【正文】 收的透明度，社會各界和納稅人都希望繳納明白稅，特別是外國企業(yè)和外商投資企業(yè)，對負擔的稅收都希望有預見性和計劃性。對此，稅收籌劃成了稅務代理機構(gòu)著力研究的熱門課題。如何運作稅收籌劃，我認為以下幾個問題應當重視。一、正確認識稅收籌劃的市場空間當前我國正逐步進入法制社會，依法納稅已成為每個企業(yè)和公民的神圣職責和光榮義務。同時作為獨立的利益主體，無論是企業(yè)還是個人，在自我發(fā)展過程中、都必然要努力減輕稅收自擔、實施自棄利益最大化，因而在不違背稅收政策的前提下，以降低納稅成本、提升企業(yè)競爭力、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標的稅收籌劃應運而生。企業(yè)對實施稅收籌劃的需求主要表現(xiàn)在以下幾個方面：目前我國納稅人的稅費負擔較重、在現(xiàn)行的稅收法律體系短時間內(nèi)不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待高稅負。如壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應目前國家政策法規(guī)的明智之舉。中國加入WTO后，中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國內(nèi)企業(yè)務想與國外企業(yè)同臺競爭，就應該把策略重點放在企業(yè)財務成本的控制上。而作為財務成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當關(guān)鍵。實施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。在當前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機制和強大的動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。從現(xiàn)代企業(yè)的財務機制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出更應當加以控制。目前企業(yè)存在一種錯誤想法，認為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當嚴格、如果過份壓縮內(nèi)部成本則可能造成目工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本龍制雙管齊下，共同壓縮。二、運作稅收藏劃業(yè)務的前提條件充分掌握國家政策精神掌握國家政策精神，是一項重要的稅收籌劃前期工作。稅務代理人員（或稅務顧問）在著手進行稅收籌劃之前，首先應學習和掌握國家有關(guān)的政策精神，爭取稅務機關(guān)的支持和幫助。對于受托的稅收籌劃業(yè)務，代理人目都應有針對性地了解、熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細節(jié)。了解稅務機關(guān)對納稅活動“合理和合法”的界定法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導作用。全面了解稅務機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是另一項重要的稅收籌劃前期工作。稅收籌劃要合理合法性地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)‘。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。要了解稅務機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務機關(guān)的征稅和司法機關(guān)對稅務案件的審理，都必須以立法機關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”、首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。亨務所如果聘請了法律顧問應經(jīng)常和他們溝通，聽取他們的建議或意見。另一方面，從稅務機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務案件中；具體f解行政和司法機關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅務籌劃人目應從稅法執(zhí)行中仔細了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實施過程中。熟悉稅法和征稅方法稅務籌劃人員應該對國家稅法和稅務機關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，在稅收征管程序上早找有可能幫助納稅人的地方“納稅人應具有經(jīng)濟實力被籌劃單位必須具有一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模，值得進行稅收籌劃并且能支付籌劃費用。如果納稅人經(jīng)營規(guī)模較小，繳納稅種單一，對其籌劃可能會增加納稅人的費用支出，盡管籌劃人員花費了時間和精力，但卻達不到雙贏效果。因此，委托進行稅收籌劃的企業(yè)必須具有一定經(jīng)濟實力、并且要有籌劃的必要性。三、稅收籌劃的基本條件掌握和了解企業(yè)的基本情況在進行稅收籌劃時，需要了解企業(yè)基本情況，這是稅收籌劃前對企業(yè)財務和稅務的健康檢查。主要有：（1）企業(yè)的組織形式：企業(yè)的組織形式不同，其稅務待遇也不同。了解企業(yè)的組織形式、可以對不同組織形式的企業(yè)提出具有針對性的稅收籌劃方案。（2）財務情況企業(yè)稅收籌劃是要合理合法地節(jié)減稅收，只有全面詳細地7解企業(yè)的真實財務情況、才能制定出合理合法的企業(yè)稅收籌劃計劃。（3）版資意向：投資國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，投資額往往與企業(yè)的規(guī)模——注冊資本、銷售收入、利潤總額有很大關(guān)系。