【正文】 個比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，上述五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)即第四種方式為最優(yōu)。　　第五種方式：月工資為3萬元，年工資為36萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、（即社會平均工資三倍的20％）、。　　第四種方式：每月支付李生華工資2000元，／股的價格獲得股票5萬元股，當(dāng)時股票市價為10元／股，5年后，預(yù)計股票市場價為40元／股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元／股時轉(zhuǎn)讓股票。股息紅利屬稅后分配，476000元屬稅后利潤分配，企業(yè)對稅后的476000元承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，首先要倒算出這476000元的稅前所得額?！　≡O(shè)485600元對應(yīng)的所得額為X，則：　　X－X33％＝485600（元）；　　X＝485600247。新二：李生華應(yīng)繳納個人所得稅＝{（476000247。新一： 　李生華應(yīng)繳納個人所得稅＝（2000＋476000－2000）45％－15375＝198825（元）　　第二種方式：實行年薪制，年薪50萬元（不包括其他福利）。具體發(fā)放方法是平時發(fā)月工資1200元。%的稅率，獎金單獨作為一個月的工資計稅，可多計一次速算扣除數(shù)，將獎金收入平均到12個月之中，反而少了一次速算扣除數(shù)，自然就會多繳稅了。假設(shè)該員工月薪1萬元不變。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：[（10000－800）20%－375]9+[（10000+40000－800）30%－3375]3=47340元，節(jié)稅56205－47340=8865元。國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1996］206號）規(guī)定：“個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅，可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。10．年終發(fā)獎金　節(jié)稅有講究又到年終時節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給員工發(fā)年終獎了。如果預(yù)測原材料價格將會持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以增加本期成本，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的；如果預(yù)計原材料價格呈下降趨勢，采用先進(jìn)先出法為宜；如果市場穩(wěn)定，價格只在一定幅度內(nèi)波動或者價格變動不大，宜采用加權(quán)平均法，這樣可以減輕工作量。（1700+300）＝526（元）；本期發(fā)出存貨成本＝1600526＝841600（元）；期末結(jié)存存貨成本＝400526＝210400（元）。下面我們以某企業(yè)元月份材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況為例，對不同計價方法作一簡要分析。根據(jù)對市場的預(yù)測，選用不同的成本計價方法可以起到節(jié)稅的作用。（1+17%）17%=（萬元）；　　應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=15003%=45（萬元）；　　繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅=－45=（萬元）。S=(1500－1000)247。（1+17%）17%－1000247。17%=%；　　，含稅銷售額的增值率為：　　R=(S－P)247。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進(jìn)材料1000萬元（含增值稅）。發(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明納稅籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐??！　±?，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運(yùn)費價款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費。因此，站在售貨企業(yè)角度看、設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的?！　±?，C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運(yùn)費10元/件，則增值稅銷項稅額為：1000010017如果自營車輛“獨立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢？“獨立”后該企業(yè)一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費普通發(fā)票計提進(jìn)項稅＝767%＝（萬元）；二是還要承擔(dān)“獨立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅＝763%＝（萬元），一抵一繳的結(jié)果?！　。?）采購企業(yè)自營運(yùn)費轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費，可能會降低稅負(fù)。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有80元。17%＝%.R這個數(shù)值說明，%時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá)4%.此時按運(yùn)費全額7%抵扣與按運(yùn)費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。　　