【正文】 ，使納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時，政府也實現(xiàn)了其政策導(dǎo)向。顯然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。另外所進行的納稅籌劃必須與企業(yè)的發(fā)展目標相匹配。因此納稅人應(yīng)充分考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響, 做好收益與風險的權(quán)衡, 盡量使風險最小化。既然資金具有時間價值，盡量減少當期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實意義。④通過納稅籌劃實現(xiàn)合法納稅，不僅體現(xiàn)了財務(wù)會計上的正確核算，而且對于企業(yè)經(jīng)營加強管理，改善生產(chǎn)經(jīng)營活動會起到積極作用。對稅基進行籌劃，既可以實現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過對稅基實現(xiàn)時間上的安排，即在遞延納稅適用稅率減免稅等方面獲的稅后利益。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)充分考慮各種風險性因素。在這一“確認”過程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔納稅籌劃失敗的風險，這就是企業(yè)納稅籌劃行政執(zhí)法風險。做到深入透徹全面了解一個地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)設(shè)立專門的稅收管理機構(gòu)，加強對稅收執(zhí)法的監(jiān)督；稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)需要加強，業(yè)務(wù)技術(shù)還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行上的偏差。（4）保持籌劃方案適度的靈活性由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在納稅籌劃時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定恰當?shù)幕I劃方案，并保持一定的靈活性，以便隨著國家稅收相關(guān)政策的改變，及時對納稅籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現(xiàn)。公司以較強的技術(shù)力量和開發(fā)能力生產(chǎn)的PVC管材生產(chǎn)線，均已優(yōu)質(zhì)高效的產(chǎn)品形象贏得國內(nèi)外客戶的認可。同時，在企業(yè)近幾年的發(fā)展中部分問題的出現(xiàn)開始影響企業(yè)的正常運作，近三年企業(yè)主要財務(wù)指標如下：表51企業(yè)財務(wù)指標表 年份2009年2010年2011年銷售量增長率(%)銷售利潤增長率(%)銷售成本率(%)從表中資料可以看出，企業(yè)的利潤率和銷售增長率出現(xiàn)不同程度下降，而成本率不斷上升。但稅法明確規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。(3)合理確認收入朔華公司應(yīng)從貨物銷售之始就進行適當?shù)幕I劃，充分考慮由于訂立經(jīng)濟合同的時間的不同而產(chǎn)生的時間價值給企業(yè)納稅帶來的影響，在貨款收付時，如果購買方資金流轉(zhuǎn)情況不太好，貨物提走后貨款不能很快回籠，應(yīng)盡可能在銷售貨物時采用分期收款方式，使企業(yè)向后推遲繳納稅款的時間；如果購買方的資金運作情況比較好，在其他因素既定的情況下，如果購買方資金充足，在訂立銷售合同時其銷售方式可以采用直接收款等方式。以朔華公司準備投資的一項固定資產(chǎn)為例，有兩套設(shè)備可供選擇并且設(shè)備生產(chǎn)的屬于不同種類產(chǎn)品。如過仔細分析就會發(fā)現(xiàn)上述觀點并不完全正確，其主要原因就在于企業(yè)管理層并未充分考慮稅后收益的因素。成本法適用于以下情況：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。企業(yè)若采用權(quán)益法進行核算，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 120貸：銀行存款 100營業(yè)外收入 20借：長期股權(quán)投資 4貸：投資收益 4借：應(yīng)收股利 1貸：長期股權(quán)投資 1借：應(yīng)收股利 3 貸：長期股權(quán)投資3企業(yè)若采取成本法進行核算，會計分錄如下：應(yīng)收股利=30l0%=3 應(yīng)收股利累積數(shù)3+l=4投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)4010%=4長期股權(quán)投資科目發(fā)生額=(4一4)1= 1借：長期股權(quán)投資100貸：銀行存款100借：應(yīng)收股利1 貸：長期股權(quán)投資1借：應(yīng)收股利3 長期股權(quán)投資1貸：投資收益4成本法在投資收益已經(jīng)實現(xiàn)但未分配之前，企業(yè)投資收益賬戶并不反應(yīng)以實現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法則無論投資收益是否分回，均在企業(yè)投資收益賬戶反映。但在負債籌資下何種方式最優(yōu)，就成為企業(yè)要面對的問題。通常情況下，朔華公司從其他一般納稅企業(yè)購進貨物適用的增值稅率為17%，企業(yè)出口退稅率為8%，貨物的退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計入出口成本當中。方案三：自行開發(fā)該項技術(shù)，估計費用約400萬元。方案三如下： 表57自行開發(fā)技術(shù)投資及回報情況 年份投資額成本降低額增加稅前扣除額節(jié)稅效應(yīng)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)凈回報（萬元）1200300452100150310015042005200620014172008200920010200合計方案三與方案二同樣，投資額均形成企業(yè)當年費用化支出，可享受加計扣除50%的稅收優(yōu)惠。研究開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長10%以上（含10%）的，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實扣除外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當年應(yīng)納稅所的額。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限不得超過五年。技術(shù)改造是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益提高產(chǎn)品質(zhì)量增加花色品種促進產(chǎn)品升級換代擴大出口降低成本節(jié)約能耗加強資源綜合利用和三廢治理勞保安全等目的，采用先進的適用的新技術(shù)新工藝新設(shè)備新材料等對現(xiàn)有設(shè)施生產(chǎn)工藝條件進行的改造。