【正文】 房屋 房產(chǎn)稅征收管理的通知 國稅發(fā) [1998]196號 ?五、對在清理檢查中找不到出租人的，可規(guī)定 承租 人為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù) 遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)出租房屋房產(chǎn)稅征收管理有關(guān)工作情況匯報 ?（一）關(guān)于對出租房屋的納稅人界定征稅問題 規(guī)定 承租 人為納稅人或由承租 人代交房產(chǎn)稅，對此我們認(rèn)為依據(jù)不足 ?對出租單位和個人未按規(guī)定申報納稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照有關(guān)稅收法律規(guī)定的方式將 《 納稅通知書 》 送達(dá) 承租 人，由 承租 人在規(guī)定的期限內(nèi)找到出租人并通知其進(jìn)行納稅申報并繳納稅款， 承租 人不能在主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)找到出租方并繳納稅款的 ? 視為出租人不在房產(chǎn)所在地，應(yīng)由 承租 人繳納房產(chǎn)稅。 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人有哪些？ ? 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為 扣繳義務(wù)人 ? 建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的以總承包人為 扣繳義務(wù)人 ? 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為 扣繳義務(wù)人 ；沒有代理者的以受讓者或者購買者為 扣繳義務(wù)人 ? 單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為 扣繳義務(wù)人 ? 演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為 扣繳義務(wù)人 ? ?分保險業(yè)務(wù)，以初保人為 扣繳義務(wù)人 ? 個人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn) (不包含土地使用權(quán)）其應(yīng)納稅款以受讓者為 扣繳義務(wù)人 ? ?個人所得稅扣繳 ?個人所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)的處理 ?企業(yè)所得稅的扣繳只涉及非居民企業(yè) ?居民企業(yè)與居民企業(yè)之間沒有扣繳義務(wù) 第六章 特別納稅調(diào)整 大連機(jī)電公司避稅案 調(diào)增收入 ?1997年外資注入 5000萬現(xiàn)金，中方土地、房產(chǎn)、設(shè)備 5000萬。各占 50% ?連續(xù) 3年虧損，中方撤資后變?yōu)楠?dú)資企業(yè) ?年銷售收入 1億左右。 90%出口但虧本，10%內(nèi)銷但賺錢 ?享受外資免二減三待遇 ?享受出口退稅待遇 避 稅 連 環(huán) 套 ?大連所得稅１０％ ?香港所得稅１６％ ?外商所得稅２６％ ?香港對貿(mào)易性離岸業(yè)務(wù)的利潤是免稅的 ?只要合同簽訂不在香港、合同執(zhí)行監(jiān)督不在香港、貨物不在香港停留，就可以申請免稅 外資企業(yè) “ 坑人不眨眼 ” ? ? ? 撥開迷霧現(xiàn)真容 —深圳地稅局查處金貿(mào)公司 跨境避稅案 金貿(mào)公司簡介 ? “金貿(mào)公司 ” 屬于港資企業(yè) ? 1994年落戶于深圳寶安區(qū)觀瀾鎮(zhèn)松元工業(yè)區(qū) ? 投資總額 230萬美元，年均銷售規(guī)模 6500萬元 ? 無自主品牌，貼牌生產(chǎn)網(wǎng)球、羽毛球球拍 疑點(diǎn)之一？ ? 該公司開業(yè) 8年，累計投資 1736萬元，累計利潤虧損 521萬元。 ? 在最初的 1157萬元投資分文沒有回報的情況下，又于 2022年追加投資、擴(kuò)大規(guī)模。 ? 沒有回報，無利可圖，為何還要增加投資？ 疑點(diǎn)之二？ ? 金貿(mào)公司的銷售規(guī)模 ? 1998年 5557萬元、銷售利潤率 %、 ? 1999年 5287萬元、銷售利潤率 % ? 2022年 6522萬元、銷售利潤率 %、 ? 2022年 7234萬元、銷售利潤率 %、 ? 2022年 7892萬元，銷售利潤率 %。 疑點(diǎn)之三？ ? 《 深圳統(tǒng)計年鑒 》 的統(tǒng)計資料顯示 ? 2022年、 2022年深圳市 “ 文化體育制造業(yè) ” 平均利潤率分別為 %、%， ? 金貿(mào)公司的銷售利潤率僅 %、% 疑點(diǎn)之四？ ? 金貿(mào)公司 1998年以前產(chǎn)品全部銷售給投資方香港風(fēng)順公司 ,因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價避稅，1998年被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、調(diào)整 ? 金貿(mào)公司 香港風(fēng)順 關(guān)聯(lián)交易 ? 1999年始，該公司在申報時，稱其產(chǎn)品購銷及其他業(yè)務(wù)往來全部轉(zhuǎn)為非關(guān)聯(lián)交易，境外交易貨款委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)香港勝利公司代收代付。 ?金貿(mào)公司 香港勝利 沒有關(guān)聯(lián)交易？ ? 一夜之間，金貿(mào)公司能重構(gòu)交易模式和購銷渠道？ 深圳市地稅局駐香港 辦事處協(xié)助調(diào)查 ? 調(diào)查金貿(mào)公司與投資方香港風(fēng)順及代理商香港勝利三者的關(guān)聯(lián)關(guān)系。 ? 香港風(fēng)順、香港勝利都是以個人名義投資創(chuàng)辦的企業(yè) ? 三家公司股東及高級管理人員相互沒有重疊 ? 香港勝利與香港風(fēng)順沒有明顯交叉的投資關(guān)系 稅務(wù)局在互連網(wǎng)上搜索有所收獲 ? … 金貿(mào)公司是臺灣風(fēng)順投資于祖國大陸的一家企業(yè)。公司管理層為徹底、有效地解決總部與工廠不在同一地區(qū)，又分屬不同語言環(huán)境 (中文繁簡體 )的聯(lián)系和管理問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè) e化，提升企業(yè)管理水平，于 2022年 3月正式導(dǎo)入 E/3總賬報表及辦公自動化系統(tǒng)，從而使企業(yè)的管理效率得到了大大提高 這則消息透露出豐富的信息 ? 臺灣風(fēng)順與金貿(mào)公司是 “ 總部與工廠 ” 的關(guān)系，二者構(gòu)成關(guān)聯(lián)公司； ? 臺灣風(fēng)順 金貿(mào)公司 關(guān)聯(lián)關(guān)系 ? 金貿(mào)公司故意隱瞞了與臺灣風(fēng)順的關(guān)系？ ? 金貿(mào)公司與臺灣風(fēng)順存在關(guān)聯(lián)交易嗎？臺灣風(fēng)順與香港風(fēng)順是一種什么關(guān)系？ ? 臺灣風(fēng)順 香港風(fēng)順 關(guān)聯(lián)關(guān)系？ 突擊檢查 獲取重要證據(jù) ? 成立了三個行動小組，并做了明確分工 : ? 詢問； ? 腦； ? 書資料。 在總經(jīng)理辦公室查獲重要文件 ? 在查獲的一份文件引言中如此表述 : ? 為規(guī)避中國稅務(wù)對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理的規(guī)范及提供關(guān)聯(lián)企業(yè)財報及查稅之困擾，經(jīng)與會計師研議，請業(yè)務(wù)部配合改以下列方式接單與往來 …… ? 多次出現(xiàn)臺灣顯美、臺灣風(fēng)順、香港風(fēng)順 金貿(mào)公司所屬集團(tuán)為對付大陸 反避稅調(diào)查而制定的應(yīng)對方案 ? 為因應(yīng)兩岸三地稅務(wù)機(jī)關(guān)積極查察關(guān)聯(lián)企業(yè)之交易，重新調(diào)整各聯(lián)營事業(yè)獨(dú)立扮演之角色，確立公司組織、營業(yè)性質(zhì)應(yīng)為首要規(guī)劃執(zhí)行之工作 …… ? 以不重疊為原則重新調(diào)整各個公司的股東，而實(shí)際的股東及持股比率仍以《 聯(lián)營事業(yè)合約書 》 為準(zhǔn) 臺灣風(fēng)順與深圳威儂的業(yè)務(wù)漏了餡 ?臺灣風(fēng)順的法人代表就是金茂公司的法人代表！ 納稅調(diào)整調(diào)查與處理 ? 《 稅收征管信息系統(tǒng) 》 和 《 反避稅信息管理系統(tǒng) 》 ? “ 文化體育用品 ” 類別中，共找到 7家生產(chǎn)同類產(chǎn)品企業(yè)，篩選出 3家有可比性的，銷售規(guī)模 5000萬 10000萬之間 ? 5% ? %的平均利潤率 ? 1737萬元 關(guān)于修訂 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù) 往來稅務(wù)管理規(guī)程 》 的通知 國稅發(fā) [2022]143號 ?中一方的股份總和達(dá)到 25%或以上的 ?擁有或控制股份達(dá)到 25%或以上的 ? ?