【正文】 免）稅專題 ——生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅篇前言：為了增強(qiáng)本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，降低出口貨物的價(jià)格，世界各國(guó)普遍實(shí)行出口貨物退（免）稅政策。關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口退稅政策及出口退（免）稅其他專項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容將在其他專題中推出。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，凡不超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅[2022]7 號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[2022]11 號(hào)文件有關(guān)規(guī)定審核無(wú)誤后辦理免、抵、退稅；凡超過(guò)當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額 50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無(wú)誤后，報(bào)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局核準(zhǔn)后辦理免、抵、退稅。生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)產(chǎn)品（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）實(shí)行免、抵、退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。8 / 42列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物列名生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法根據(jù) 財(cái)稅[2022]125 號(hào)文的規(guī)定，退稅試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)并直接出口的貨物，可按出口自產(chǎn)貨物的規(guī)定，實(shí)行“免抵退”稅辦法。另外，列名生產(chǎn)企業(yè)出口的外購(gòu)產(chǎn)品如屬應(yīng)稅消費(fèi)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照外貿(mào)企業(yè)退還消費(fèi)稅的辦法退還消費(fèi)稅；列名生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按現(xiàn)行規(guī)定免征消費(fèi)稅。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 、 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 “出口退稅”專欄反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。本月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 300 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 51 萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)?！　∶獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝358（17％－13％）＝（萬(wàn)元）　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝－（68－）－6＝（萬(wàn)元），即當(dāng)期留抵稅額為 萬(wàn)元　　免抵退稅額＝35813％＝（萬(wàn)元）　　當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：16 / 42　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝　　當(dāng)期免抵稅額＝0　　結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝＝（萬(wàn)元）　　賬務(wù)處理為：　　購(gòu)入原材料時(shí)，　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300 萬(wàn)　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 萬(wàn)　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　351 萬(wàn)　　國(guó)內(nèi)銷售貨物時(shí)，　　借： 銀行存款　　　　　　　　　　 萬(wàn)　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 　150 萬(wàn)　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 萬(wàn)　　貨物出口時(shí)，　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　280 萬(wàn)　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入 　280 萬(wàn)　　計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　 萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　 萬(wàn)　　計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，17 / 42　　借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　 萬(wàn)　　因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 　　　　　　　　　　　　　　萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　 萬(wàn)　　收到退回的稅款，　　借：銀行存款 　　　 萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 　 萬(wàn)例 B、某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為 17％，退稅率為 13％。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 150 萬(wàn)元，收款 萬(wàn)元。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。對(duì)申請(qǐng)注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退（免）稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)?！　≌J(rèn)定變更：　　已辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，如果認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起 30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定變更手續(xù)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)27 / 42在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。　?。┢髽I(yè)委托出口，還須提供代理出口證明、代理出口協(xié)議副本及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他憑證。　　但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：　　（一）納稅信用等級(jí)評(píng)定為 C 級(jí)或 D 級(jí)；　?。ǘ┪丛谝?guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；　?。ㄈ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；　?。ㄋ模┺k理出口退（免）稅登記不滿一年的；　　出口企業(yè)自首次申報(bào)辦理出口退（免）稅之日起兩年內(nèi)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單?！　×硗?，根據(jù)國(guó)稅函[2022]1051 號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2022]91 號(hào)文的規(guī)定，北京市、廣東省、遼寧省開(kāi)展了出口企業(yè)申報(bào)出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的試點(diǎn)工作，從2022 年 6 月 1 日起（以出口企業(yè)的出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)），北京市、廣東省、遼寧省進(jìn)一步擴(kuò)大申報(bào)出口退稅免于提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)范圍。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物逾期未申報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90 日內(nèi)未向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)申報(bào)退（免）稅的，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅?！　〕隹谄髽I(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起 30 天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退（免）稅。34 / 42委托方退（免）稅申報(bào)資料委托出口企業(yè)在申請(qǐng)辦理退（免）稅時(shí)，須提供下列憑證資料：　　《代理出口貨物證明》“（格式附后）?！　∈芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”。受托方將代理出口的貨物與其他貨物一筆銷售給外商的，委托方必須提供“出口收匯核銷單（出口退稅專用）”復(fù)印件。　　，第一聯(lián)送委托企業(yè)申請(qǐng)辦理退稅；第二聯(lián)主管受托企業(yè)退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第三聯(lián)交受托企業(yè)。（一）生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等。又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單。只有經(jīng)海關(guān)簽章后的裝貨單，船方（或陸路運(yùn)輸單位）才能收貨裝船、裝車等。每份正本提單的效力是同等的，只要其中一份憑以提貨，其他各份立即失效。　　航空運(yùn)單是托運(yùn)人和承運(yùn)人之間就航空運(yùn)輸貨物運(yùn)輸所訂立的運(yùn)輸契約，是承運(yùn)人出具的貨物收據(jù)，不是貨物所有權(quán)的憑證，不能轉(zhuǎn)讓流通。單證備案方式（兩種）：（1）由生產(chǎn)企業(yè)按出口貨物退（免）稅申報(bào)順序填寫40 / 42《出口貨物備案單證目錄》 ，將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)。保存期 5 年五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅違反規(guī)定的處理生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅款的由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款；并由省級(jí)以上（含省級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，停止其半年以上出口退稅權(quán)。在停止出口退稅權(quán)期間，對(duì)該企業(yè)自營(yíng)、委托或代理出口的貨物，一律不予辦理出口退（免）稅。商規(guī)發(fā)[2022]363 號(hào)文規(guī)定，對(duì)從事“四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)、涉嫌騙取出口退稅或騙取出口退稅的出口企業(yè)，各級(jí)商務(wù)、稅務(wù)部門要依法查處，并依法嚴(yán)肅處理。 對(duì)已被認(rèn)定為國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心的企業(yè)，有偷稅、騙取出口退稅等涉稅違法行為的，要撤消其國(guó)家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心資格。