【正文】 行各種形式的年薪制工資，在計征收個人所得稅時，應按一般個人取得的工資薪金所得計稅辦法處理。12800]20%375}12=17,580元； （3） 年終時應補繳個人所得稅17,58055012=11,520元。若某經(jīng)理采取工資薪金加年終獎金的方式，假設其每月的工資薪金是5000元，年終的獎金是60,000元，則該經(jīng)理應繳納的個人所得稅計算過程（假設工資薪金的費用扣除標準是800元）：（1） 每月應納個人所得稅（5000800）15%125=505元；（2） 年終發(fā)獎金時應納個人所得稅60,00030%3375=14,625元；全年共繳納個人所得稅50512+14,625=20,685元。采用年薪制 ，個稅可籌劃企業(yè)對經(jīng)營者實行年薪制，這里面是否有可以降低個人所得稅稅負的方法呢？其實，對試行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者取得的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月繳納的方式計征。如果這些問題處理得好，對企業(yè)和個人都有利；處理得不好，企業(yè)和個人都會承受較重的稅收負擔。如果企業(yè)有稅收籌劃意識，每月只為員工發(fā)放800元的工資，不再向員工收取住房租金，不但可以省掉員工的個人所得稅，而且大大減輕了企業(yè)的負擔。公司和個人合計的稅收負擔每月為4350元（不含房產(chǎn)稅）。因工資超過計稅工資標準，公司還要多繳納企業(yè)所得稅3300元。同時，因為職工工資1000元超過了800元的計稅工資標準，要調(diào)增所得額200元繳納企業(yè)所得稅，職工還要繳納個人所得稅。如某企業(yè)招聘了50名臨時工，因為這些臨時工沒有住房，企業(yè)向他們提供住房，每人每月收取200元的房租，同時每月支付給每位職工工資1000元。這種操作方法既減輕了企業(yè)負擔又保留住了人才，使個人得到實惠，真是一舉兩得。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，計提折舊和各項費用；5年后，企業(yè)將車賣給個人，個人獲得所有權(quán)，從中可得到實惠。那么，這就需要進行籌劃。第二，由于公司以現(xiàn)金的方式向個人發(fā)放車輛補貼，按照有關規(guī)定，該補貼還要繳納個人所得稅。該企業(yè)的本意是通過這一政策的實行，激勵本企業(yè)的高層領導，提高他們的工作積極性和工作效率。高中層領導實行帶車上崗，私車公用。某國有企業(yè)決定進行車輛使用改革。薪酬激勵與納稅籌劃相組合，才能實現(xiàn)薪酬效能的最大化，達到激勵員工的目的。員工因為沒有拿到實際數(shù)額的獎金，往往心存抱怨而“跳槽”。30萬元的獎金應單獨作為一個月的工資所得繳納個人所得稅，稅額為119,625元，那么，個人僅能夠得到180,375元。因此，企業(yè)對每人發(fā)放的獎金雖然是30萬元，實際列支卻為39萬元，5人就是195萬元。從企業(yè)方面看，如果發(fā)給每人30萬元的獎金，遠遠超過計稅工資標準（不實行計稅工資標準的企業(yè)除外）。比如，某公司為了獎勵業(yè)績顯著的5名員工，決定年終每人一次性發(fā)放30萬元獎金，并在公司廣為宣傳，稱公司實行重獎制度，只要員工工作出色，都能獲得重獎。盡管薪酬不是激勵員工的唯一手段，但卻是一種非常重要和有效的方法。（2）．社會保險費國稅發(fā)[2000]84號文件規(guī)定：“納稅人為全體雇員按國規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障七、個人所得稅的納稅籌劃薪酬激勵可籌劃在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的競爭歸根到底是人才的競爭。需要說明的是，公司增資擴股應當經(jīng)過法定程序。方案二與方案一相比，常和公司每年少負擔財產(chǎn)租賃稅金55萬元；雖然興祥公司分給常和公司的利潤不能在稅前列支，但累計可提取1000萬元折舊可在稅前列支。按此方案實施，常和公司應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益700萬元（1000300），由于需要彌補虧損，并不增加所得稅負擔。興祥公司每年支付的租金50萬元可以在稅前列支，但該資產(chǎn)不能在稅前提取折舊。方案一：常和公司將房產(chǎn)租賃給興祥公司使用，每年收取租賃費50萬元，其中房產(chǎn)租賃費40萬元。這些閑置房產(chǎn)和設備帳面原值1200萬元，已提折舊900萬元，帳面凈值300萬元，公允價值為1000萬元。案例某國有企業(yè)常得經(jīng)濟開發(fā)公司因嚴重虧損，處于停產(chǎn)狀態(tài)。如何享受稅前列支的“政策奶酪”（1）、資產(chǎn)公允價值國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定：“企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如果有享受技術開發(fā)費加扣50%優(yōu)惠的盈利工業(yè)企業(yè)，還可以據(jù)此調(diào)節(jié)是否盈利，從而決定是否能夠充分獲得抵扣優(yōu)惠。企業(yè)如果沒有新增的所得稅，就有可能無法享受這一優(yōu)惠政策。還有，如果企業(yè)有技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅，可以選擇是否遞延所得。不少企業(yè)在新辦初期都可以享受年度稅收優(yōu)惠政策，如果此時獲得了捐贈或債務重組所得等，就應該將這部分所得集中計入當年度應納稅所得額中，全部享受所得稅減免優(yōu)惠，而不能將這部分所得遞延分配到以后年度。這樣，一方面減輕了企業(yè)的資金壓力，同時還獲得了資金的時間價值。