【正文】 將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 如果在簽定采購合同時，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達到 差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的： 【操作案例 4】 方法一：保證金法。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8 折的優(yōu)惠目標值。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。 商品（ 材料）采購合同與平衡避稅法的運用技巧： 增值稅 所謂“ 稅款抵扣制度 ” 即 一般納稅人 （包括外購貨物所支付的運輸費用），在 進項抵扣專用發(fā)票認證 后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額 (當期進項稅額不足抵扣的部分 ,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣 )。而目前 增值稅實行 的“ 購進扣稅法 ”和“認證抵扣”， 盡管不會降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負 ,但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅 ,并利用 通 貨膨脹和時間價值因素相對 減少 稅負創(chuàng)造了條件。它需要財務(wù)部門和采購部門的協(xié)調(diào)與合作方能運作。它與一般既從事這個稅項目、又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。其中：技術(shù)資料收入 50 萬元，樣機收入 30 萬元。 【操作案例 8】 產(chǎn)品銷售與施工安裝 ：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。 假如該公司 20xx 年施工安裝收入 60 萬元，工程材料銷售為 50 萬元，則該混合 中國最大的管理資源中心 第 19 頁 共 77 頁 銷售行為不納增值稅。節(jié)稅差額達 1。人們往往簡單地認為，只要成立獨立的運輸公司就可以節(jié)稅。這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會形成納稅風(fēng)險。 （ 1） 多角度考慮運輸業(yè)務(wù)的稅收 策 劃 。這樣，運輸公司只需繳納 3％的營業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運費 7％的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為 7％－ 3％＝ 4％ ； B： 若不設(shè)立運輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。但成立運輸公司會有各種費用發(fā)生，如開辦費、人工費用以及其他費用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設(shè)立運輸公司，要看運輸業(yè)務(wù)量，特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運輸公司的基本費用開支。會計主管為節(jié)省稅金支出，將運輸業(yè)務(wù)視為兼營業(yè)務(wù)獨立核算，繳納營業(yè)稅。） 13％－ 455＝ （萬元）。 以上方案共繳納稅金 205 萬元，比企業(yè)在不成立運輸公司的情況下少繳稅金 萬元。要降低稅負，可以采用代墊運費的方式進行操作。 【操作案例 10】 某生產(chǎn)水泥企業(yè)（增值稅一般納稅人）與購貨方簽訂銷 售合同，水泥以每噸 280 元賣給購貨方，其中包含運輸費用 35 元。 按 不代墊 方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為： 10000028017％－（ 1800000＋100000357％）＝ （萬元）。 《增值稅暫行條例實施細則》第 33 條規(guī)定，企業(yè)購銷業(yè)務(wù)可以選擇直接收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款等多種結(jié)算方式，而不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)的時間也不同，這為避稅提供了良好的條件。 這是當前中小型企業(yè)普遍存在的問題。這樣，就可以暫時緩解資金短缺 的問題了。 （考慮利息收入問題） （ 4） 價格明顯偏低或無銷售價格 銷售： 納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。 （ 國稅發(fā) [1996]155 號 ）（同時壓低價格）。 (一 )受托方不墊付資金； (二 )銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (三 )受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額 (如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額 )與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 納稅期限節(jié)稅策略 ： 消費稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。以一個月為一期納稅的，自期滿之日起 10 日內(nèi)申報納稅。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑證的當天。 第七，進口應(yīng)稅消費品的為報關(guān)進口的當天。 利用消費稅計算公式節(jié)稅策略 ： 消費稅的計算公式有兩大類：一是實行從價定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額＝銷售額 稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和 價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。 第二，委 托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。 第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不合增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額 =含增值稅的銷售額 /（ 1+增值稅稅率）在上面公式中有二點值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。 扣除外購已稅消費品的買價節(jié)稅策略 ： 根據(jù)《消費稅若干具體問題規(guī)定》，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。 20xx 年 5 月 1 日以前購進的已 稅酒及酒精，已納消費稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。從量定額稅的計量單位按實際銷售商品重量確定 ,如果實際銷售商品是按體積標注計 量單位的 ,應(yīng)按 500 毫升為 1 斤換算 ,不得按酒度折算。 （ 國稅發(fā) [20xx]109 號 ） 中國最大的管理資源中心 第 27 頁 共 77 頁 （ 3） 《 關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》 財稅 [20xx]33號最新規(guī)定： 糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為 20%。允許扣除計算的消費品有： 1．外購已稅煙絲 生產(chǎn)的卷煙； 2．外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒 （已停止執(zhí)行） ； 3．外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 4．外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品； 5．