【正文】 劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。由此可知，個體戶發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用時，計入購建資產(chǎn)的價值。這里筆者就生產(chǎn)經(jīng)營的形式談?wù)劶{稅籌劃的方法。 籌劃之一：注冊企業(yè)籌劃法國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動改革的進(jìn)一步深化，利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。因為雖然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策，但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小，實際享受的優(yōu)惠不多，待到營業(yè)利潤增大時，可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。 掛靠籌劃法一般的做法是掛靠科研單位的籌劃。 為了促進(jìn)我國的科技進(jìn)步，政府對國有大中型企業(yè)集團(tuán)的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，實行免稅政策，即免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。 1．科研用的分析、測試、檢查、計量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件； 5．教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶； 9．企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入，免征營業(yè)稅。 個體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營掛靠在科研單位上面，享受一定的免稅優(yōu)惠。 根據(jù)我國個人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定，個體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進(jìn)稅率。再次，如果這些機(jī)構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時，這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價，使得原來由提供材料機(jī)構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)繳納，從而延緩了稅款的繳納時間，相當(dāng)于從銀行獲得了免費貸款。 籌劃之四：信托籌劃法信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū)，通過在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議，讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)下，利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅款的一種籌劃方法。 在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu)，是實行財產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。也就是說，在經(jīng)濟(jì)生活中，凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體，為了躲避按照市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。 通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價格，平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤；通過固定資產(chǎn)的購置價格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價格和利潤；通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過提供貸款的利息費用、管理、廣告、技術(shù)咨詢費等勞務(wù)費用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤；通過相互間的運輸系統(tǒng)提供運輸服務(wù)，收取費用的高低來影響各自的利潤。 總之，各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移相互間的利潤。試問，如何進(jìn)行納稅籌劃? 丙應(yīng)納稅額=2000020％－1250=2750(元) 通過轉(zhuǎn)讓定價共少繳稅款2500元(=4750－32250)況且，對于個體戶來說，最稀缺的資源就是資金，沒有資金很多投資就沒法進(jìn)行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會給該個體戶帶來不小的收益。 但這種籌劃方法具有一定的局限，就是納稅人必須確實處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。因此，對于捐贈支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定來執(zhí)行。 捐贈支出的對象應(yīng)限于以下幾類，才允許列支：捐贈限額時依照應(yīng)納稅所得額計算而得的，如果個體戶的捐贈支出超過捐贈限額時，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。如果捐贈金額已經(jīng)超過年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報時，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈，以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計少繳稅款的利息甚至罰款。 籌劃之三：延期獲得收入籌劃法在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。 1997年應(yīng)納稅額=12000035％－6750=35250(元) 如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃，將1997年收入延遲到1991999年獲得，1997年獲得6萬元，1998年獲得6萬元，1999年獲得5萬元，則： 共應(yīng)納稅額=14250＋14250＋10750=39250(元)如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。 一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。 個體戶可以按照國家稅法及財務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費用成本計算方法、計算程序、費用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴钠髽I(yè)內(nèi)部核算活動，使得費用、成本和利潤達(dá)到最佳值，以實現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅款的目的。 