比如，如果某企業(yè)當期有捐贈所得100萬元，計入接受捐贈當年應納稅所得額中，按照33%的所得稅率，應該納稅33萬元。對此，可以結(jié)合企業(yè)的實際，做一些所得稅方面的籌劃。較上一種交易節(jié)省4萬元的稅款。案例分析：如果三方進行一下調(diào)整，先由甲和丙交換房屋，再由丙將房屋出售給乙，這樣就達到上述買賣的同樣結(jié)果，但應納稅款就不同了。如不進行籌劃，甲購入丙的房屋，應交納契稅1004%=4萬元(假定稅率為4%)。故而這種籌劃的核心便是盡量縮小兩者的價差。這就是說，當事人雙方進行交換的價格相等時，任何一方都不用交納契稅。五、契稅的納稅籌劃契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。壓縮金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛的應用，比如互相以物易物的交易合同中，雙方當事人盡量互相提供優(yōu)惠價格，使得合同金額下降到合理的程度。只要雙方將部分或全部輔助材料先行轉(zhuǎn)移所有權(quán)，加工承攬合同和購銷合同要繳納的印花稅 之和便會下降。案例分析：具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料，如果委托方自己無法提供或是無法完全自己提供，也可以由受托方提供，當然這時的籌劃就要分兩步進行。案情說明：企業(yè)甲和企業(yè)乙欲簽訂一加工承攬合同，數(shù)額較大。當然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時間價值，對企業(yè)來說是有利無弊的，而且籌劃極其簡單。案情說明：某設備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同，由于租賃設備較多，而且設備本身比較昂貴，因而租金每年300萬元。為保證國家稅款及時足額入庫，稅法采取了一些變通的方法。模糊金額籌劃法在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，各種經(jīng)濟合同的當事人在簽訂合同時，有時會遇到計稅金額無法最終確定的情況發(fā)生。其次，同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 此外納稅人還應對印花稅中幾點特殊情況加以重視：首先，應稅合同在簽訂時納稅義務即已產(chǎn)生，應計算應納稅額并貼花。同時，印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。四、印花稅的納稅籌劃印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。一般而言，一幢住房中土地支付價所占比 例應該比較小，這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分得的房屋就較少，大部分由出資金的用戶分得自用。比如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購得一塊土地的使用權(quán)準備修建住宅，則該企業(yè)可以預收購房者的購房款作為合作建房的資金。我國稅法規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅。這種籌劃方式可以是由房地產(chǎn)開發(fā)公司以用戶名義取得土地使用權(quán)和購買各種材料設備，也可以協(xié)商由客戶自己取得和購買，只要從最終形式上看房地產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移便可以了。由于建筑行業(yè)適用的是3％的比例稅率，稅負較低，而土地增值稅適用的是30％～60％的四級超率累進稅率，稅負顯然比前者為重，如果在相同收入的情況下，當然是前者更有利于實現(xiàn)收入最大化。第一種建房方式是房地產(chǎn)開發(fā)公司的代建房方式，這種方式是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建房報酬的行為。這樣將收入分散進行籌劃，不僅可以使得增值額變小從而節(jié)省應繳土地增值稅稅額，而且由于購銷合同適用0、03％的印花稅稅率，比產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)適用的0、05％稅率要低，也可以節(jié)省不少印花稅，一舉兩得。房屋以及土地使用權(quán)為20萬元，其中各種辦公用品及設施的價格約為5萬元。案情說明：某企業(yè)準備出售其擁有的一幢房屋以及土地使用權(quán)。一般常見的方法就是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離，比如房屋里面的各種設施。收入分散籌劃法我國的土地增值稅實行的是四級超額累進稅率，在累進稅制下，收入分散節(jié)稅籌劃顯得更為重要。假定此時的售價為（1248＋Y）。例如，假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售，除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項目的金額為100，當其銷售這批商品房的價格為x時，相應的銷售稅金及附加為：5％（1＋7％＋3％）X＝5％X式中5％——營業(yè)稅；7％——城市維護建設稅；3％——教育費附加。按此原則，納稅人建造住宅出售的，應考慮增值額增加帶來的效益和放棄優(yōu)惠而增加的稅收負擔間的關系，避免增值率稍高于起征點而導致得不償失。土地增值稅稅率較高，稅負較重，但只要納稅人把握現(xiàn)行土地增值稅的相關政策，有針對性地進行稅收籌劃，就能減少稅金支出。