【正文】 生時(shí)間為2002年9月30日。7月份應(yīng)納營業(yè)稅為：4005％＝20萬元9月份應(yīng)納營業(yè)稅為：205％＝1萬元11月份應(yīng)納營業(yè)稅為：（50040020）5％＝4萬元2002年11月份A、B雙方結(jié)算后，盡管A公司尚有80萬元價(jià)款未收到，但由于此項(xiàng)收入已經(jīng)結(jié)算，取得了索取營業(yè)收入的憑證，因此計(jì)稅時(shí)并未將此80萬元從A方營業(yè)額中扣除。案例分析：從納稅籌劃角度來講，A公司在尚未收到全部價(jià)款時(shí)，不應(yīng)與B公司進(jìn)行結(jié)算。合作建房的納稅籌劃 所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會(huì)取得很好的效果。甲、乙兩企業(yè)約定，房屋建好后，雙方均分。在此過程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。案例分析：如果甲方以土地使用權(quán)，乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)，合作建房。 因此，在上例中，若甲乙雙方采取第二種合作方式，即甲企業(yè)以土地使用權(quán)、乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式。二、房產(chǎn)稅的納稅籌劃房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。因此，盡量減少房產(chǎn)原價(jià)是房產(chǎn)稅籌劃的要點(diǎn)。所以，從少納房產(chǎn)稅的角度出發(fā)，不應(yīng)把中央空調(diào)計(jì)入房產(chǎn)原價(jià)。但是，以下兩種情況應(yīng)區(qū)別對(duì)待：納稅人將房產(chǎn)投資于他人或與他人聯(lián)營，如果投資者承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并分回利潤，則從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅；如果投資者不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定租金，則從租計(jì)征房產(chǎn)稅。若從減少房產(chǎn)稅的角度出發(fā)，甲企業(yè)采取承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作方式還是非承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作方式劃算呢？（假定當(dāng)?shù)乜鄢蕿?0%）案例分析：（1）如果采取承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作方式，則按從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅： 應(yīng)納房產(chǎn)稅=500（130%）2%=8萬元（2）如果采取非承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作方式,則按從租計(jì)征房產(chǎn)稅:應(yīng)納房產(chǎn)稅=8012%=6萬元由此可見,如果甲企業(yè)采取承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作方式與他人合作，雖然可能增加風(fēng)險(xiǎn)，但每年僅房產(chǎn)稅一項(xiàng)就可以節(jié)稅8萬元（68）。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額（轉(zhuǎn)讓收入減除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金 額后的余額）和稅法規(guī)定的四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收。適當(dāng)增值籌劃法土地增值稅稅法規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20％時(shí)，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。（1）納稅人欲享受起征點(diǎn)照顧。這時(shí)，其全部允許扣除金額為：100＋5％X根據(jù)有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定，該企業(yè)享受起征點(diǎn)最高售價(jià)為：X＝（100＋5％X）2解以上方程可知，此時(shí)的最高售價(jià)為1248，允許扣除項(xiàng)目金額為：1007（100＋5％1248）（2）如果企業(yè)欲通過提高售價(jià)達(dá)到增加效益的目的，當(dāng)增值率略高于20％時(shí)，即應(yīng)適用“增值率”在50％以下，稅率為30％的規(guī)定。 