【正文】 體戶正處于發(fā)展階段時，這時生產(chǎn)經(jīng)營正處于上升時期，一般而言這個時期的個體經(jīng)營最需要的就是資金，如果在近期能少繳納部分稅款，就相當于給該個體經(jīng)營者提供了很大的便利，等到生產(chǎn)經(jīng)營形成了一定的規(guī)模以后，雖然要多繳納不少稅款，但其盈利已經(jīng)遠遠超過多繳的稅款。 我國企業(yè)使用的是比例稅率，不管應納稅所得額是多少，都使用相同的稅率。這時如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會再繳上去，但實際效果可能就大不相同，因為這相當于多銀行取得了無息貸款，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是非常有用的。因此，在運用這些方法時不能夠死搬硬套，應靈活處置。 籌劃之五：費用轉(zhuǎn)化籌劃法 個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營，像企業(yè)一樣會發(fā)生許許多多的費用開支，這些費用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營收入中扣除。因此，如何合理地進行籌劃，擴大費用開支的范圍，就成為減少應納稅所得額、減輕納稅義務的一種重要的納稅籌劃方法。 費用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過一定的事理安排，將一些可以抵扣利潤也可以不抵扣利潤的費用列為支出，從而減少應納稅所得額，減輕稅負的籌劃法。一般來說，有以下幾種方法： (一)盡量將一些收入轉(zhuǎn)化為費用列支。因為個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支事實上很難與其經(jīng)營支出區(qū)分開，比如水、電、煤氣、電話費、交通工具等。個體戶業(yè)主可以在適當?shù)臅r候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營開支。這樣，不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少應納稅額，達到少繳個人所得稅款的目的。但這里要注意的是，國稅發(fā)[1997]43號文件規(guī)定，用于個人和家庭的支出不能列支。因此，如何合理分配這些支出就關系到最終應納稅額的多少。 (二)用自有住宅和土地經(jīng)營時。如果個體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進行生產(chǎn)經(jīng)營，就可以考慮收取租金。雖然從表面上看，個體業(yè)主個人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個人所得稅，好像增加應納稅的種類，但實際上，由于個體戶支付的租金是要計入其經(jīng)營成本的，所以應納稅所得額將要減少，相應地其應負擔的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應的存在，適用稅率的降低也會產(chǎn)生避稅效應。其次，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的是五級超額累進稅率，其最高檔次的稅率是35％，而租金所得適用的稅率為20％，而且可以扣除一定的費用，房產(chǎn)稅使用的稅率為12％，因此采用租金形式進行籌劃，總體稅負肯定少于35％。如果個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過35％的稅率檔次時，采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次，采用房屋租賃方式進行籌劃，該企業(yè)還要承擔一定的房屋維修費用，這樣，不僅可以保證房屋的完好無損，而且還可以增加一定的費用開支，進一步減少利潤總額。 一般來說，在和別人合伙經(jīng)營時，可能以收取房租的形式進行經(jīng)營比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因為該兩種方法都應繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計入產(chǎn)品成本，這樣就人為地產(chǎn)加了生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少了個人凈收益，而以收取租金的形式進行經(jīng)營可以抵扣費用開支，最終結果是少繳部分稅款。 (三)經(jīng)營者家人在其中工作時。按照稅法的規(guī)定，個體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出，當然應該按照有關規(guī)定的限額進行。個體戶在進行納稅籌劃時，可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎金等，這樣家人可以獲得個人收入，經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得又可以少繳稅款。 (四)員工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個人所得稅法的有關規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中按標準支出的福利費可以列支。作為員工的家人，在日常生活中肯定會發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費、保險費等。如果該個體戶建立一定的福利制度，使得各項福利支出可以列為費用支出，則其家人可以享受到福利待遇，企業(yè)又可以少繳稅款。 五、承包、承租經(jīng)營所得的籌劃 籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅 根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)實行個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤分配方式對承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。也就是說，如果企業(yè)在被個人承包后沒有改變性質(zhì)的話，那么，承包、承租經(jīng)營者除了繳納個人所得稅外，還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復征稅的問題，使得總體稅負增加，從而最后歸到個人手中的收入就會大大減少。 如果承包、承租者經(jīng)營有條件的話，可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個體戶或者其他性質(zhì)，這樣就可以免交企業(yè)所得稅，節(jié)省部分稅款，使得總體收益最大化。 例如，承包人劉某1997年承包經(jīng)營一民營企業(yè)，合同簽訂承包期為3年，每年除上繳8萬元以外，其余收入全部歸承包人所有。這期間，由于劉某經(jīng)營有方，該企業(yè)各年的凈利潤分別為20萬元、29萬元、38萬元。 