七、個人所得稅的納稅籌