稅收籌劃對企業(yè)投資的影響至關(guān)重要。（4）企業(yè)納稅情況了解企業(yè)以前和目前納稅情況，尤其是納稅申報和繳納稅款情況，對企業(yè)的稅收籌劃會有很大幫助。了解企業(yè)法定代表人的情況對企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風險態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。了解納稅人對稅收籌劃的要求納稅人對稅收籌劃的要求應是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經(jīng)營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。（1）要求增加所得還是資本增值納稅人對財務利益的要求大致有三種：一種是要求最大限度地增加每年的所得；另一種是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，又要求資本增值。對納稅人不同的要求，其稅收籌劃是不同的。（2）投資要求有些納稅人有幾種投資意向或有取得更大財務收益的要求。稅收籌劃時可以根據(jù)納稅人的具體情況進行籌劃，提出各種投資建議。有時有的納稅人對投資已經(jīng)有了明確的意向，包括投資項目、投資地點、投資期限等、這時籌劃人目就必須根據(jù)納稅人的要求進行稅收籌劃。四、稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德稅收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經(jīng)驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務籌劃人員進行稅收籌劃時，必須遵紀守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應的懲罰或制裁。因此，稅務籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務。只有這樣，稅收籌劃的代理面才會越來越大。五、成就稅收籌劃的充分條件稅收籌劃是一項系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過程中，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。稅收籌劃的成功與否，受到多種因素的共同影響和制約。但總括來講，不外乎三個方面，即“天時、地利、人和”。“天時”是指稅收政策為稅收籌劃創(chuàng)造的空間?！暗乩笔侵杆诘胤降亩愂照吆投愂沼^念對稅收籌劃提供的環(huán)境支持?！叭撕汀笔侵讣{稅人及相關(guān)人目的稅收政策水平和內(nèi)外相關(guān)人員關(guān)系的協(xié)調(diào)對“天時”和“地利”資源的充分利用。對籌劃人員來說，需要具備良好的綜合能力。包括上下溝通能力，即獲得領(lǐng)導和同事支持的能力；左右協(xié)調(diào)能力，即各部門合作和配合的能力；八方交友能力，既要有與稅務部門、財經(jīng)管理等部門溝通能力，又要有與其他企業(yè)同行密切交流獲取信息經(jīng)驗的能力?？傊?、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術(shù)解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業(yè)知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務機關(guān)認可。當前稅務代理要從勞務性的服務向高智能服務轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務查證、稅務鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務代理提出了更高要求。稅務代理人員應努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達到為企業(yè)提供最優(yōu)服務的境界銷售貨物簽訂合同有技巧　　銷售額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！对鲋刀悤盒袟l例》第六條所稱的價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。 但下列項目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項稅額；（二）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費基金稅；（三）同時符合以下條件的代墊運費：；。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額?！　?近日，山東省鄆城縣國稅局數(shù)據(jù)分析小組對某公司涉稅信息進行分析，該公司系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的面粉主要銷往黑龍江省的一些面粉批發(fā)商，均為小規(guī)模納稅人，在簽訂供貨合同時，老板為結(jié)算方便，一律采用由該公司負責把貨送到，購貨方貨到付款的方式。該公司處理賬務時，會計按照取得發(fā)票等原始憑證入賬。在財務處理過程中，％的進項稅，同時按13％的稅率記提了銷項稅額。　　 分析小組通過分析認為，按照《增值稅暫行條例》第六條所稱的價外費用的有關(guān)規(guī)定，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的，不屬于價外費用，不用并入銷售額計算應納稅額。因此，如果該公司當初分別簽訂面粉銷售合同和運費合同，運費發(fā)票開給購貨方，為購貨方代墊運費或者由購貨方直接支付運費，（13％－7％＝）。因此，提醒納稅人銷售貨物簽訂合同有技巧。 