【正文】 典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均實(shí)行簡易征收辦法，按 4%繳納增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。 第三節(jié) 增值稅的稅率、稅基及應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、增值稅稅率 （一）確定增值稅稅率的一般原則 盡量減少稅率檔次原則要求 : 因此，目前實(shí)行增值稅的國家在稅率設(shè)計(jì)上通常只采用二三個(gè)檔次，有的國家只采用單一稅率。 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ：指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 （ 1）定義 :兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為即涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。 （ 3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為。指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人 一、增值稅的征收范圍 各國增值稅范圍的差異 我國增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說明。 （二）我國現(xiàn)行增值稅的其他特點(diǎn) ，從而使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯 ，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法 不同的計(jì)征方法 ，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率 四、增值稅的作用 （一）實(shí)行增值稅可以消除重復(fù)征稅的弊端，有利于以專業(yè)化協(xié)作為特征的社會化大生產(chǎn)的發(fā)展。 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 作為計(jì)稅依據(jù)征稅存在的不足 三、增值稅的特點(diǎn) （一）增值稅的一般特點(diǎn) ，稅源充裕。 二、影響稅制體系設(shè)置的 主要因素 (一 )社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 (二 )國家政策取向 (三 )稅收管理水平 三、不同類型的稅收體系及其主要特點(diǎn) (一 )以流轉(zhuǎn)稅為主體稅收體系及其主要特征 (二 )以所得稅為主體稅收體系及其主要特征 (三 )以資源稅為主體稅收體系及其主要特征 (四 )以低稅結(jié)構(gòu)為特征的“避稅港”稅收體系及其主要特征 (五 )雙主體稅收體系及其主要特征 四、我國現(xiàn)行稅制體系 (一 )流轉(zhuǎn)稅類 (二 )所得稅類 (三 )資源稅類 (四 )財(cái)產(chǎn)稅類 (五 )行為稅類 第二章 增值稅 第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人 第三節(jié) 增值稅的稅率、稅基及應(yīng)納 稅額的計(jì)算 第四節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅 第五節(jié) 增值稅的納稅申報(bào)及增值稅專用發(fā)票的管理 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念和類型 （一）增值稅的概念 增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。 資源稅：以自然資源的絕對或級差收益為課稅對象的稅種。 五、按稅收與價(jià)格的組成關(guān) 系分類 價(jià)內(nèi)稅：稅金購成商品或勞務(wù)組成部分的稅種。 地方稅：屬于地方財(cái)政的固定收 入，歸地方政府支配和使用的稅種。 貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納的稅種。 處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。 保護(hù)方法主要包括：行政手段和司法手段。 稅法的主要特征： 務(wù)的不對等性 (二 )稅制與稅法的關(guān)系 任何稅制都必須經(jīng)過立法，得 到國家和政府的確認(rèn)、保護(hù)和推動(dòng)，才能充分發(fā)揮其職能作用。 ： (1)按期納稅 (2)按次納稅 (六 )減免稅 ：是稅收制度中對某些納稅人和課稅對象給予鼓 勵(lì)和照顧的一種規(guī)定。 (2)累進(jìn)稅率定義：是隨征稅對象數(shù)額增大而提高的稅率。 (三 )稅率 ：是應(yīng)征稅額與課稅對象之間的比例，它體現(xiàn)了征 稅的深度。 (二 )納稅人 ：納稅人是稅法規(guī) 定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的 單位和個(gè)人。 ：是課稅對象的具體 項(xiàng)目，它具體地規(guī)定一個(gè)稅 種的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅 的度。 中國稅制 ： ； :； ： 第一章 導(dǎo)論 ? 第一節(jié) 稅收制度概述 ? 第二節(jié) 稅收制度和稅法 ? 第三節(jié) 稅收分類 ? 第四節(jié) 稅制體系 第一節(jié) 稅收制度概述 一、稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性 稅收制度是國家以法律形式 規(guī)定的各種稅收法令和征收管 理辦法的總稱。 稅目的兩種設(shè)置方法： (1)列舉法 (2)概括法 ：是指課稅對象的計(jì)量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。 納稅人包括法人和自然人。 ：比例稅率；累進(jìn)稅率；定額稅率。 累進(jìn)稅率的分類： 全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率 全率累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率 (3)定額稅率定義：對單位征稅對 象規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不是規(guī) 定一個(gè)征收比例。 ：減免稅規(guī)定；起征點(diǎn)規(guī)定；免征額規(guī)定。 兩者的關(guān)系： 稅制決定稅法，稅法稅制服務(wù)。 五、稅收法律體系 (一 )稅收實(shí)體法 稅收實(shí)體法是指稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。 (四 )稅收爭訟法 ：是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來調(diào)整怎樣與爭議當(dāng)事人在解決稅務(wù)行政爭議活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。 二、按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)分類 從價(jià)稅：以課稅對象的實(shí)物形態(tài)為計(jì)稅單位。 