國產(chǎn)設(shè)備投資總額扣除按照上述方法計算確定的購置國產(chǎn)設(shè)備的財政撥款投資額，余額為計算抵免企業(yè)所得稅的國產(chǎn)設(shè)備投資額。(3)企業(yè)需要和稅務(wù)機關(guān)建立誠信互動的溝通渠道企業(yè)要及時和稅務(wù)機關(guān)進行溝通，對自己和稅務(wù)機關(guān)不一致的地方要以事實和充足的依據(jù)表明自己的觀點，同時及時和稅務(wù)機關(guān)處理好關(guān)系，避免成為重點監(jiān)控對象。由于本人的學(xué)術(shù)水平有限，所寫論文難免有不足之處，懇請各位老師批評和指正！29 。它是指納稅人在不違反國家稅收法律法規(guī)規(guī)章的前提下，為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營投資理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。對因開發(fā)新產(chǎn)品而減免增值稅的，其相應(yīng)的教育費附加也一并減征或免征，并隨同減免增值稅一并用于新產(chǎn)品的開發(fā)。國產(chǎn)設(shè)備投資是指企業(yè)購置設(shè)備時發(fā)票上注明的金額，不包括設(shè)備的運輸安裝和調(diào)試等費用。允許抵免的國產(chǎn)設(shè)備是指國內(nèi)企業(yè)制造的生產(chǎn)經(jīng)營（包括生產(chǎn)必需的測試檢驗）性設(shè)備，不包括從國外直接進口的設(shè)備以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備。增長未達到10%的，不得抵扣。以上三個方案相比較，方案一不研究開發(fā)，直接購買無形資產(chǎn)，投資最大，一凈回報最低；方案二方案三實施新技術(shù)研究開發(fā)，凈回報要高于直接購買技術(shù)。假設(shè)年利率為6%，各方案投資回報及凈收益情況如下表55方案一表55購買技術(shù)投資及回報情況年份投資額(萬元)成本降低回報(萬元)增加稅前扣除(萬元)少納稅額(萬元)11000200100152200100153200100154200100155200100156200100157200100158200100159200100151020010015選擇第一方案時，公司購買該項技術(shù)支出的1000萬元，將構(gòu)成無形資產(chǎn)，只能在受益期內(nèi)(10年)平均攤銷，每年能夠在所得稅稅前列支的攤銷為100萬元，節(jié)稅回報15萬元。因此，在其他條件許可的情況下，企業(yè)應(yīng)盡可能從小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物。準備購進的設(shè)備價款大約400萬元，該生產(chǎn)線預(yù)計使用8年，估計殘值20萬元，%，%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊。若采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回，在被投資企業(yè)宣告其凈利潤時，投資企業(yè)的投資收益賬戶就會作出反應(yīng)。(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。表面上看起來企業(yè)債券利率明顯高于國家債券利率，但是由于企業(yè)債券要被征收25%的企業(yè)所得稅，%(1一25%)=%，這時的企業(yè)債券的收益率要低于國債的免稅收益率。資本市場平均收益率為11%，適用所得稅率25%。此外為了推遲服務(wù)收入的確認時間，降低稅收負擔，在銷售收入中應(yīng)把服務(wù)收入脫離出來。而朔華公司的籌投資的納稅籌劃并不完善，企業(yè)的經(jīng)營管理人員在納稅籌劃時通常是按照以往經(jīng)驗來進行操作，如在固定資產(chǎn)投資的選擇中，企業(yè)管理人員只是單純的考慮稅后利潤最高的方案，往往忽略了在不同方案下的機會成本，在這種情況下進行的投資選擇的納稅籌劃并不能達到公司預(yù)期目的。裝備制造業(yè)外部發(fā)展環(huán)境不容樂觀。 公司納稅籌劃現(xiàn)狀 公司內(nèi)部現(xiàn)狀該公司有著相對完善的會計核算體系。（5）建立和有效執(zhí)行納稅籌劃的內(nèi)部控制制度納稅籌劃的內(nèi)部控制制度主要包括:納稅籌劃內(nèi)部控制崗位授權(quán)制度、審批制度、報告制度、績效考核制度、控制責仟制度、重大納稅籌劃風險預(yù)警制度、與納稅籌劃相關(guān)的法律顧問制度、與納稅籌劃相關(guān)的重要崗位權(quán)力制衡制度等等。（3）提高企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)納稅人的主觀判斷對納稅籌劃的成功與否有重要影響。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。其次，稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，法制觀念不夠強，專業(yè)業(yè)務(wù)技術(shù)不夠熟練，這會造成稅收政策在執(zhí)行上可能出現(xiàn)偏差。（1）政策法規(guī)變動風險納稅籌劃是利用國家政策合理合法的節(jié)稅，在此過程中，若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標，由此產(chǎn)生的風險被稱為政策性風險。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大，對稅收優(yōu)惠進行籌劃，可以獲得稅后最大利益。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，最重要的是要掌握好基本方法。而且從理論上講，如果企業(yè)每期都可以使一部分稅款緩納，相當于每期都獲得一筆無息貸款。（1）直接減輕稅收負擔納稅人對稅收負擔最小化的追求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。(3) 整體性原則納稅籌劃的整體性, 一方面指納稅籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低, 而要著眼于整體稅負的輕重； 另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù), 應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“ 增稅”的綜合效果, 在企業(yè)面臨多種納稅選擇時, 應(yīng)當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案(4)擇優(yōu)性原則由于稅制要素中稅賦彈性的存在和財務(wù)制度中會計核算方法可選擇性?！庇纱丝芍芏愂侵讣{稅人在不違反法律的前提下，通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)活動的安排以期達到納稅義務(wù)最小化的經(jīng)濟行為。各國的稅收制度都強調(diào)中性原則，但在不同納稅人、征稅對象(范圍)、征收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面，總是存在差別的，這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。要防止偷稅，就要加強征管，嚴格執(zhí)