中國稅務報 張富國 王理生運輸票管理政策放寬了抵扣范圍　　《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》等文件出臺前，不少一般納稅人企業(yè)在運輸貨物時存在一個“老大難”問題：取得聯(lián)營企業(yè)、個體運輸專業(yè)戶所提供或中介機構(gòu)代開的運輸服務發(fā)票不能抵扣增值稅進項稅額，無形中增加了企業(yè)的稅收成本，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益?！敦浳镞\輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》、《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》等文件的發(fā)布，既強化了對運輸發(fā)票開具、抵扣的管理，也放寬了合法發(fā)票的抵扣范圍，有利于一般納稅人降低稅收成本?！　∵\費抵扣政策根據(jù)《運輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》的規(guī)定，納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）或者銷售應稅貨物而支付運輸費用所取得的運費結(jié)算單據(jù)，無論是運輸單位自行開具的，還是運輸單位主管地方稅務局及省級地方稅務局委托的代開發(fā)票中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的，都準予抵扣增值稅進項稅額。這一規(guī)定擴大了增值稅的抵扣范圍，對接受運輸服務的企業(yè)而言，其好處是不言而喻的?！　?將現(xiàn)行的貨物運輸發(fā)票管理辦法與原來的管理方法作一個比較，人們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的運輸發(fā)票抵扣增值稅的企業(yè)范圍增加了。但是，在具體操作過程中，作為接受貨物運輸勞務服務的一般納稅人仍應該注意，哪些運輸企業(yè)、單位可以提供抵扣增值稅進項稅額的發(fā)票?！　　敦浳镞\輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務的單位，如果符合如下規(guī)定條件，可以向主管地方稅務局申請領(lǐng)購并自行開具貨物運輸業(yè)發(fā)票（不包括個人、承包人、承租人以及掛靠人），其條件是：其一，具有工商行政管理部門核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，地方稅務局核發(fā)的稅務登記證，交通管理部門核發(fā)的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸許可證；其二，年提供貨物運輸勞務金額在20萬元以上（新辦企業(yè)除外）；其三，具有固定的辦公場所。如是租用辦公場所，則租期必須在1年以上；其四，在銀行開設結(jié)算賬戶；其五，具有自備運輸工具，并提供貨物運輸勞務；其六，賬簿設置齊全，能按發(fā)票管理辦法規(guī)定妥善保管、使用發(fā)票及其他單證等資料，能按財務會計制度和稅務局的要求正確核算營業(yè)收入、營業(yè)成本、稅金、營業(yè)利潤并能按規(guī)定向主管地方稅務局正常進行納稅申報和繳納各項稅款。 　　如果不符合自開票條件，可以申請由主管地方稅務局或者經(jīng)省級地方稅務局批準委托中介機構(gòu)代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票?！　⊥ㄟ^以上介紹我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人可以取得抵扣增值稅的運輸發(fā)票包括：有資格自行開票的運輸企業(yè)開具的發(fā)票、由當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)代開的運輸發(fā)票和經(jīng)省級地方稅務局批準委托中介機構(gòu)代開票單位代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票。　　運輸發(fā)票抵扣增值稅的注意事項接受運輸發(fā)票要注意以下四點：首先，注意發(fā)票開票單位是否合法。開票單位必須是經(jīng)稅務機關(guān)批準，有自行開具運輸發(fā)票資格的企業(yè)，或者是主管地方稅務局以及經(jīng)省級地方稅務局批準委托的中介機構(gòu)。其他單位代運輸單位和個人開具的運輸發(fā)票一律不得抵扣。　　其次，自開票納稅人和代開票單位必須按照規(guī)定逐欄、如實填開貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡開具給增值稅一般納稅人的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須填寫該增值稅一般納稅人的名稱和納稅人識別號。自開發(fā)票的，應在運費發(fā)票下方正中央加蓋有開票人識別號、主管地方稅務機關(guān)名稱和代碼等內(nèi)容的“開票人專章”和財務專用章。　　第三，申報抵扣增值稅時的手續(xù)是否符合規(guī)定。取得的所有需計算抵扣增值稅進項稅額的運輸發(fā)票，應根據(jù)相關(guān)運輸發(fā)票逐票填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，增值稅一般納稅人必須填寫其中的“取得運輸發(fā)票單位名稱及識別號”欄，否則，所取得的運費發(fā)票不能作為增值稅進項抵扣憑證。在進行增值稅納稅申報時，除按現(xiàn)行規(guī)定申報報表資料外，還必須報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》。納稅人除報送清單紙質(zhì)資料外，還需同時報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未單獨報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料及電子信息的，其運輸發(fā)票進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按規(guī)定要求