【正文】 體戶正處于發(fā)展階段時(shí)，這時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正處于上升時(shí)期，一般而言這個(gè)時(shí)期的個(gè)體經(jīng)營(yíng)最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當(dāng)于給該個(gè)體經(jīng)營(yíng)者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過多繳的稅款。 我國(guó)企業(yè)使用的是比例稅率，不管應(yīng)納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時(shí)如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中還會(huì)再繳上去，但實(shí)際效果可能就大不相同，因?yàn)檫@相當(dāng)于多銀行取得了無息貸款，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來說是非常有用的。因此，在運(yùn)用這些方法時(shí)不能夠死搬硬套，應(yīng)靈活處置。 籌劃之五：費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法 個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，像企業(yè)一樣會(huì)發(fā)生許許多多的費(fèi)用開支，這些費(fèi)用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營(yíng)收入中扣除。因此，如何合理地進(jìn)行籌劃，擴(kuò)大費(fèi)用開支的范圍，就成為減少應(yīng)納稅所得額、減輕納稅義務(wù)的一種重要的納稅籌劃方法。 費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過一定的事理安排，將一些可以抵扣利潤(rùn)也可以不抵扣利潤(rùn)的費(fèi)用列為支出，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)的籌劃法。一般來說，有以下幾種方法： (一)盡量將一些收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實(shí)上很難與其經(jīng)營(yíng)支出區(qū)分開，比如水、電、煤氣、電話費(fèi)、交通工具等。個(gè)體戶業(yè)主可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支。這樣，不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅額，達(dá)到少繳個(gè)人所得稅款的目的。但這里要注意的是，國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)文件規(guī)定，用于個(gè)人和家庭的支出不能列支。因此，如何合理分配這些支出就關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。 (二)用自有住宅和土地經(jīng)營(yíng)時(shí)。如果個(gè)體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就可以考慮收取租金。雖然從表面上看，個(gè)體業(yè)主個(gè)人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅，好像增加應(yīng)納稅的種類，但實(shí)際上，由于個(gè)體戶支付的租金是要計(jì)入其經(jīng)營(yíng)成本的，所以應(yīng)納稅所得額將要減少，相應(yīng)地其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應(yīng)的存在，適用稅率的降低也會(huì)產(chǎn)生避稅效應(yīng)。其次，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最高檔次的稅率是35％，而租金所得適用的稅率為20％，而且可以扣除一定的費(fèi)用，房產(chǎn)稅使用的稅率為12％，因此采用租金形式進(jìn)行籌劃，總體稅負(fù)肯定少于35％。如果個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過35％的稅率檔次時(shí)，采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次，采用房屋租賃方式進(jìn)行籌劃，該企業(yè)還要承擔(dān)一定的房屋維修費(fèi)用，這樣，不僅可以保證房屋的完好無損，而且還可以增加一定的費(fèi)用開支，進(jìn)一步減少利潤(rùn)總額。 一般來說，在和別人合伙經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能以收取房租的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因?yàn)樵搩煞N方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣就人為地產(chǎn)加了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，減少了個(gè)人凈收益，而以收取租金的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)可以抵扣費(fèi)用開支，最終結(jié)果是少繳部分稅款。 (三)經(jīng)營(yíng)者家人在其中工作時(shí)。按照稅法的規(guī)定，個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出，當(dāng)然應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定的限額進(jìn)行。個(gè)體戶在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等，這樣家人可以獲得個(gè)人收入，經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得又可以少繳稅款。 (四)員工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中按標(biāo)準(zhǔn)支出的福利費(fèi)可以列支。作為員工的家人，在日常生活中肯定會(huì)發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果該個(gè)體戶建立一定的福利制度，使得各項(xiàng)福利支出可以列為費(fèi)用支出，則其家人可以享受到福利待遇，企業(yè)又可以少繳稅款。 五、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的籌劃 籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤(rùn)分配方式對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。也就是說，如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒有改變性質(zhì)的話，那么，承包、承租經(jīng)營(yíng)者除了繳納個(gè)人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題，使得總體稅負(fù)增加，從而最后歸到個(gè)人手中的收入就會(huì)大大減少。 如果承包、承租者經(jīng)營(yíng)有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個(gè)體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。 例如，承包人劉某1997年承包經(jīng)營(yíng)一民營(yíng)企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，每年除上繳8萬元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營(yíng)有方，該企業(yè)各年的凈利潤(rùn)分別為20萬元、29萬元、38萬元。 1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=2033％=6．6(萬元) 凈稅后利潤(rùn)=20－6．6=13．4(萬元) 劉某收入額=13．4－8=5．4(萬元) 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(54000－12800)30％－4250=9070(元) 劉某實(shí)際收益=54000－9070=44930(元) 同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為84405元，1999年為123600元，三年的總收益為252935元。 如果劉某通過一定的途徑使得該民營(yíng)企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€(gè)體戶，同樣每年給被承包單位8萬元的上繳收入，則 1997年劉某收入額為20－8=12(萬元) 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000－80012)35％－6750=31890(元) 劉某實(shí)際收益：120000－31890=88110(元) 同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為146610元，1999年為205110元。三年總收益為439830元，可多獲得收益186895元。 籌劃之二：承包不滿一年的籌劃 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函[1994]089號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的合同簽為12個(gè)月，則可以節(jié)省部分稅款，因?yàn)檫@時(shí)可以多抵扣若干個(gè)月的費(fèi)用支出。 某納稅人承包經(jīng)營(yíng)一家飯店，1999納稅年度承包經(jīng)營(yíng)期為5個(gè)月，在這期間，共獲得收入8萬元。 如果不經(jīng)籌劃，則： 該納稅人應(yīng)納稅額=(80000－8005)35％－6750=19850(元) 如果該納稅人和飯店老板簽約時(shí)簽成承包經(jīng)營(yíng)期為12個(gè)月，則： 該納稅人應(yīng)納稅額=(80000－80012)35％－6750=17890(元) 共可節(jié)省稅款1960元(=19850－17890)。 六、其他方面的納稅籌劃 籌劃之一：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中，經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅款負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或商品供應(yīng)者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅款資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人將所納稅款通過提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或最終消費(fèi)者的行為，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購(gòu)價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴(yán)格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對(duì)于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅款資本化是指在商品出售時(shí)，購(gòu)買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購(gòu)商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅，但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。 一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí)，即購(gòu)買者對(duì)價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng)，個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià)，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí)，個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對(duì)此的具體解釋就是：當(dāng)商品的供給為一定時(shí)，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者或最終消費(fèi)者；同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí)，如供給不變或減少，稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或消費(fèi)者；但當(dāng)供給量不變，而需求量減少時(shí)，如果提高價(jià)格，消費(fèi)者可能就會(huì)敬而遠(yuǎn)之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價(jià)格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超過一定的限度，購(gòu)買者不再購(gòu)買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。 籌劃之二：利用優(yōu)惠政策籌劃法 稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。 隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對(duì)于納稅人來說，機(jī)會(huì)也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國(guó)家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等，也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。25 / 2