【正文】 制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對(duì)于后者，可通過控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配呢？按“國稅發(fā)[2005]9號(hào)”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎(jiǎng)12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級(jí)次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎(jiǎng)份額。案例一：平均多次所得的納稅籌劃如每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)36000元，則會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)24000元。在實(shí)際工作中，對(duì)它們的籌劃安排既要考慮個(gè)稅籌劃因素，也要考慮其他因素：企事業(yè)單位人力資源管理和績(jī)效考核的需要。員工及早兌現(xiàn)個(gè)人收入的要求。應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計(jì)可人均分紅2萬元，假定張某的個(gè)人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個(gè)人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：[（1800800）10%25]12=900（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元）合計(jì)應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按10%、15%的低級(jí)次稅率計(jì)稅，降低稅負(fù)。案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率但是，如果企業(yè)在年末時(shí)再來回頭補(bǔ)發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績(jī)尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000元，則：工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800800）10%25]12=2100（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元）合計(jì)應(yīng)納稅額為3700元比第一種方案稅負(fù)降低1200元此為第二種薪酬方案。案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率現(xiàn)在我們?cè)O(shè)計(jì)一個(gè)績(jī)效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎(jiǎng)為12000萬元，則：全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800800）10%25]12=900（元）按“國稅發(fā)[2005]9號(hào)”文的規(guī)定，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：（12000/1210%25）12=900（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元）合計(jì)應(yīng)納稅額為3400元。（注：對(duì)“國稅發(fā)[2005]9號(hào)”文中的規(guī)定在理解上存在爭(zhēng)議，有人認(rèn)為例中年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：1200010%25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計(jì)為3675元。）不管如何理解，實(shí)行年終獎(jiǎng)制度后的總稅負(fù)都低于前兩個(gè)方案。 四、主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、項(xiàng)目、組織形式、員工聘用、分離企業(yè)來享受小型微利優(yōu)惠長(zhǎng)期借款、借款費(fèi)用利息、增加負(fù)債降低投資、融資租賃、職工融資、階段選擇、關(guān)聯(lián)企業(yè)融資兼并虧損企業(yè)、受讓虧損企業(yè)、合并分立減輕增值稅負(fù)擔(dān)、分立企業(yè)享受地區(qū)優(yōu)惠、兼并方式、選擇清算日百慕大、開曼群島、英屬維爾京群島、準(zhǔn)避稅港、避免車常設(shè)機(jī)構(gòu)、利潤(rùn)保留境外、利用稅收協(xié)定、利用稅收饒讓、利用受控外國公司案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問題 為支持企業(yè)合理重組，稅法中設(shè)計(jì)了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時(shí)如果方法得當(dāng)，也可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。z省的兩個(gè)自然人在s省某市設(shè)立發(fā)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司甲，注冊(cè)資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本及費(fèi)用約1000萬元）之后。現(xiàn)另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應(yīng)納稅款為：營業(yè)稅=（）*5%=200（萬元）（注：有的地方解釋“國稅發(fā)[2003]16號(hào)”文中差額計(jì)稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則營業(yè)稅=*5%=700萬元。土地增值額=1500010000600（10000+600）*5%180275（10000+600）*20%=1295（萬元）土地增值率=1295/13705=% 土地增值稅=1295*%=（萬元）企業(yè)所得稅=（）*33%=（萬元）乙公司應(yīng)繳契稅=15000*3%=450（萬元）案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問題鑒于此項(xiàng)交易中較重的稅負(fù)，有位人士為雙方設(shè)計(jì)了一個(gè)“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經(jīng)評(píng)估后的甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值（含土地評(píng)估增值5000萬元）受讓甲公司的全部股權(quán)，甲公司變更股權(quán)后持續(xù)經(jīng)營，并在新股東的主導(dǎo)下進(jìn)行后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司股東時(shí)，按“財(cái)稅字[2002]191號(hào)”文之規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購其股權(quán)間接取得了土地使用權(quán)，而不是通過資產(chǎn)買賣取得土地使用權(quán)，這樣，甲公司無需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。交易雙方遂依計(jì)而行，并一次性支付完交易價(jià)款，在變更股權(quán)的同時(shí)，差額部分記入“資本公積”。甲公司經(jīng)過兩年房地產(chǎn)開發(fā)、銷售，在清盤時(shí)進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時(shí)。案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問題然而，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲企業(yè)和乙企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，作出了如下處罰決定：根據(jù)“國稅發(fā)[1997]71號(hào)”文和“國稅發(fā)[1998]97號(hào)”文的規(guī)定：“企業(yè)股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊。”甲企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應(yīng)予補(bǔ)稅并罰款；根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，計(jì)算土地增值額時(shí)扣除項(xiàng)目中的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”。在股權(quán)變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計(jì)算土地增值額時(shí)能夠扣除的地價(jià)只能是最初購入時(shí)的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構(gòu)成偷稅，應(yīng)予補(bǔ)稅和罰款。乙公司向甲公司原股東支付股權(quán)交易價(jià)款時(shí)，未代扣代繳個(gè)人所得稅，應(yīng)予罰款。案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問題該案例給我們的啟示：稅法中關(guān)于企業(yè)重組中流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時(shí)征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應(yīng)稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點(diǎn)一般是前者而不是后者。在稅制中，流轉(zhuǎn)稅強(qiáng)調(diào)征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對(duì)獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應(yīng)繳納的稅款最終卻由股權(quán)變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對(duì)稅法的一知半解和輕信錯(cuò)誤的“籌劃”意見，并且在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中未能預(yù)見和約定解決此類問題的條款，導(dǎo)致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應(yīng)是考慮交易活動(dòng)中各相關(guān)利益人的利益，而不是損此益彼。上述問題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應(yīng)注意的。五、主要行業(yè)的納稅籌劃貨物進(jìn)出口時(shí)間差、轉(zhuǎn)銷變?yōu)榇?、雜費(fèi)并入運(yùn)輸費(fèi)、機(jī)器租賃變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)、分散企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、分別開具發(fā)票、分別核算的營業(yè)稅、內(nèi)部出租、購置免稅運(yùn)輸工具固定資產(chǎn)抵債、銷售免稅保險(xiǎn)、貸款利息收入、捐贈(zèng)、股東投資銀行、加速固定資產(chǎn)折舊變公司為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、家庭成員作為合伙人、聘用員工適用優(yōu)惠、促銷活動(dòng)、降低名義工資、投資者與員工身份轉(zhuǎn)換、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)五、主要行業(yè)的納稅籌劃臨界點(diǎn)、利息支付過程、代收費(fèi)用、增加扣除項(xiàng)目、土地增值稅優(yōu)惠、開發(fā)多處房產(chǎn)、出租變?yōu)橥顿Y、兩次銷售、房產(chǎn)銷售改變?yōu)楣蓹?quán)轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)讓與出租的轉(zhuǎn)化增值稅低稅率與先征后退、軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠、適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣辦法、增值稅與營業(yè)稅項(xiàng)目的兼營、古舊圖書免稅、小型微利優(yōu)惠、嚴(yán)格區(qū)分招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、嚴(yán)格區(qū)分會(huì)務(wù)費(fèi)差旅費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、設(shè)立子公司增加扣除、兼并虧損企業(yè)謝謝！快樂創(chuàng)造財(cái)富！ 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