由于售價(jià)的提高（數(shù)額為Y），相應(yīng)的銷售稅金及附加和允許扣除項(xiàng)目金額都應(yīng)提高5％Y、這時(shí)：允許扣除項(xiàng)目的金額＝1007＋5％Y增值額＝1248＋Y－（1007＋5％Y）化簡后增值額的計(jì)算公式為：95％Y＋241所以應(yīng)納土地增值稅：30％（95％Y＋241）若企業(yè)欲使提價(jià)帶來的效益超過因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收，就必須使Y＞30％（95％Y＋24） 即Y＞96這就是說，如果想通過提高售價(jià)獲取更大的收益，就必須使價(jià)格高于1344（1248＋96）。因?yàn)?，在累進(jìn)稅制下，收入的增長，預(yù)示著相同條件下增值額的增長，從而使得高的增長率適用較高的稅率，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得納稅人稅負(fù)急劇上升，因而分散收入有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。很多人在售出房地產(chǎn)時(shí)，總喜歡整體進(jìn)行，不善于利用分散技巧，因?yàn)檫@樣可以省去不少麻煩，但不利于節(jié)稅。因?yàn)榉课菀呀?jīng)使用過一段時(shí)間，里面的各種設(shè)備均已安裝齊全。案例分析：如果該企業(yè)和購買者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，采取一下變通方法，將收入分散，便可以節(jié)省不少稅款，具體做法是在合同上僅注明15萬元的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，同時(shí)簽訂一份5萬元的附屬辦公設(shè)備購銷合同，則問題迎刃而解。建房方式的籌劃土地增值稅稅法對(duì)不同的建房方式進(jìn)行了一系列界定，并規(guī)定某些方式的建房行為不屬于土地增值稅征稅范圍，不用繳納土地增值稅，納稅人如果能注意運(yùn)用這些特殊政策進(jìn)行納稅籌劃，其節(jié)稅效果是很明顯的。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，雖然取得了一定的收入，但由于房地產(chǎn)權(quán)自始至終是屬于客戶的，沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，其收入也屬于勞務(wù)性質(zhì)的收入，故不屬于土地增值 稅的征稅范圍，而屬于營業(yè)稅的征稅范圍。因此，如果房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)之初便能確定最終用戶，就完全可以采用代建房方式進(jìn)行開發(fā)，而不采用稅負(fù)較高的開發(fā)后銷售方式。第二種建房方式便是合作建房方式。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也可以很好地利用該項(xiàng)政策。這樣，從形式上就符合了一方出土地，一方出資金的條件。這樣，在該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售出剩余部分住房前，各方都不用繳納土地增值稅，只有在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成后轉(zhuǎn)讓屬于自己的那部分住房時(shí)，才就這一部分繳納土地增值稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花 稅法的有關(guān)規(guī)定，履行納稅義務(wù)。其中，比例稅率分為5個(gè)檔次，分別是 0、05‰、0、3‰、0、5‰、1‰、4‰；定額稅率適用于“權(quán)利許可證照”和“營業(yè)賬簿”。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對(duì)這一點(diǎn)尤其要牢記，因?yàn)橥ㄟ^分別記載、分別核算能達(dá)到節(jié)稅的效果。而我國印花稅的計(jì)稅依據(jù)大多數(shù)都是根據(jù)合同所記載的金額和具體適用的稅率確定，計(jì)稅依據(jù)無法最終確定時(shí)，納稅人的應(yīng)納印花稅稅額也就相應(yīng)的無法確定。稅法規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或按其實(shí)現(xiàn)利潤多少進(jìn)行分成的； 模糊金額籌劃法具體來說是指，當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí)，有意地使合同上所載金額，在能夠明確的條件下，不最終確定，以達(dá)到少繳納印花稅稅款目的的一種行為。這時(shí)如果在簽訂合同時(shí)明確規(guī)定租金200萬元，則兩企業(yè)均應(yīng)交納印花稅，其計(jì)算如下：各自應(yīng)納稅額=30000001‰=3000元案例分析：如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。壓縮金額籌劃法印花稅的計(jì)稅依據(jù)是合同上所載的金額，因而出于共同利益，雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過合理籌劃，使各項(xiàng)費(fèi)用及原材料等的金額通過非違法的途徑從合同所載金額中得以減除，從而壓縮合同的表面金額，達(dá)到少繳稅款的目的。