【正文】 免）稅專題 ——生產企業(yè)免抵退稅篇前言：為了增強本國貨物在國際市場上的競爭力，降低出口貨物的價格，世界各國普遍實行出口貨物退（免）稅政策。關于外貿企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅其他專項規(guī)定的相關內容將在其他專題中推出。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅辦法。對生產企業(yè)出口的視同自產產品，凡不超過當月自產產品出口額 50%的，主管稅務機關按照財稅[2022]7 號文件和國稅發(fā)[2022]11 號文件有關規(guī)定審核無誤后辦理免、抵、退稅；凡超過當月自產產品出口額 50%的，主管稅務機關應按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產產品供貨業(yè)務、納稅情況正確無誤后，報經省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市國家稅務局核準后辦理免、抵、退稅。生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產產品辦理退稅。生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產產品辦理退稅。生產企業(yè)委托出口自產產品（含視同自產產品）生產企業(yè)委托出口自產產品（含視同自產產品）實行免、抵、退稅辦法生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。8 / 42列名生產企業(yè)出口外購貨物列名生產企業(yè)出口外購貨物實行免、抵、退稅辦法根據(jù) 財稅[2022]125 號文的規(guī)定，退稅試點的生產企業(yè)從流通企業(yè)購進并直接出口的貨物，可按出口自產貨物的規(guī)定，實行“免抵退”稅辦法。另外，列名生產企業(yè)出口的外購產品如屬應稅消費品，稅務機關可比照外貿企業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅；列名生產企業(yè)出口的自產應稅消費品按現(xiàn)行規(guī)定免征消費稅。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》 、 《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。 “出口退稅”專欄反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本月的有關經營業(yè)務為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款 300 萬元，進項稅額 51 萬元，貨已驗收入庫。　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝358（17％－13％）＝（萬元）　　當期應納稅額＝－（68－）－6＝（萬元），即當期留抵稅額為 萬元　　免抵退稅額＝35813％＝（萬元）　　當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則：16 / 42　　當期應退稅額＝　　當期免抵稅額＝0　　結轉下期繼續(xù)抵扣稅額＝＝（萬元）　　賬務處理為：　　購入原材料時，　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300 萬　　　　應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51 萬　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　351 萬　　國內銷售貨物時，　　借： 銀行存款　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——內銷收入 　150 萬　　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　 萬　　貨物出口時，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　280 萬　　　　貸：主營業(yè)務收入——出口收入 　280 萬　　計算當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　　　　　　 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（進項稅額轉出）　　 萬　　計算當期應予抵扣的稅額，17 / 42　　借：應交稅金──應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額） 萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　 萬　　因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款　　借：應收補貼款 　　　　　　　　　　　　　　萬　　　　貸：應交稅金──應交增值稅（出口退稅）　　 萬　　收到退回的稅款，　　借：銀行存款 　　　 萬　　　　貸：應收補貼款 　 萬例 B、某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 17％，退稅率為 13％。本月內銷貨物不含稅銷售額 150 萬元，收款 萬元。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。對申請注銷認定的出口商，稅務機關應先結清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)?！　≌J定變更：　　已辦理出口貨物退（免）稅認定的生產企業(yè)，如果認定內容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起 30日內，持相關證件向稅務機關申請辦理出口貨物退（免）稅認定變更手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。但生產企業(yè)應當27 / 42在次月“免、抵、退”稅申報期內申報“免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關應當視同內銷貨物予以征稅。　?。┢髽I(yè)委托出口，還須提供代理出口證明、代理出口協(xié)議副本及稅務機關要求的其他憑證。　　但對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內，出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：　?。ㄒ唬┘{稅信用等級評定為 C 級或 D 級；　　（二）未在規(guī)定期限內辦理出口退（免）稅登記的；　　（三）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準確情況的；　?。ㄋ模┺k理出口退（免）稅登記不滿一年的；　　出口企業(yè)自首次申報辦理出口退（免）稅之日起兩年內在申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單。　　另外，根據(jù)國稅函[2022]1051 號、國稅發(fā)[2022]91 號文的規(guī)定，北京市、廣東省、遼寧省開展了出口企業(yè)申報出口退稅免于提供紙質出口收匯核銷單的試點工作，從2022 年 6 月 1 日起（以出口企業(yè)的出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準），北京市、廣東省、遼寧省進一步擴大申報出口退稅免于提供紙質出口收匯核銷單的出口企業(yè)范圍。生產企業(yè)出口貨物逾期未申報的生產企業(yè)自營或委托出口貨物自貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起 90 日內未向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)申報退（免）稅的，主管其征稅部門應視同內銷貨物予以征稅。　　出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關出口之日起 30 天內憑出口貨物報關單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務機關申請開具代理出口證明，并及時轉給委托出口企業(yè)。委托外貿企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。34 / 42委托方退（免）稅申報資料委托出口企業(yè)在申請辦理退（免）稅時，須提供下列憑證資料：　　《代理出口貨物證明》“（格式附后）?！　∈芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯箨P單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復印件。　　，第一聯(lián)送委托企業(yè)申請辦理退稅；第二聯(lián)主管受托企業(yè)退稅的稅務機關留存；第三聯(lián)交受托企業(yè)。（一）生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等。又稱貨物出運分析單或者信用證分析單。只有經海關簽章后的裝貨單，船方（或陸路運輸單位）才能收貨裝船、裝車等。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效?！　『娇者\單是托運人和承運人之間就航空運輸貨物運輸所訂立的運輸契約，是承運人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權的憑證，不能轉讓流通。單證備案方式（兩種）：（1）由生產企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報順序填寫40 / 42《出口貨物備案單證目錄》 ，將備案單證對應裝訂成冊。保存期 5 年五、生產企業(yè)出口貨物退稅違反規(guī)定的處理生產企業(yè)騙取出口退稅款的由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級以上（含省級）稅務機關批準，停止其半年以上出口退稅權。在停止出口退稅權期間，對該企業(yè)自營、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。商規(guī)發(fā)[2022]363 號文規(guī)定，對從事“四自三不見”業(yè)務、涉嫌騙取出口退稅或騙取出口退稅的出口企業(yè)，各級商務、稅務部門要依法查處，并依法嚴肅處理。 對已被認定為國家認定企業(yè)技術中心的企業(yè)，有偷稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，要撤消其國家認定企業(yè)技術中心資格。