中央與地方共享稅：屬于中央、 地方政府共同享有，按一定比例分 成的稅種。 價(jià)外稅：稅金不購成商品或勞務(wù)組成部分的稅種。 財(cái)產(chǎn)稅：以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對象的稅種。 理論 增值 額的理解 理論增值額與法定增值額 （二）增值稅的類型 生產(chǎn)型增值稅： 是指按 “ 扣稅法 ” 計(jì)算納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的已納稅額。 ，但不重復(fù)征稅。 （二）實(shí)行增值稅可以提高稅收對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的適應(yīng)性，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定和持續(xù)增長。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍，而特殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了具體征收界限 。 、修理修配勞務(wù)。 （二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定 按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 （ 4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的對外投資行為。 下列納稅人的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅 : ▲從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。 （ 2）現(xiàn)行稅法規(guī)定 : 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中，一并征收增值稅。 ：指經(jīng)營規(guī)模較小、會計(jì)核算不健全的納稅人。 （二）我國增值稅稅的一般規(guī)定 ： 17% 適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 : （ 1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用 13%的貨物除外）； （ 2）提供加工、修理修配勞務(wù) : 13% 適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 : （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （ 2）糧食、食用植物油； （ 3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 。 ，仍按規(guī)定的稅率（ 17%或 13%）計(jì)征增值稅。但不包括 : （ 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 3）同時(shí)符合下述兩條件的代墊運(yùn)費(fèi) : ▲ 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ▲ 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （二）我國有關(guān)增值稅計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定 稅額 : 含稅銷售額 不含稅銷售額 = ———————————————— [ 1 + 增值稅稅率（或征收率） ] 偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額 : （ 1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 （ 3）銷售折讓 :可以折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。 三、增值稅應(yīng)稅銷售額的計(jì)算 （一）銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 ：指納稅人根據(jù)實(shí)現(xiàn)的計(jì)稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算出來，并向購買方收取的增值稅稅額。 （ 1）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價(jià) 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額， 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買價(jià)格 13% （ 2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不能合并計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 ▲進(jìn)口貨物的為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （三）出口貨物退稅的計(jì)算方法 ，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 （ 2）按次繳納。 （三）增值稅的納稅地點(diǎn) （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào) （ 2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （二）消費(fèi)稅的基本特征 ，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng) ，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入 ，稅收征管效率較高 二、我國開征消費(fèi)稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義 （一）我國消費(fèi)稅的形成與發(fā)展 （二）現(xiàn)階段我國征收消費(fèi)稅的意義 ，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系 ，對消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用 ，增加財(cái)政收入 差距，緩解社會分配不公的矛盾 第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人、征收范圍及稅率 一、消費(fèi)稅的納稅人 依據(jù)國務(wù)院 1993年 12月發(fā)布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是我國消費(fèi)稅的納稅人。 二、 消費(fèi)稅的征收范圍 節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收 .（注 : 對金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié) —— 零售環(huán)節(jié)征收。 （ 3）比例稅率加定額稅率