【正文】 我們發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，前者比后者要劃算。當(dāng)然，二者在計算時速算扣除數(shù)不同。在企業(yè)并購過程中，可行性分析是至關(guān)重要的一環(huán)。甲企業(yè)有一條生產(chǎn)前景較好的木材生產(chǎn)線，原值７００萬元，評估值１０００萬元。并且乙企業(yè)具有購買甲企業(yè)的木材生產(chǎn)線的能力。 方案三：甲方首先以木材生產(chǎn)線的評估值１０００萬元重新注冊一家全資子公司 （以下稱丙方），丙方承擔(dān)甲方債務(wù)１０００萬元。銷售木材生產(chǎn)線屬銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納１０００萬元５％＝５０萬元營業(yè)稅。在本例中，木材生產(chǎn)線由原值７００萬元增值到１０００萬元。生產(chǎn)線原值為７００萬元，評估值為１０００萬元，并且售價等于評估值。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅及增值稅。 方案三：屬企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，相關(guān)稅負如下： 甲方先將木材生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司，即從甲公司先分立出一個丙公司，然后再實現(xiàn)乙公司對丙公司的并購，即將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變成企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為?？蓮娜缦聝蓚€步驟分析。甲企業(yè)分立出丙企業(yè)后，甲企業(yè)應(yīng)按公允價值１０００萬元確認生產(chǎn)線的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得３００萬元，依法繳納所得稅９９萬元。由于建安企業(yè)行業(yè)的特殊性在收入、成本核算上往往漏洞很多。那些長年帳面虧損的企業(yè)，又要交納所得稅（這里不能避免真正虧損的企業(yè)可能受到冤屈），無形中增加了企業(yè)的壓力。我們在進行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的成本中虛增內(nèi)容比較多，工資超標(biāo)，招待費超標(biāo)，白條列支等現(xiàn)象，經(jīng)審查，本年度對稅法中規(guī)定的不準(zhǔn)稅前列支的項目扣除后，實際應(yīng)納稅所得額為88萬元。分析：一般情況下，如果原材料價格總是不斷上漲的，這時，我們應(yīng)知道目前是否享受減免稅？如果有，就應(yīng)該選擇先進先出法。折舊的計提同樣如此：在優(yōu)惠期內(nèi)使用什么方法可使優(yōu)惠期內(nèi)的成本降低，不在優(yōu)惠期內(nèi)使用什么方法可使成本加大？通過折舊的方法對成本也能適當(dāng)進行調(diào)整，這就要求我們靈活掌握各種計提方法，來對成本做適當(dāng)調(diào)整達到節(jié)稅的目的。相反，原材料在落價時，在減免稅期內(nèi)，就選擇后進先出?！⒉牧嫌媰r方法的選擇企業(yè)在領(lǐng)用原材料進行生產(chǎn)并核算成本時，有幾種方法可供選擇：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等，在不同的情況下，選擇不同的計價方法，將會對成本造成很大影響，最終影響企業(yè)凈利潤。今年6月，我們到某安裝企業(yè)，該企業(yè)主要從事環(huán)保產(chǎn)品的安裝工程。國家又出臺了對帳務(wù)核算不清的企業(yè)，由稅務(wù)部門確定后可按附征率方式征收所得稅（按收入利潤率稅率）的方法。 ……十五、征收方式的選擇直接影響企業(yè)的效益納稅籌劃的最終目的是“降低納稅成本，減輕稅收負擔(dān)”，因此，在稅收法規(guī)中對某些特定行業(yè)的征收方式有選擇的余地。按照企業(yè)分立的有關(guān)稅收政策規(guī)定，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。同方案二，企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，在被兼并企業(yè)資產(chǎn)與負債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為０的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，甲方共承擔(dān)２０９萬元稅金。 ２．企業(yè)所得稅。第一，轉(zhuǎn)讓前甲方將其作為固定資產(chǎn)管理；第二，轉(zhuǎn)讓前甲方確已用過；第三，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不發(fā)生增值。 三種方案對甲方的稅負分析： 方案一：屬資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)稅負如下： １．