企業(yè)自有資金 50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的 10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的； ?員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的 ?一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的 ?、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的 ? 銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的 ? 、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等 ?征管法實(shí)施細(xì)則第 55條 ?關(guān)聯(lián)企業(yè)往來調(diào)整方法 ? (一 )按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格 ? （可比非受控價格法） ?(二 )按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平 ? （ 再出售價格法） ?(三 )按照成本加合理的費(fèi)用和利潤 ?（成本加利潤法） (四 )按照其他合理的方法 預(yù)約定價 (簡稱 APA) ?是指跨國納稅人與一國或多國稅務(wù)主管機(jī)關(guān)之間就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間受控交易將要涉及的轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法及利潤水平等問題進(jìn)行磋商、達(dá)成協(xié)議、修改協(xié)議以及跟蹤監(jiān)管、審計調(diào)整等一系列活動和程序所作出的安排和形成的制度的總稱 預(yù)約定價安排的實(shí)際操作 ?（一）事先磋商 （二）書面申請 （三）談判協(xié)商 （四）文件形成 （五）安排簽署 （六）跟蹤管理 （七）修訂取消 中美首例雙邊預(yù)約 定價執(zhí)行安排簽署 ?2022年 4月 20日，沃爾瑪（中國）投資有限公司等 9家在華從事零售業(yè)務(wù)的子公司與國家稅務(wù)總局在深圳市地稅局簽署了雙邊預(yù)約定價安排執(zhí)行文件。執(zhí)行文件的主要內(nèi)容是美國沃爾瑪百貨有限公司與其在華子公司之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和提供勞務(wù)的定價原則和計算方法 ?目前我國共對外簽訂了 89個避免雙重征稅的協(xié)定，其中 82個生效執(zhí)行。一般情況下，只要企業(yè)屬于上述生效執(zhí)行的協(xié)定締約國居民，原則上都可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出雙邊預(yù)約定價申請 實(shí)施細(xì)則第 47條核定方法 ? (一 )參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定 (二 )按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定 ?(三 )按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定 (四 )按照其他合理方法核定 世界主要避稅地 ?不征所得稅的國家和地區(qū) ?安道爾 ?安圭拉島 ?巴哈馬群島 ?百慕大群島 ?開曼群島 低稅率或?qū)﹄x岸業(yè)務(wù) 特別優(yōu)惠國家和地區(qū) ?阿魯巴 ?巴巴多斯 ?維爾京群島 ?曼島 ?澤西 ?列支敦士登 ?盧森堡 2022年我國 FDI來源排名前十名國家和地區(qū) 單位：萬美元， % 排名 國家和地區(qū) 當(dāng)年投資額 比例 1 中國香港 1786093 34% 2 維爾京群島 611739 12% 3 美國 542392 10% 4 日本 419009 8% 5 臺灣 397064 8% 6 韓國 272073 5% 7 新加坡 233720 4% 8 開曼群島 117954 2% 9 德國 92796 2% 10 英國 89576 2% 什么是資本弱化？ ?又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指跨國公司為了減少稅額，采用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資 ?資本弱化的認(rèn)定和 安全港比率的計算 ?公司債務(wù)對股本的固定比率 ?:1 美國、法國 ?2:1 葡萄牙 ?3:1 澳大利亞 日本 韓國 第七章 征收管理 ?分公司不納所得稅 第八章 附則 ?優(yōu)惠政策的過渡問題 ?15%的每年遞增 2% ?24%的直接過渡 ?定期減免的享受到底 ?享受獲利年度待遇的明年開始