【正文】 0002000）15%125＝475(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、薪金計算應繳個人所得稅是明智的，因此，李先生應該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。4．利用公積金優(yōu)惠政策根據(jù) 《財政部、國家稅務總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字 〔1997〕 144號）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險及公積金后為 1 萬元，每月要繳納（10000－2000）20%－375＝1225 元的個人所得稅。這對王先生來說，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30％?；I劃分析：如果王先生通過單位，按繳存基數(shù) 1 萬元交納補充公積金 3000元，則王先生每月交納個人所得稅為（10000－3000－2000）20%－375＝625 元，節(jié)省了 600 元。該部分資金不但避開了個人所得稅，同時享受了無利息稅的存款利息。5．利用稅收優(yōu)惠政策2005年1月26日，國家稅務總局出臺了 《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法部題的通知》（國稅發(fā)20059號），對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，但在計征時，應先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計算應扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅 8 率，可以達到合理避稅的目的。例如：劉某月工資收入3500元（包括各類津貼和月獎金），年終單位發(fā)給其年終獎金 2000 元，同時發(fā)放 3000 元績效獎金。此處可以做一下比較?；I劃分析：，3000元為績效獎12 月工資薪金所得應 納所得稅為（3500+30002000）15%125=550（元）；年終獎 2000/12=166 元，適用 5%稅率，年終獎應納稅 =20005%=10012月應納稅額=550+100=650（元），則 12 月應納稅為（35002000）10%25+50005%=375（元）。這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款275元。（二）勞務報酬所得中的個人所得稅籌劃勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。在以上項目的所得，只有一次性收入的，已取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費用。扣除費用后的金額為勞務報酬所得的應納稅所得額。每次的應納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進行納稅籌劃。這樣做對納稅人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。例如：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務所商定每年年終到該事務所兼職三個月（由于會計業(yè)務的特殊性，到年底會計業(yè)務特別多，平時則很少））。年底三個月每月可能會支付30000元勞務報酬。如果張某和該事務所按實際情況簽約，則張某應納稅額的計算如下：月應納稅額＝30000（1－20％）30％－2000＝5200（元）總共應納稅額＝52003＝15600（元）；籌劃分析：如果張某和該會計師事務所商定，年終的勞務費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：月應納稅額＝7500（1－20％）20％＝1200（元）總共應納稅額＝120012＝14400（元）則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。在計算勞務報酬應納個人所得稅時，28個項目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項目的勞務報酬所得，應當分別減除費用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負擔。例如大學英語老師張某利用業(yè)余時間為他人提供勞務并取得勞務報酬所得。2006年11月，張老師參加了一個國際學術(shù)會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應外還應邀為另一家高校作大學英語六級串講，收入2000元。如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項收入合并計算納稅，那么其稅收負擔為：應納稅所得額=（5000+2000）（120%）=5600（元），應納個人所得稅=560020%=1120（元）；籌劃分析：如果張老師將以上兩項分別計算，那么其稅收負擔為： 翻譯勞務的所得應繳納的個人所得稅=5000（120%）20%=800（元）講學勞務的所得應繳納的個人所得稅=（2000800）20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個人所得稅為1040元。經(jīng)過籌劃，找老師可以少繳80元。（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進行費用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應使每本書的人均稿酬低于4000元(根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時，實際抵扣標準大于20%）。案例六：谷教授準備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預計獲得稿酬所得10000元?；I劃分析：如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應納稅額=10000元(120%)20%(130%)=1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應納稅總額=[(10000／4)800]元20%(130%)4=952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。如果一項稿酬所得預計數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果大于20%的標準。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴大發(fā)行量。積累著作成果，而且可以達到節(jié)稅的目的。使用這種籌劃方法，雖然達到了節(jié)稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨創(chuàng)作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務較多如成立長期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。納稅人應盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分攤或分解，增加扣除次數(shù)，降低應納稅所得額。在實行累進稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃案例：張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營，飯館多年來一直處于盈利狀態(tài)，1999年，全年取得以下收入：。，當年分得利潤為2萬元。張某全年的應納稅額為多少呢？分析：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納個人所得稅。所得稅法第三條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％至35％的超額累進稅。第六條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。根據(jù)以上規(guī)定，個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式可為： 應納稅額=（年收入總額成本、費用及損失）*適用稅率速算扣除數(shù)公式中的年收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。公式中的成本、費用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。在確定個體工商戶應納所得稅額時，應遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶，凡不能提供完整、準確的納稅材料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。其二，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準以及從人員的工資標準，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H況確定；個體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。其五，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應稅所得，應分別按各項應稅所得的規(guī)定計算個人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營的個體餐館所取得的餐館營業(yè)收入不應扣除工資；出租房屋收入、投資聯(lián)營分得利潤收入以及工資收入應當分項核算應納稅額，因此，張某上應納個人所得稅為：餐館收入應納稅額＝（18000011800012000）30％4250＝10750（元）租金收入應納稅額＝（2000800）20％12＝2880（元）投資聯(lián)營分得利潤應納稅額＝2000020％＝4000（元）（五）其他所得的個人所得稅籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構(gòu)，以減輕自己的稅收負擔，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃與稿酬相似，也是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標準要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應納稅所得額。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。在進行稅收籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預期應納稅所得，這是基本的前提。在此基礎上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著的實踐意義?！緟⒖嘉墨I】:[1]、劉志耕,[J].財務與會計,2005(2)[2]、[J].中國財經(jīng)信息資料,2004(34)[3]、[J].商業(yè)會計,2005(2)[4]、[J].涉外稅務,2004(9)[5]、《中華人民共和國個人所得稅法》[6]、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》