三、土地增值稅的納稅籌劃 土地增值稅，是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其取得的增值額征收的一種稅。案情說明：甲企業(yè)用原價為500萬元的房產(chǎn)與乙企業(yè)聯(lián)營，甲企業(yè)每年能分回40萬元的利潤。從價計征與從租計征兩種計稅方法的選擇一般納稅人擁用應征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，只要不出租給他人，則從價計征房產(chǎn)稅；納稅人將房產(chǎn)承租給他人并收取租金的，則按所收取的租金，從租計征房產(chǎn)稅。例如新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設備已計算在房產(chǎn)原價中，則房產(chǎn)原價應包括中央空調(diào)設備；如果中央空調(diào)設備作為單項固定資產(chǎn)入賬，單獨核算并提折舊，則房產(chǎn)原價不包括中央空調(diào)設備。下面介紹兩種房產(chǎn)稅籌劃方法房產(chǎn)與非房產(chǎn)分別核算的籌劃實行從價計征的房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅的多少與房產(chǎn)的原價有關，原價越大，本期應交的房產(chǎn)稅就越多。按照上述規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了５０萬元的稅款。房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅。甲乙各方應納的營業(yè)稅為：５００萬元５％＝２５萬元，合計共繳納５０萬元營業(yè)稅。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應稅行為。完工后，經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值１０００萬元，甲、乙各分得５００萬元的房屋。 例如：案情說明： 甲、乙兩企業(yè)合作建房，甲提供土地使用權(quán)，乙提供資金。根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。這樣只有在B公司支付 80萬預收款后，A公司在收到預收款的當天，才發(fā)生納稅義務，避免了提前負擔稅賦的不利情況。A方不得不在尚未收到價款時，就先行繳納4萬元的營業(yè)稅，增加了A方的稅收負擔。由于稅法中還規(guī)定了營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款憑據(jù)的當天，因此第三筆收入的納稅義務發(fā)生時間為2002年11月21日。但由于A公司是采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。2002年9月30日，A公司又收到B公司支付的預收款20萬元。因此納稅人在對營業(yè)稅進行籌劃時，不僅可以從營業(yè)額方面進行考慮，也可以從納稅義務發(fā)生時間方面進行考慮，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡量推遲納稅義務的發(fā)生時間，通過時間上的延遲，獲得資金的時間價值， 案情說明：四川省成都市A公司采用預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)給B公司，合計轉(zhuǎn)讓收入500萬元。營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。企業(yè)延期納稅的籌劃 納稅義務發(fā)生時間，是指納稅人發(fā)生納稅行為、應履行納稅義務的時間。了解該項政策對企業(yè)進行納稅籌劃是有幫助的。這樣，何興公司就可免除19億元的營業(yè)稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果何興公司以該項不動產(chǎn)對華興公司進行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。那么，在目前情況下應如何操作呢？操作方法：國稅發(fā)（1993）149號文件規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征營業(yè)稅?；I劃思路:華興公司應當于2000年8月份與何興公司簽訂一份“委托代建”合同,然后由華興公司直接將工程支付給施工單位,施工單位將發(fā)票直接開給華興公司，由何興公司將發(fā)票轉(zhuǎn)交給華興公司。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機關、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務”的條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費收入按“服務業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。按當?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算：應納營業(yè)稅=5*(1+10%)247。截至工程達到預定可使用狀態(tài)日止，何興公司“在建工程——華興大廈”總金額達5億元。至2001年11月份，大廈已建成且裝修完畢，達到預定可使用狀態(tài)。由于華興公司沒有建房資質(zhì)，以何興公司的名義投資興建。何興公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務，華興公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。兩企業(yè)中方及外方均為同一出資人，