由于加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入，而且這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和，因此，如果雙方當(dāng)事人能想辦法將輔助材料金額壓縮，問題便解決了。第一步，雙方簽訂一份購銷合同，由于購銷合同適用的稅率為0、3‰，比加工承攬合同適用的稅 率0、5‰要低。第二步便是雙方簽訂加工承攬合同，其合同金額僅包括加工承攬收入，而不包括輔助材料金額。當(dāng)然這要注意一下限度，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整價(jià)格，最終稅負(fù)更重，以致得不償失。等價(jià)交換籌劃法根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》第四條:土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。因而，當(dāng)納稅人交換土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的時(shí)候，如果能想辦法保持雙方的價(jià)格差額很小甚至沒有，這時(shí)以價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的應(yīng)納契稅就會(huì)很少甚至沒有。案情說明：有甲、乙、丙三位經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人，甲和丙均擁有一套價(jià)值100萬元的房屋，乙想購買甲的房屋，甲也想夠入丙的房屋后出售其房屋。同樣，甲向乙出售其住房，乙也應(yīng)交納契稅，稅款為4萬元。因?yàn)榧缀捅粨Q房屋所有權(quán)為等價(jià)交換，沒有價(jià)格差額，不用繳納契稅，整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，只是在丙將房屋出售與乙時(shí)，應(yīng)由乙繳納契稅，稅款為4萬元。六、企業(yè)所得稅的納稅籌劃 所得遞延可節(jié)稅在企業(yè)所得稅征收管理中，稅法對(duì)一些企業(yè)當(dāng)期獲得的沒有現(xiàn)金流入的所得，如捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)所得和債務(wù)人的債務(wù)重組所得等，要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅，同時(shí)還規(guī)定了如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。首先，從資金時(shí)間價(jià)值角度考慮，可以申請將所得遞延分配到5個(gè)以內(nèi)的納稅年度。假如經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)將捐贈(zèng)所得額100萬元均勻分配到以后5個(gè)月納稅年度，則捐贈(zèng)所得部分每年應(yīng)納稅所得額為20萬元（100/5），每年只納所得稅6萬元（2033%），按6%年利率計(jì)算，5年現(xiàn)值為28萬元，節(jié)約2萬元（3328）。其次，從減免稅角度考慮，應(yīng)該將可遞延所得集中到享受減免稅年度之中。當(dāng)然，如果以后年度的政策更優(yōu)惠的話，就應(yīng)該將所得遞延分配。根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資了符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的其所得稅中抵免。因此，企業(yè)可以依據(jù)預(yù)測，自行決定是1年還是5年以內(nèi)（可以4年）遞延分配所得，再向稅務(wù)部門申請審批，以獲得最佳的節(jié)約效果。 除上述情況外，企業(yè)還可以根據(jù)預(yù)測判斷，結(jié)合其他因素，諸如企業(yè)今后年度的盈虧、合并分立、稅收政策變化（包括稅率的變動(dòng)）等，決定這部分所得的遞延分配。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。2003年，興祥股份有限公司投入資金，盤活閑置房產(chǎn)和設(shè)備，有償使用，同時(shí)安置常和公司職工205人。興祥公司每年有足夠盈利進(jìn)行利潤分配，常和公司尚有未彌補(bǔ)虧損1200萬元。按此方案實(shí)施，常和公司每年必須按租賃收入負(fù)擔(dān)房產(chǎn)稅8萬元(4012%)，營業(yè)稅5萬元(505%)，城建稅及教育費(fèi)附加0、25萬元[5(7%+3%)]，合計(jì)55萬元。方案二：常和公司用房產(chǎn)投資入股，興祥公司每年從稅后利潤中分配50萬元給常和公司。興祥公司可以按公允價(jià)值1000萬元提取資產(chǎn)折舊，在稅前列支，但每年支付給常和公司的50萬元應(yīng)當(dāng)在稅后分配。在20年內(nèi)，方案二顯然優(yōu)于方案一。興祥公司接收常和公司這家國有企業(yè)的資產(chǎn)可以作為優(yōu)先股處理。越來越多的公司為了提高員工工作績效，留住人才，紛紛制定了員工薪酬激勵(lì)體系?？墒牵恍┕驹谠O(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí)，往往忽視了納稅問題，致使公司雖然投入了大筆的資金，卻沒有達(dá)到激勵(lì)員工的效果。