營業(yè)稅和增值稅。 方案一：乙方以現(xiàn)金１０００萬元直接購買甲方木材生產(chǎn)線，甲方宣告破產(chǎn)。乙企業(yè)是一地板生產(chǎn)加工企業(yè)。只有在分析的基礎(chǔ)上選擇最佳方案找出并購的最佳途徑，才能達到降低成本，減輕稅負的目的。當(dāng)然，要以提供勞務(wù)的形式計稅，工作的性質(zhì)需要符合稅法對“勞務(wù)”的界定，此外還應(yīng)考慮到保險、福利等方面的因素。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個人所得稅＝（２００００247。其實，與用工單位簽署用工合同時，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負擔(dān)上是不一樣的，有時差異可能很大。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。由于所得額超過25萬的部分，應(yīng)加5成。 2萬以下應(yīng)納稅=2000020%=4000元 25萬部分應(yīng)納稅=（3200020000）20%（1+50%）=3600元合計7600元。案例之三：工資、薪金與勞務(wù)分別計算的籌劃 如：劉小姐２００1年７月從公司獲得工資、薪金收入共４００００元。案例之二：工資、薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)的籌劃 朱先生是一高級工程師，２００1年５月獲得某公司的工資類收入６２５００元。應(yīng)納稅額為：（２４００＋４００－８００）１０％－２５＝１７５（元）。勞務(wù)報酬所得２４００元應(yīng)納稅額為：（２４００－８００）２０％＝３２０（元）,因為勞務(wù)所得不超過4000元，減800元的費用。……十三、薪金、勞務(wù)收入的納稅籌劃根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是５％～４５％的九級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得適用的是２０％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。特殊的轉(zhuǎn)讓定價一般情況下，轉(zhuǎn)讓定價是發(fā)生在由高稅區(qū)向低稅區(qū)轉(zhuǎn)移利潤。轉(zhuǎn)讓定價的主要方法有哪些？利用商品交易轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在供應(yīng)原材料和銷售商品時采取“高進低出”或“低進高出”的手法轉(zhuǎn)移利潤。轉(zhuǎn)讓定價就是我們解決這一問題的最好方法。大家可以想一想，目前企業(yè)兩套帳很普遍，為什么在稅務(wù)稽查過程中，都會出現(xiàn)問題？因為企業(yè)從購進到生產(chǎn)，從生產(chǎn)到銷售，這一過程是環(huán)環(huán)相扣的。稅后利潤= ——= —(元)。企業(yè)所得稅：利潤額=100247。（三）、購物滿100元返還現(xiàn)金30元（現(xiàn)金返還）增值稅：應(yīng)繳增值稅稅額=[100247。由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得額稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得額=100247。 企業(yè)所得稅：利潤額=100247。合計應(yīng)繳增值稅=+=(元)。（1+17%）17%]=(元)。 企業(yè)所得稅：利潤額=70247。某種商品銷售100元商品，其購進價為60元（商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票）： 一是商品7折銷售（折扣銷售）；降低 二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅稅價）；買一送一 三是購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。稅法中規(guī)定了5種銷售方式，不同的銷售方式對應(yīng)的稅收政策就不同，對企業(yè)的納稅影響不同?！?、成本費用的納稅籌劃成本費用的大小，直接影響企業(yè)效益，怎樣利用成本費用來調(diào)節(jié)利潤，達到節(jié)稅的目的？通過下面的事例能說明：“早盈利不一定收益大，晚盈利不一定收益少”國家對外商投資企業(yè)在所得稅方面：從第一個獲利年度起，實行“兩免三減半”政策。其中：本經(jīng)銷商提供的地板磚40萬元，施工費60萬元。 根據(jù)企業(yè)銷售額或營業(yè)額所占比例來判斷：（1） 以生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，其銷售額占收入總額50%以上的，應(yīng)交納增值稅。如：某飲食業(yè)在為顧客提供餐飲服務(wù)的同時，又提供煙、酒、飲料等。 人們仔細研究經(jīng)濟合同發(fā)現(xiàn)，在事先進行籌劃的基礎(chǔ)上，在簽訂協(xié)議時就可以通過合同來安排稅收問題。所謂契約，就是人們通常所說的合同和協(xié)議。怎樣利用包裝物三種銷售方式進行選擇，來達到