企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），假設(shè)運(yùn)費價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價，下同），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項稅，同時，這筆運(yùn)費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。而企業(yè)的運(yùn)費收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費可抵扣進(jìn)項稅，收取運(yùn)費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。　　通過以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。　　該集團(tuán)最終采納了第二種方案，并迅速建成投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得1 0多萬元的增值稅節(jié)稅利益。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此方案的好處有三：一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，就必須治污。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等等?！　∮捎谠摶I劃能同時減輕雙方的稅負(fù)而不會損害任何一方的利益，因此合作和操作的空間就非常大。（1＋4％）4％50％＝，10％＝。財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財稅[2008]170號對銷售固定資產(chǎn)情況進(jìn)行了明確，對使用稅率也進(jìn)行了劃分。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零?！　”髽I(yè)的稅負(fù)為契稅20003％＝60萬元?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。因此通過稅收籌劃降低該部分資產(chǎn)在抵債、變現(xiàn)過程中的稅負(fù)，減少損失就顯得十分必要。這種情況下，新辦企業(yè)不如享受3年優(yōu)惠后再謀求統(tǒng)一納稅?！　”热?，有按一定比例安排“下崗人員”或“四殘人員”打算的新辦商貿(mào)企業(yè)，特別是新辦超市，統(tǒng)一匯總納稅后可能會由于企業(yè)職工人數(shù)的變化而不再符合優(yōu)惠條件。而統(tǒng)一納稅后，由于應(yīng)納稅所得額增大可能會導(dǎo)致企業(yè)適用基本稅率33%，因此單個規(guī)模不大的小企業(yè)還是單獨納稅合適。因此問題的關(guān)鍵是看它經(jīng)營商品的毛利率情況如何。　　據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)教授梁俊嬌介紹，最近就有某地一家連鎖超市經(jīng)理向她咨詢：如果統(tǒng)一納稅，公司是不是反而還虧了？這家連鎖超市分店規(guī)模不大，是小規(guī)模納稅人，按4%的稅率單獨繳增值稅，如果與總部統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，就會變成增值稅一般納稅人，適用17%的稅率，他問，這樣公司豈不是會反而虧很多？　　對此，梁教授建議，在增值率高或由于進(jìn)貨不能取得增值稅專用發(fā)票而進(jìn)項稅額較小的情況下，該連鎖分店作為小規(guī)模納稅人，單獨繳增值稅確實更為合適?！蹦邼杀硎?。同時，也不會再遭遇納稅大戶無緣納稅排行榜的“尷尬”了。另外還節(jié)約了人力成本。其次，不用再重復(fù)處理同樣的開票、付款、做賬等業(yè)務(wù)了。家世界則是天津市第一家獲準(zhǔn)統(tǒng)一納稅的企業(yè)?！闭f起統(tǒng)一納稅，倪澤非常興奮。　　連鎖企業(yè)嘗到統(tǒng)一納稅甜頭國家明確了連鎖企業(yè)有關(guān)統(tǒng)一納稅的政策后，各地也推出了相應(yīng)的配套規(guī)定，不少連鎖企業(yè)已嘗到了“統(tǒng)一納稅”的甜頭。自愿連鎖企業(yè)（連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)），仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅?？梢哉f，連鎖企業(yè)的統(tǒng)一納稅之路從1997年就開始了。比如說，一家連鎖企業(yè)有甲、乙兩個分店，甲店盈利100萬元，乙店虧損150萬元，那么這家連鎖企業(yè)實際是虧損了50萬元，在甲乙兩店統(tǒng)一納稅的情況下，該企業(yè)要繳的企業(yè)所得稅是零；而在分別納稅的方式下，依33%的企業(yè)所得稅稅率計算，甲店則需要繳納33萬元的企業(yè)所得稅，企業(yè)的總體稅負(fù)自然就高了很多?！　∪欢?，一路紅火奔跑的連鎖企業(yè)卻遇到了“分別納稅”這一納稅方式帶來的前進(jìn)障礙。不過可喜的是，如今他們在這方面的不利境況正在改變。根據(jù)自愿原則，各成員店可自由加入、退出。特許者通常是大生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)，被特許者是中小企業(yè)。直營連鎖是大型壟斷商業(yè)資本通過兼并、獨資、控股等途徑，發(fā)展自身實力的一種形式。針對此，北京公司應(yīng)按照專家提出的籌劃思路，盡早與韓國公司重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同，在以后的應(yīng)稅勞務(wù)的提供中，盡可能合法地少繳稅款。，約定韓國技術(shù)人員每次來華進(jìn)行現(xiàn)場技術(shù)指導(dǎo)和主講一次培訓(xùn)會議?！　』I劃方案通過對該項業(yè)務(wù)涉稅流程的分析，專家們提出：由于韓國技術(shù)人員每次來華，不但要針對中方技術(shù)人員提出的問題進(jìn)行技術(shù)上的指導(dǎo)，還要對全體技術(shù)人員開展一次最新技術(shù)操作的培訓(xùn)，而技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)在適用的營業(yè)稅稅率上是存在差異的。對于韓國技術(shù)人員來華的技術(shù)指導(dǎo)與培訓(xùn)，北京LPDJ公司每次向LPDK公司支付技術(shù)指導(dǎo)費5萬美元。　　