【正文】 工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營 所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所 得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 （ 2）不包含在 12萬元中的所得： ①免稅所得；②暫免征稅所得；③可以免稅的來源于中國境外的所得，如按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。 。 ? ①工資、薪金所得，按照未減除費用（每月 1600元）及附加減除費用（每月 3200元）的收入額計算。 ②勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費。 ③財產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，全部視為實際取得所得年度的所得。 ④個人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（ 1%、 2%、 3%）分別換算為應(yīng)稅所得率（ 5%、 10%、 15%），據(jù)此計算年所得。 ⑤個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。 ⑥對個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者，按照征收率核定個人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時參與兩個以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。 ⑦股票轉(zhuǎn)讓所得。以一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按 “ 零 ” 填寫。 （三）自行申報納稅的納稅期限 ? ，取得所得的次月 7日內(nèi)申報并繳納稅款。 ，由稅務(wù)機關(guān)確定。 、承租所得的， 30日內(nèi)申報；分次取得的，每次取得后 7日內(nèi)申報，年終 3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ：按年計算，分月或分季預(yù)繳， 7日內(nèi)申報，年終 3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。 ：終止經(jīng)營的，在終止后60天內(nèi)匯算清繳 ? （五）自行申報的申報地點 （ 1）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 （ 2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 （ 3）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 （ 4）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 （ 5）其他所得的納稅人，納稅申報地點分別為： ? ① 從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 ② 從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機關(guān)申報。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 ③ 個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 ④ 個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅 申報地點： 興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報：興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報；興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報：除以上情形外，納稅人應(yīng)當向取得所得所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報。 二、代扣代繳 ? （一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍 扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。 （二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔的責任 扣繳義務(wù)應(yīng)承擔應(yīng)扣未扣稅款 50%以上至 3倍的罰款。 （三）代扣代期限 應(yīng)當在次月 7日內(nèi)。 本章重點： ? 個人所得稅的稅額計算： 、各稅目的費用扣除方法、各稅目的計算方法。 ：分清 11個稅目、每個稅目的費用扣除、次的規(guī)定、公益捐贈扣除。 ：稅率的形式、比例稅率的記憶。 ：年終一次性獎金、取得兩處的工資。 、個人所得稅的減免稅優(yōu)惠、個人所得稅的自行申報。 第十節(jié)、個人所得稅代扣代繳業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 ? 1．支付工資、薪金代扣代繳所得稅賬務(wù)處理 ? 企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳職工應(yīng)繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——代扣代繳個人所得稅 ” 賬戶。 ? 【 例 921】 某企業(yè) 2021年 3月為管理人員張某發(fā)工資 3 800元，則編制相關(guān)會計分錄： ? 張某應(yīng)納個人所得稅 =（ 3 8001 600） 15%125=205（元） ? 企業(yè)計提應(yīng)付張某工資時， ? 借：管理費用 3 800 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 800 ? 企業(yè)實際發(fā)放張某工資時， ? 借：應(yīng)付職工薪酬 3 800 ? 貸：現(xiàn)金 3 595 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 205 ? 2．支付勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿費、財產(chǎn)租賃費代扣代繳所得稅 ? 企業(yè)支付給個人的勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費、稿費、財產(chǎn)租賃費，一般由支付單位作為扣繳義務(wù)人向納稅人扣留稅款，并計入該企業(yè)的有關(guān)費用賬戶。即企業(yè)在支付上述費用時，借記 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 財務(wù)費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 等賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——代扣代繳個人所得稅 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 等賬戶；實際繳納時，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——代扣代繳個人所得稅 ” 賬戶，貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶。 ? 【 例 922】 王工程師向一家公司提供一項專利使用權(quán)，一次取得收入 50 000元。請計算王某應(yīng)繳納的個人所得稅及編制相關(guān)會計分錄。 ? 應(yīng)納稅額 =50 000 （ 120%） 20%=8 000（元） ? 公司計提扣繳個人所得稅時， ? 借：無形資產(chǎn) 50 000 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 8 000 ? 現(xiàn)金 42 000 ? 公司實際上交扣繳的所得稅時： ? 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 8 000 ? 貸：銀行存款 8 000 ? 3．向個人購買財產(chǎn)（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）代扣代繳所得稅 ? 一般情況下，企業(yè)向個人購買財產(chǎn)屬于購建企業(yè)的固定資產(chǎn)項目，支付的稅金應(yīng)作為購建固定資產(chǎn)的價值組成部分。 ? 購置固定資產(chǎn)時： ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 ? 實際上繳個人所得稅時： ? 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 ? 貸：銀行存款 ? 5．代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅 ? 【 例 923】 某儲戶 1999年 2月 1日存入銀行一年期存款 40 000元，年利息為 %，到期日（ 2021年 2月 1日）全部取出；請計算銀行存款代扣該儲戶利息稅及編制代扣利息稅的相關(guān)會計分錄。銀行存款代扣該儲戶利息稅計算如下： ? 應(yīng)付利息 =40 000 %=1512（元）；應(yīng)計稅利息=1512247。 12 3=378（元）；應(yīng)扣利息稅 =378 20%=（元）；銀行向儲戶支付存款本息并代扣利息稅， ? 借：應(yīng)付存款 40 000 ? 應(yīng)付利息 1 512 ? 貸：現(xiàn)金 ? 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 ? 6．向股東支付股利代扣代繳所得稅 ? 企業(yè)向個人支付現(xiàn)金股利時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅。公司應(yīng)支付給個人的現(xiàn)金股利金額，借記 “ 利潤分配 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)付股利 ” 賬戶；當實際支付現(xiàn)金時，借記 “ 應(yīng)付股利 ” 賬戶，貸記“ 現(xiàn)金 ” （或 “ 銀行存款 ” ）、 “ 應(yīng)交稅費 ——代扣代繳個人所得稅 ” 賬戶。 ? 企業(yè)以盈余公積對股東個人轉(zhuǎn)增資本或派發(fā)股票股利時，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，有關(guān)會計處理如下 : ? （ 1）以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或派發(fā)股票股利時， ? 借：盈余公積、應(yīng)付利潤、利潤分配 ——未分配利潤 ? 貸：實收資本、股本 ? （ 2）扣繳所得稅時， ? 借：其他應(yīng)收款 ? 貸：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 ? （ 3）收到個人股本交來稅款時， ? 借：銀行存款 ? 貸：其他應(yīng)收款 ? （ 4）解繳稅款時， ? 借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交代扣代繳個人所得稅 ? 貸：銀行存款