外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 6．外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。如果采用當天匯率(假設(shè)為 1 美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85 萬元。 以外匯銷售應(yīng)稅消費品的節(jié)稅策略 ： 納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當天國家外匯牌價，也可以采用當日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。組成計稅價格為： 組成計稅價格＝ (材料成本十加工費 )十 (1一消費稅率 )在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有節(jié)稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機會： 第一，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。第三，委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。第五，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用當天。 納稅義務(wù)發(fā)生時間節(jié)稅策略 ： 消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節(jié)稅有利，第一，銷售應(yīng)稅消費品的，以賒銷和分期收款結(jié)算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日 期的當天。進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅款，自海關(guān)填發(fā)稅款繳款憑證的次日起 7日內(nèi)繳納稅款。一般的策略在于：在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛帳有利的情況下，盡可能欠稅掛帳。 （二）、消費稅策劃技巧及操作示范案例 消費稅節(jié)稅策略包括： 1．納稅期限策略； 2．納稅環(huán)節(jié)策略； 3. 納稅義務(wù)發(fā)生時間策略； 4．納稅地點策略； 5．計算公式策略 。 （ 9） 代購 代銷 貨物征稅問題 。 （ 國稅發(fā) [1993]154 號 ） （ 5） 郵寄方式銷售 ： 增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，能否比照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》 ((94)財稅字第 060 號 )中關(guān)于銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用的規(guī)定，計算進項稅額予以抵扣？ 答 :增值稅一般納 稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費，不允許計算進項稅額抵扣。 （前有介紹 ,略） （ 2） 以舊換新方式銷售 ： 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。這也導(dǎo)致了企業(yè)銷售產(chǎn)品不記收入、未提銷項稅額的現(xiàn)象，在中小型企業(yè)中時有發(fā)生的主要原因。由于發(fā)出貨 物時，沒有收到貨款，而沒有申報納稅，受到國稅部門的查處。 這樣處理后，企業(yè)整體利潤并未減少，卻可節(jié)約稅金支出 35 萬元(100000*35*10%)。企業(yè)沒有自有車輛，請運輸公司運輸產(chǎn)品，每噸運費為 35 元。另一方面，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。 （ 2） 從支付運費方式的角度對運輸業(yè)務(wù)進行 策 劃。 企業(yè)應(yīng)納增值稅為： 500013％－（ 455－ 30＋ 5007％）＝ 190（萬元）。 該企業(yè)會計計算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為： 500013％－ 455＋ 5003％＝ 210（萬元）。 20xx 年，為節(jié)省運輸成本，公司購置了一批車輛。17％＝ ％ N，在 M＜ ％ N時，設(shè)立運輸公司則有節(jié)稅空間。生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運輸車輛的多少及運輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進行論證，看是否可以通過設(shè) 立運輸公司節(jié)稅。 此外，雖然企業(yè)有兼營運輸業(yè)務(wù)的項目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產(chǎn)品銷售合同，卻在進行會計賬務(wù)處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業(yè)稅，這樣做也會形成納稅風(fēng)險。運輸業(yè)務(wù)往往同混合銷售、兼營行為一起發(fā)生，對其策劃就要處理好三者的關(guān)系。 從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過合同的簽定來增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過年銷售額的 50％，就可以降低混合銷售行為的稅負。 應(yīng)納增值稅 額如下： 10／ (1 十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬元 )；而前一種則視為營業(yè)稅的混合銷售行為： 10 萬 *3%=0。其中：本廠提供的材料 4 萬元，施工安裝費為 6 萬元。 如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的 50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時，則該混合銷售行為不納增值稅；如果年銷售額小于總銷售額的 50％時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。 由此可見，我們可以通過購銷（勞務(wù)）合同的簽定和財務(wù)、銷售部門的調(diào)控，達到避稅的目的。 稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個 體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為， 應(yīng)一并 征收增值稅。 混合銷售 合同簽定 與 策劃技巧及案例； 混合銷售 ： 一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。如果應(yīng)納稅額過大時，我們可以適當加大商品或主要原材料的采購力度，增加進項稅以緩解銷項稅的壓力，從而達到合 理避稅的目的。從這個公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計算規(guī)律： 當銷項稅 進項稅時為應(yīng)納稅額； 當銷項稅 進項稅時，為留抵稅額； 當銷項稅 =進項稅時，應(yīng)納稅額 =0。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。 舉例說明： 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100 萬瓶以下的，每瓶享受 元的折扣；年銷售啤酒在 100500 萬瓶的，每瓶享受 元的折扣；年銷售啤酒在 500 萬瓶以上的，每瓶享受 元的折扣等。 【操作案例 5】 方法二：折扣平衡法。 一般來說， 購貨數(shù)量較大時即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱給予 9 折優(yōu)惠），當購貨數(shù)量很大時或者達到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過10 萬臺時），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時將可能給予整體采購冰箱