【正文】 ，使納稅人在實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的的同時(shí)，政府也實(shí)現(xiàn)了其政策導(dǎo)向。顯然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。另外所進(jìn)行的納稅籌劃必須與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相匹配。因此納稅人應(yīng)充分考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法的可能變動(dòng)趨勢(shì)等因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響, 做好收益與風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡, 盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小化。既然資金具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。④通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)合法納稅，不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的正確核算，而且對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)加強(qiáng)管理，改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)起到積極作用。對(duì)稅基進(jìn)行籌劃，既可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的安排，即在遞延納稅適用稅率減免稅等方面獲的稅后利益。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)性因素。在這一“確認(rèn)”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)納稅籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。做到深入透徹全面了解一個(gè)地區(qū)和國(guó)家的稅收法律法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)設(shè)立專門的稅收管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督；稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)需要加強(qiáng)，業(yè)務(wù)技術(shù)還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行上的偏差。（4）保持籌劃方案適度的靈活性由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，這就要求在納稅籌劃時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，制定恰當(dāng)?shù)幕I劃方案，并保持一定的靈活性，以便隨著國(guó)家稅收相關(guān)政策的改變，及時(shí)對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司以較強(qiáng)的技術(shù)力量和開發(fā)能力生產(chǎn)的PVC管材生產(chǎn)線，均已優(yōu)質(zhì)高效的產(chǎn)品形象贏得國(guó)內(nèi)外客戶的認(rèn)可。同時(shí)，在企業(yè)近幾年的發(fā)展中部分問題的出現(xiàn)開始影響企業(yè)的正常運(yùn)作，近三年企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)如下：表51企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)表 年份2009年2010年2011年銷售量增長(zhǎng)率(%)銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)率(%)銷售成本率(%)從表中資料可以看出，企業(yè)的利潤(rùn)率和銷售增長(zhǎng)率出現(xiàn)不同程度下降，而成本率不斷上升。但稅法明確規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。(3)合理確認(rèn)收入朔華公司應(yīng)從貨物銷售之始就進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃，充分考慮由于訂立經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)間的不同而產(chǎn)生的時(shí)間價(jià)值給企業(yè)納稅帶來的影響，在貨款收付時(shí)，如果購(gòu)買方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，應(yīng)盡可能在銷售貨物時(shí)采用分期收款方式，使企業(yè)向后推遲繳納稅款的時(shí)間；如果購(gòu)買方的資金運(yùn)作情況比較好，在其他因素既定的情況下，如果購(gòu)買方資金充足，在訂立銷售合同時(shí)其銷售方式可以采用直接收款等方式。以朔華公司準(zhǔn)備投資的一項(xiàng)固定資產(chǎn)為例，有兩套設(shè)備可供選擇并且設(shè)備生產(chǎn)的屬于不同種類產(chǎn)品。如過仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)上述觀點(diǎn)并不完全正確，其主要原因就在于企業(yè)管理層并未充分考慮稅后收益的因素。成本法適用于以下情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)若采用權(quán)益法進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120貸：銀行存款 100營(yíng)業(yè)外收入 20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4貸：投資收益 4借：應(yīng)收股利 1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1借：應(yīng)收股利 3 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3企業(yè)若采取成本法進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)收股利=30l0%=3 應(yīng)收股利累積數(shù)3+l=4投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)4010%=4長(zhǎng)期股權(quán)投資科目發(fā)生額=(4一4)1= 1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100貸：銀行存款100借：應(yīng)收股利1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1借：應(yīng)收股利3 長(zhǎng)期股權(quán)投資1貸：投資收益4成本法在投資收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但未分配之前，企業(yè)投資收益賬戶并不反應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無(wú)論投資收益是否分回，均在企業(yè)投資收益賬戶反映。但在負(fù)債籌資下何種方式最優(yōu)，就成為企業(yè)要面對(duì)的問題。通常情況下，朔華公司從其他一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物適用的增值稅率為17%，企業(yè)出口退稅率為8%，貨物的退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)入出口成本當(dāng)中。方案三：自行開發(fā)該項(xiàng)技術(shù)，估計(jì)費(fèi)用約400萬(wàn)元。方案三如下： 表57自行開發(fā)技術(shù)投資及回報(bào)情況 年份投資額成本降低額增加稅前扣除額節(jié)稅效應(yīng)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)凈回報(bào)（萬(wàn)元）1200300452100150310015042005200620014172008200920010200合計(jì)方案三與方案二同樣，投資額均形成企業(yè)當(dāng)年費(fèi)用化支出，可享受加計(jì)扣除50%的稅收優(yōu)惠。研究開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)10%以上（含10%）的，其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所的額。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限不得超過五年。技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益提高產(chǎn)品質(zhì)量增加花色品種促進(jìn)產(chǎn)品升級(jí)換代擴(kuò)大出口降低成本節(jié)約能耗加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理勞保安全等目的，采用先進(jìn)的適用的新技術(shù)新工藝新設(shè)備新材料等對(duì)現(xiàn)有設(shè)施生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行的改造。