【正文】 次轉(zhuǎn)讓過來等。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會(huì)發(fā)生很大的變化。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會(huì)造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屬時(shí)間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈(zèng)支出的金額如果因?yàn)槌^限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。 根據(jù)我國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長不得超過3個(gè)月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。 甲、乙、丙應(yīng)納稅額=（5000035％－6750)3=32250(元) 乙應(yīng)納稅額=5000035％－6750=10750(元)轉(zhuǎn)讓定價(jià)掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。 個(gè)體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法很多，主要是通過調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤，主要表現(xiàn)為：比如，甲乙兩地的稅率不一樣，甲地區(qū)的稅率較高，乙地區(qū)的稅率相對較低，個(gè)體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法，在這種情況下，各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約，增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤，使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。 通過財(cái)產(chǎn)信托籌劃法，具有以下好處：首先，信托法使得這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策，從而少繳部分稅款。所謂財(cái)產(chǎn)信托是指個(gè)體戶將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、廠房等財(cái)產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下，這樣，這些財(cái)產(chǎn)所生產(chǎn)的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí)，其適用的稅率也就相應(yīng)較大。 籌劃之三：分設(shè)聯(lián)合籌劃法當(dāng)然，這種籌劃法需要一定的前提，這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號；獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可；努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。 8．企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅； 4．化學(xué)試劑；目前，科研用品免稅的有： 籌劃之二：掛靠籌劃法因此，在成立之初，個(gè)人可以考慮先進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營，待到營業(yè)比較穩(wěn)定時(shí)，再改建企業(yè)，這時(shí)再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。 就行業(yè)而言，國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。 就地區(qū)來說，大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策，比如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè)，其稅率一般都在15％以下。但是，這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè)，而不適用于個(gè)體戶，因此在必要的時(shí)候，個(gè)體戶可以考慮改注冊為企業(yè)，以利用各種優(yōu)惠政策。 生產(chǎn)經(jīng)營的形式可以多種多樣，同樣是個(gè)體戶，各自的生產(chǎn)經(jīng)營形式卻可能有著天壤之別。 眾所周知，開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷，不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達(dá)到節(jié)省稅款的目的；但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。除此之外，個(gè)體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，按照不短于五年的期限分期攤銷；而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤收入或租金收入。融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購人所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長。 共少繳稅款5000元(=28500－23500) 如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計(jì)4萬元，則： 如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃，則： 例如，某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬元，某個(gè)體戶乙該年度經(jīng)營效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。 當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，‘使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集體的利益最大化。租賃過程中支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使利潤在各個(gè)年度平攤，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。與此同時(shí)，對出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。 乙可節(jié)省稅款12500元(=35250－2750－20000) 利息所得應(yīng)納稅額=10000020％=20000(元) 如果不互相拆借，則： 假如某個(gè)體戶甲某納稅年度獲得凈利潤15萬元，同年個(gè)體戶乙獲得凈利潤12萬元。再加上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，個(gè)體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。 98250－77250－10750=10250(元) 甲應(yīng)納稅額=30000035％－6750=98250(元)這種彈性的回旋余地常常可以表現(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。 總共應(yīng)納稅額=5625012=675000(元) 年應(yīng)納稅額=25000035％－6750=807－50(元) 該個(gè)體戶如果自身積累，10年后可以每年實(shí)現(xiàn)25萬元的收益。 例如，某個(gè)體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè)，預(yù)計(jì)前期投入需要100萬元，按照其自身積累速度估計(jì)要10年時(shí)間，投產(chǎn)經(jīng)營后可實(shí)現(xiàn)每年25萬元的收益，每次投資可實(shí)現(xiàn)12年的收益。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)也會(huì)使得收益下降。當(dāng)然，如果一個(gè)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中完全有能力自己解決資金問題，這對該個(gè)體戶而言是其實(shí)力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來說，卻并不是盡善盡美的。 籌劃之一：貸款籌劃法 通常而言，向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累方法籌集資金所承受的稅負(fù)；個(gè)體戶之間或個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款。除此之外，還可以包括利用賒購的方式臨時(shí)性占用其他經(jīng)濟(jì)主體的資金。 (三)自我積累。用銀行的貸款作為投資基金，自支用之日起，按時(shí)間和支用數(shù)計(jì)收計(jì)息。沒有資金，任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營項(xiàng)目都無法進(jìn)行，進(jìn)而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也就無從談起。 一、籌資決策的納稅籌劃本節(jié)中，筆者擬對這類生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下初步探討。生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃 我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。 對于任何經(jīng)濟(jì)主體來說，籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動(dòng)的先決條件，個(gè)體工商戶也是這樣。一般來說是向銀行貸款，這種方式現(xiàn)在比較常見。即各經(jīng)濟(jì)主體之間憑借良好的信譽(yù)進(jìn)行相互融資。 采用內(nèi)部積累這種籌資法，個(gè)體工商戶要很長的時(shí)間才能完成。首先是該個(gè)體戶可以提前若干年進(jìn)行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤，其利潤又可以進(jìn)行新一輪的投資，因?yàn)檠诱`了時(shí)間不知道這種機(jī)會(huì)還會(huì)不會(huì)存在，因此先抓住機(jī)會(huì)就意味著勝利了一部分。貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的，費(fèi)用增大則意味著凈利潤的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會(huì)減少。 如果金融機(jī)構(gòu)和該個(gè)體戶之間達(dá)成一定的協(xié)定，由金融機(jī)構(gòu)提高利率，使個(gè)體戶計(jì)入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。 總共應(yīng)納稅額=8075012=969000(元) 共可節(jié)省稅收294000元=(969000－675000)。 籌劃之二：拆借籌劃法原因便在于拆借涉及的機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模降低，有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。 個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因?yàn)橄嗷ブg的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。 乙不用納稅。 如果該兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借，該年度個(gè)體戶甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則： 通過籌劃兩者共少繳稅款10250元。 從實(shí)際操作來看，其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些，而且個(gè)體戶之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借，因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個(gè)體戶的經(jīng)營收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過5萬元的時(shí)候，相對于5％～35％的超額累進(jìn)稅率而言，還是比較輕的。 甲應(yīng)納稅額=15000035％－6750=45750(元) 甲可節(jié)省稅款15000元(=45750－10750－20000) 籌劃之三：租賃籌劃法這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。 從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。 租賃對承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。 甲應(yīng)納稅額=10000035％－6750=28250(元) 甲應(yīng)納稅額=60000035％－6750=14250(元) 租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