這一招效果如何呢？筆者認(rèn)為，從稅收上考慮，對(duì)公司和員工都不劃算。如果企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按每人調(diào)增30萬元計(jì)算，應(yīng)多繳企業(yè)所得稅9萬元。從員工方面看，個(gè)人不一定能拿到全部的30萬元獎(jiǎng)金，因?yàn)?，企業(yè)還要代扣代繳個(gè)人所得稅。由此可見，由于稅收的調(diào)節(jié)，企業(yè)雖然做了不小的投入，卻不能達(dá)到預(yù)期的效果。所以，企業(yè)在制定薪酬激勵(lì)方案時(shí)，必須注意稅收問題，即薪酬激勵(lì)也要注重納稅籌劃。下面所述企業(yè)的做法，就要聰明一些。擬將現(xiàn)有車輛一次性出售給高中層領(lǐng)導(dǎo)，車輛所有權(quán)為個(gè)人所有。單位根據(jù)崗位級(jí)別給予車輛折舊和運(yùn)營費(fèi)用補(bǔ)貼，一般月人均補(bǔ)貼4200元，以現(xiàn)金形式發(fā)放。這一政策可以達(dá)到薪酬效能最大化的目的嗎？對(duì)此分析如下：第一，公司將車的所有權(quán)歸個(gè)人所有，車輛的費(fèi)用及折舊就不能劃入公司成本和費(fèi)用，從而增加了企業(yè)所得稅。所以，公司的這一操作會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人來說都不劃算。較好的辦法是，企業(yè)與員工簽訂一份合同，約定該員工在企業(yè)工作到一定年限，比如5年，期滿后，該車按較低的價(jià)格出售給該員工。因?yàn)椴话l(fā)放現(xiàn)金車輛補(bǔ)貼，個(gè)人不用再為車輛補(bǔ)貼繳納個(gè)人所得稅。目前，很多公司向招聘職工出租住房，收取房租。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定：公司取得的房租收入要繳納5%的營業(yè)稅、12%的房產(chǎn)稅，還有城建稅、教育費(fèi)附加等。因此，公司每月要繳納營業(yè)稅500元，城建稅、教育費(fèi)附加50元。而且，50名職工要繳納個(gè)人所得稅共計(jì)500元。大家從中不難發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)沒有注意稅收問題，致使企業(yè)和個(gè)人多負(fù)擔(dān)了稅款；員工雖然取得名義工資1000元，實(shí)際上只得到790元。由此可見，薪酬激勵(lì)中的稅收問題不可忽視。從以上分析可以看出，員工薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的，為企業(yè)在競爭中立于不敗之地提供強(qiáng)有利的保障。即企業(yè)經(jīng)營者按月領(lǐng)取的基本收入，應(yīng)在減除800元的費(fèi)用后，按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款并預(yù)繳，年度終了領(lǐng)取效益收入后，合計(jì)其全年基本收入和效益收入，再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。如果采用年薪制，每月領(lǐng)取基本收入5000元，年終領(lǐng)取效益收入60,000元，該經(jīng)理應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算過程：（1） 每月繳納個(gè)人所得稅（5,000800）15%125=505元； （2） 年終發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為{[（60,000+5,00012）247。兩種方案比較，采取年薪制度該經(jīng)理可少繳納個(gè)人所得稅20,68517,580=3105元。八、 企業(yè)投融資的稅收籌劃 投資、融資是企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)活動(dòng)。一、 投資的稅收籌劃在企業(yè)的投資預(yù)測和決策中是以投資項(xiàng)目的投資額與在使用周期內(nèi)獲得的收益（現(xiàn)金流量）進(jìn)行比較而決定取舍的，而應(yīng)納稅款是項(xiàng)目投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少對(duì)企業(yè)的投資決策有直接影響。投資活動(dòng)的稅收籌劃主要包括以下內(nèi)容：一是投資方向的稅收籌劃。為此，企業(yè)不僅可以選擇對(duì)國家扶持發(fā)展的相關(guān)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資，而且也可以選擇在國家批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海港口城市、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)進(jìn)行投資，可以使投資者在一定時(shí)期內(nèi)享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；企業(yè)也可以選擇對(duì)外商投資企業(yè)、民政部門的福利生產(chǎn)企業(yè)、以“三廢”（即廢水、廢渣、廢氣）為原料的生