對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，那么從納稅利益的角度看，一般來說，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式?！　∵@種情況下，受托方按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。由于購銷渠道的限制，工業(yè)企業(yè)常常需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料?！　、陔S同運(yùn)費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進(jìn)項稅額，采購時要予以考慮。　　五、購貨運(yùn)費的籌劃。 從2010年開始增值稅發(fā)票抵扣由90天調(diào)整為180天　　四、購貨對象的選擇。增值稅一般納稅人申報抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外），從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就沒辦法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。因為在實際工作中，由于質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購方往往不會付完全款，而根據(jù)合同這將無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行抵扣。　?、谔厥馇闆r下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴(yán)格遵守《發(fā)票管理辦法》及其《實施細(xì)則》以及稅法關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。納稅籌劃案例精講與分析（全套） 第一輯（本部分共66頁，合計收錄案例31套）1．采購環(huán)節(jié)巧籌劃企業(yè)在物資采購環(huán)節(jié)是否有籌劃的技巧呢？答案是肯定的。　?、僭谫徺I商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證?！　”苊庠诓少徍贤谐霈F(xiàn)諸如：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”此類條款。在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中確定各具體的款項包含什么內(nèi)容，稅款的繳納如何處理?！　∽?003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]015號）中第二條有關(guān)進(jìn)項稅額申報抵扣時限的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。因此，采購時要從進(jìn)項稅能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。采購時應(yīng)予以考慮?！　」I(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原、輔材料。　　受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務(wù)是指：①受托方不墊付資金；②銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù)，符合規(guī)定的抵扣條件時允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。由于韓國LPDK公司的技術(shù)在世界屬于領(lǐng)先地位，技術(shù)成分較高，因而在北京公司投產(chǎn)經(jīng)營之初，雙方約定每季度由韓國LPDK公司派專門技術(shù)人員來華對北京公司的技術(shù)骨干進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，解決生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題，并組織一場全體技術(shù)人員的培訓(xùn)。在稅務(wù)專家對該公司進(jìn)行涉稅風(fēng)險診斷時，對于該公司的這筆涉稅業(yè)務(wù)操作，專家們認(rèn)為，通過合理籌劃，可以達(dá)到減少稅款支出的目的?！　≡诰唧w操作上，根據(jù)專家的建議，企業(yè)財務(wù)可通過重新簽訂技術(shù)服務(wù)合同 注會書上講免稅的技術(shù)咨詢，是指“與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)”?！　?yīng)當(dāng)說明的是，由于該公司在2000年到2003年已經(jīng)按照5％，對于該項已經(jīng)履行的納稅義務(wù)無法再予以改變，任何試圖通過變動合同等文件資料的方式達(dá)到劃分勞務(wù)性質(zhì)，少繳稅款的舉措都已經(jīng)超出了納稅籌劃的既定范圍而成為一種偷逃稅的違法行為，畢竟超前性是納稅籌劃的一個根本屬性，納稅籌劃應(yīng)體現(xiàn)的是“籌”而非“補(bǔ)”?！　≈睜I連鎖是指連鎖公司的店鋪均由公司總部全資或控股開設(shè)，在總部的直接領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營，總部對各店鋪實施人、財、物及商流、物流、信息流等方面的統(tǒng)一管理，以利于統(tǒng)一調(diào)動資金，統(tǒng)一經(jīng)營戰(zhàn)略。特許經(jīng)營以經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)讓為核心，特許連鎖店與總公司間的資產(chǎn)相互獨立。在合同規(guī)定的范圍之外，各成員店可以自由活動。其實，分別納稅正是全國絕大多數(shù)連鎖企業(yè)的共同煩惱。不少商業(yè)企業(yè)采取連鎖經(jīng)營的模式，在短時間內(nèi)實現(xiàn)了迅速擴(kuò)張，如今跨區(qū)域經(jīng)營的連鎖企業(yè)已呈現(xiàn)出烽火燎原之勢?！　?jù)一位業(yè)內(nèi)人士分析，分別納稅最大的不利是稅負(fù)比統(tǒng)一納稅方式下的稅負(fù)要高?！　　盀榻鉀Q連鎖企業(yè)納稅方式問題，國家陸續(xù)發(fā)布了統(tǒng)一納稅相關(guān)政策。通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送