籌劃之一：存貨計價籌劃法這里的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫存商品、產(chǎn)成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。個別計價法，是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照存貨，逐個辯認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)成本和售價，為每一存貨設(shè)置記錄。移動平均法，是指每收進(jìn)一批材料就要計算一次平均單價，所以又叫它為移動加權(quán)平均法。采用后進(jìn)先出法計算存貨成本，其期末存貨價格一般來說最接近于期初存貨價格，發(fā)出存貨價格最符合市場價值，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價格就高，從而沖減的利潤部分就較多，對于個體工商戶業(yè)主來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。由于折舊提取出來以后，是要計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤水平，從而影響到所要繳納的稅金。 固定資產(chǎn)計提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法，是一種加速折舊方法，其在固定資產(chǎn)使用初期計提較多折舊，而在后期計提較少折舊。其次不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。 每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費用損失被剔除后，不僅要求個體戶補(bǔ)繳，而且還會按照其金額處以一定的罰款。 (一)注意取得合法憑證。稅法規(guī)定部分費用及損失應(yīng)事先完成報備手續(xù)，否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定，筆者常發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實生活中，很多個體戶忽略這項手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報備水災(zāi)損失，補(bǔ)罰款1000多萬元。部分費用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認(rèn)定。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為：耐用年數(shù)超過兩年；單價在1000元以上；一次性購買數(shù)額較大的費用支出。為防患于未然，聘請熟悉稅務(wù)法律的會計師、稅務(wù)師為顧問，進(jìn)行必要的籌劃具有一定的必要性。 籌劃之四：費用分?jǐn)偦I劃法對于個體戶來說，費用開支名目繁多，包括勞務(wù)費用開支、管理費用開支、福利費用開支、各項雜費開支等。 在生產(chǎn)經(jīng)營時，個體戶業(yè)主希望所花費費用最小化，但在繳納個人所得稅時卻又希望費用開支最大化攤銷。 (一)如何實現(xiàn)最小利潤支付。 (二)在費用攤?cè)氤杀緯r如何實現(xiàn)最大攤?cè)搿?納稅籌劃的方法是多種多樣的，各個經(jīng)濟(jì)主體(在這里主要指個體工商業(yè)戶)都會根據(jù)其實際情況和經(jīng)營特色選擇適合于自己的方法，但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤來達(dá)到減輕稅負(fù)擔(dān)的目的。個體主在對費用開支進(jìn)行分?jǐn)偦I劃之前，應(yīng)該認(rèn)真分析其經(jīng)營的費用開支是否合理，怎樣才能夠合理，然后對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有效的安排，使得費用開支最小化。 在確定了費用開支的標(biāo)準(zhǔn)之后，我們來分析一下費用分?jǐn)偟膸追N方法。費用有時難以控制，非支出不可的費用并非可以完全預(yù)見到。這時如果能少繳稅款，雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會再繳上去，但實際效果可能就大不相同，因為這相當(dāng)于多銀行取得了無息貸款，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是非常有用的。 個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營，像企業(yè)一樣會發(fā)生許許多多的費用開支，這些費用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營收入中扣除。這樣，不僅可以滿足家庭的生活需要，而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅額，達(dá)到少繳個人所得稅款的目的。雖然從表面上看，個體業(yè)主個人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個人所得稅，好像增加應(yīng)納稅的種類，但實際上，由于個體戶支付的租金是要計入其經(jīng)營成本的，所以應(yīng)納稅所得額將要減少，相應(yīng)地其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也要下降，再由于檔次爬升效應(yīng)的存在，適用稅率的降低也會產(chǎn)生避稅效應(yīng)。因為該兩種方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，但是相比較而言，以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計入產(chǎn)品成本，這樣就人為地產(chǎn)加了生產(chǎn)經(jīng)營利潤，減少了個人凈收益，而以收取租金的形式進(jìn)行經(jīng)營可以抵扣費用開支，最終結(jié)果是少繳部分稅款。 (三)經(jīng)營者家人在其中工作時。作為員工的家人，在日常生活中肯定會發(fā)生一些支出，比如醫(yī)藥費、保險費等。 籌劃之一：避免繳納企業(yè)所得稅然后根據(jù)其利潤分配方式對承包、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。 應(yīng)納個人所得稅=(54000－12800)30％－4250=9070(元) 應(yīng)納個人所得稅=(120000－80012)35％－6750=31890(元) 該納稅人應(yīng)納稅額=(80000－80012)35％－6750=17890(元)一般來說，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅款資本化。稅款資本化是指在商品出售時，購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款，預(yù)先從所購商品中扣除的方法。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定，就是稅收優(yōu)惠政策。 隨著稅收制度的發(fā)展與完善，稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大，對于納稅人來說，機(jī)會也就