1997年應納企業(yè)所得稅額=2033％=6．6(萬元) 凈稅后利潤=20－6．6=13．4(萬元) 劉某收入額=13．4－8=5．4(萬元) 應納個人所得稅=(54000－12800)30％－4250=9070(元) 劉某實際收益=54000－9070=44930(元) 同樣可以求出劉某1998年實際收益為84405元，1999年為123600元，三年的總收益為252935元。 如果劉某通過一定的途徑使得該民營企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€體戶，同樣每年給被承包單位8萬元的上繳收入，則 1997年劉某收入額為20－8=12(萬元) 應納個人所得稅=(120000－80012)35％－6750=31890(元) 劉某實際收益：120000－31890=88110(元) 同樣可以求出劉某1998年實際收益為146610元，1999年為205110元。三年總收益為439830元，可多獲得收益186895元。 籌劃之二：承包不滿一年的籌劃 根據(jù)國家稅務總局國稅函[1994]089號文件規(guī)定，對于實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務人，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。在這種情況下，納稅人如果將承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的合同簽為12個月，則可以節(jié)省部分稅款，因為這時可以多抵扣若干個月的費用支出。 某納稅人承包經(jīng)營一家飯店，1999納稅年度承包經(jīng)營期為5個月，在這期間，共獲得收入8萬元。 如果不經(jīng)籌劃，則： 該納稅人應納稅額=(80000－8005)35％－6750=19850(元) 如果該納稅人和飯店老板簽約時簽成承包經(jīng)營期為12個月，則： 該納稅人應納稅額=(80000－80012)35％－6750=17890(元) 共可節(jié)省稅款1960元(=19850－17890)。 六、其他方面的納稅籌劃 籌劃之一：稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法 稅負轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟交易中，經(jīng)濟主體通過抬高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅款負擔轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進行稅負轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務。因為稅負轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負擔的最終承擔者不完全是納稅人自己，而且包括背后隱藏的第三者，納稅人在一定程度上充當了稅務機關與直接負稅人之間的中介者。 稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式，和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負前轉(zhuǎn)、稅負后轉(zhuǎn)、稅負消轉(zhuǎn)、稅負混轉(zhuǎn)、稅款資本化。稅負前轉(zhuǎn)是指納稅人將所納稅款通過提高商品售價的辦法轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費者的行為，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式。稅負后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟主體通過降低收購價格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應商的行為。稅負消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法，從嚴格意義上講，這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇，但對于納稅人提高經(jīng)濟效益有一定的指導意義。稅款資本化是指在商品出售時，購買者將今后若干年的應納稅款，預先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應該按期繳稅，但實質(zhì)上是由買主支付。 一般而言，當供給彈性大于需求彈性時，即購買者對價格的反應比銷售者的反應強，個體戶應該考慮提高商品的售價，通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去；當供給彈性小于需求彈性時，個體戶應當優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對此的具體解釋就是：當商品的供給為一定時，如果需求增加或保持不變，生產(chǎn)經(jīng)營者可將其承擔的稅負加到商品價格上，轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費者；同樣當商品需求為一定時，如供給不變或減少，稅負也可以轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者；但當供給量不變，而需求量減少時，如果提高價格，消費者可能就會敬而遠之，因此這種籌劃法具有一定的局限，這就是價格的變化幅度不能超過一定的限度，如果超過一定的限度，購買者不再購買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。 籌劃之二：利用優(yōu)惠政策籌劃法 稅收優(yōu)惠，用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出，是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，通過一些制度上的安排，給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言，稅收優(yōu)惠的形式有：稅收豁免、免征額、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負擔的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。 隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機會也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策，在這種前提下才可能進行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務機關、稅務咨詢機構等，也可以通過稅務代理、稅務籌劃機構對生產(chǎn)經(jīng)營活動所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進行分析，從而制定出比較合理的稅務籌劃方案。25 / 2