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計(jì)算確定的購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的財(cái)政撥款投資額，余額為計(jì)算抵免企業(yè)所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。(3)企業(yè)需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立誠(chéng)信互動(dòng)的溝通渠道企業(yè)要及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，對(duì)自己和稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的地方要以事實(shí)和充足的依據(jù)表明自己的觀點(diǎn)，同時(shí)及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)處理好關(guān)系，避免成為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。由于本人的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)和指正！29 。它是指納稅人在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化或股東財(cái)富最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程。對(duì)因開發(fā)新產(chǎn)品而減免增值稅的，其相應(yīng)的教育費(fèi)附加也一并減征或免征，并隨同減免增值稅一并用于新產(chǎn)品的開發(fā)。國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)發(fā)票上注明的金額，不包括設(shè)備的運(yùn)輸安裝和調(diào)試等費(fèi)用。允許抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指國(guó)內(nèi)企業(yè)制造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括生產(chǎn)必需的測(cè)試檢驗(yàn)）性設(shè)備，不包括從國(guó)外直接進(jìn)口的設(shè)備以“三來一補(bǔ)”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。增長(zhǎng)未達(dá)到10%的，不得抵扣。以上三個(gè)方案相比較，方案一不研究開發(fā)，直接購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)，投資最大，一凈回報(bào)最低；方案二方案三實(shí)施新技術(shù)研究開發(fā)，凈回報(bào)要高于直接購(gòu)買技術(shù)。假設(shè)年利率為6%，各方案投資回報(bào)及凈收益情況如下表55方案一表55購(gòu)買技術(shù)投資及回報(bào)情況年份投資額(萬(wàn)元)成本降低回報(bào)(萬(wàn)元)增加稅前扣除(萬(wàn)元)少納稅額(萬(wàn)元)11000200100152200100153200100154200100155200100156200100157200100158200100159200100151020010015選擇第一方案時(shí)，公司購(gòu)買該項(xiàng)技術(shù)支出的1000萬(wàn)元，將構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，只能在受益期內(nèi)(10年)平均攤銷，每年能夠在所得稅稅前列支的攤銷為100萬(wàn)元，節(jié)稅回報(bào)15萬(wàn)元。因此，在其他條件許可的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物。準(zhǔn)備購(gòu)進(jìn)的設(shè)備價(jià)款大約400萬(wàn)元，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用8年，估計(jì)殘值20萬(wàn)元，%，%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。若采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，則無(wú)論其應(yīng)得股利是否分回，在被投資企業(yè)宣告其凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)的投資收益賬戶就會(huì)作出反應(yīng)。(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。表面上看起來企業(yè)債券利率明顯高于國(guó)家債券利率，但是由于企業(yè)債券要被征收25%的企業(yè)所得稅，%(1一25%)=%，這時(shí)的企業(yè)債券的收益率要低于國(guó)債的免稅收益率。資本市場(chǎng)平均收益率為11%，適用所得稅率25%。此外為了推遲服務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)間，降低稅收負(fù)擔(dān)，在銷售收入中應(yīng)把服務(wù)收入脫離出來。而朔華公司的籌投資的納稅籌劃并不完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員在納稅籌劃時(shí)通常是按照以往經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行操作，如在固定資產(chǎn)投資的選擇中，企業(yè)管理人員只是單純的考慮稅后利潤(rùn)最高的方案，往往忽略了在不同方案下的機(jī)會(huì)成本，在這種情況下進(jìn)行的投資選擇的納稅籌劃并不能達(dá)到公司預(yù)期目的。裝備制造業(yè)外部發(fā)展環(huán)境不容樂觀。 公司納稅籌劃現(xiàn)狀 公司內(nèi)部現(xiàn)狀該公司有著相對(duì)完善的會(huì)計(jì)核算體系。（5）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度納稅籌劃的內(nèi)部控制制度主要包括:納稅籌劃內(nèi)部控制崗位授權(quán)制度、審批制度、報(bào)告制度、績(jī)效考核制度、控制責(zé)仟制度、重大納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、與納稅籌劃相關(guān)的法律顧問制度、與納稅籌劃相關(guān)的重要崗位權(quán)力制衡制度等等。（3）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)納稅人的主觀判斷對(duì)納稅籌劃的成功與否有重要影響。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)。其次，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，法制觀念不夠強(qiáng)，專業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)不夠熟練，這會(huì)造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。（1）政策法規(guī)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是利用國(guó)家政策合理合法的節(jié)稅，在此過程中，若國(guó)家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱為政策性風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大，對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，可以獲得稅后最大利益。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，最重要的是要掌握好基本方法。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無(wú)息貸款。（1）直接減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。(3) 整體性原則納稅籌劃的整體性, 一方面指納稅籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低, 而要著眼于整體稅負(fù)的輕重； 另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù), 應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“ 增稅”的綜合效果, 在企業(yè)面臨多種納稅選擇時(shí), 應(yīng)當(dāng)選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案(4)擇優(yōu)性原則由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財(cái)務(wù)制度中會(huì)計(jì)核算方法可選擇性。”由此可知，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排以期達(dá)到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。各國(guó)的稅收制度都強(qiáng)調(diào)中性原則，但在不同納稅人、征稅對(duì)象(范圍)、征收期限、地點(diǎn)、環(huán)節(jié)等方面，總是存在差別的，這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。要防止偷稅，就要加強(qiáng)征管，嚴(yán)格執(zhí)