【導(dǎo)讀】的概念、籌劃原理，并通過大量的實(shí)例，詳述各類型籌劃技術(shù)運(yùn)用的方法。國(guó)外捐贈(zèng)遭受自然災(zāi)害納稅籌劃方法和投資所得納稅籌劃方法等籌劃方法及其具體運(yùn)用。收入、成本轉(zhuǎn)移是跨國(guó)納稅人進(jìn)行納稅籌劃的常用手法。轉(zhuǎn)移方式，在其賬面上變出一個(gè)人為的低收入額，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)際上對(duì)總公司與子公司以及辦事處之間利潤(rùn)分割主要有兩種方式。第二種方法采用“間接法”，即認(rèn)為總機(jī)構(gòu)與各國(guó)外分支機(jī)構(gòu)是同一個(gè)產(chǎn)生全球。都可使跨國(guó)納稅人達(dá)到逃避或減輕納稅義務(wù)的目的。旅行費(fèi)，當(dāng)超過一定數(shù)額時(shí)，須繳納贈(zèng)與稅。據(jù)從而可避免交納所得稅。大部分國(guó)家規(guī)定，因工作需要而支付的交通津貼可以不交個(gè)人所得稅。贈(zèng)與稅，以稱財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅，是遺產(chǎn)稅的輔助稅種。所以凡是有開征遺產(chǎn)稅的國(guó)家，基本土都開征贈(zèng)與稅，或者將其命名為。妻子所擁有的部分，將被視為一種饋贈(zèng)，而應(yīng)繳納贈(zèng)與稅。成本法是以最后一批購進(jìn)材料的價(jià)格，作為期末庫存材料的單價(jià)，來計(jì)算其庫存材料的成本。

　　

【正文】 如果改為簽訂 3 個(gè)合同，后兩個(gè)合同為延期付款合同，并由對(duì)方于每次收到貨款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)在每次付款時(shí)都可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款為： 10 萬元 17％﹦1． 7（萬元）。 如果同期銀行利息為 6％，則可獲得的資金時(shí)間價(jià)值為： 1． 7 6／ 12 6％﹢1． 7 4／ 12 6％﹢ 1． 7 2／ 12 6％﹦ 1 020（元）。 二、購貨對(duì)象的選擇 現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，增值稅的抵扣或征收的稅率為 17％、 13％、 6％、 4％，一般納稅人接受普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。在實(shí)際操作中，該選擇哪個(gè)類型增值稅抵扣率的供應(yīng)商發(fā)票呢？下面通過例子來做說明。 實(shí)例：有 A、 B、 C三家公司可供貨， A公司是一般納稅人，能開 17％增值稅專用發(fā)票；B 公司是小規(guī)模納稅人，能提供 6％增值稅專用發(fā)票， C 公司只能開普 通發(fā)票；假如三家公司商品的不含稅價(jià)為 1 000元，不含稅商品銷售價(jià)為 2 000元，則應(yīng)選擇 B公司。理由是： 從 A 公司購進(jìn)，支付的價(jià)款和稅款合計(jì) 1 170 元，貨物銷售后取得 2 340 元，向稅務(wù)交稅款 170元。 從 B 公司購進(jìn)，支付的價(jià)款和稅款合計(jì) 1 060 元，貨物銷售后取得 2 340 元，向稅務(wù)交稅款 280元。 表面看，兩者結(jié)果一樣，但如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，則 B的代價(jià)小于 A，因?yàn)樗七t了 110元的支付時(shí)間。 三、購貨運(yùn)費(fèi)的籌劃 現(xiàn)行政策規(guī)定：購進(jìn)貨物，支付的運(yùn)費(fèi)，如果取得普通發(fā)票的可按票面金額計(jì)算抵扣 7％的增值稅，如果支付運(yùn)費(fèi)是取得定額發(fā)票不能抵扣。 對(duì)此的納稅籌劃做法是：（ 1）建立自己的運(yùn)輸企業(yè)，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易關(guān)系，壓低運(yùn)費(fèi)，提高貨物進(jìn)價(jià)，達(dá)到既增加進(jìn)項(xiàng)稅，又減少運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅。（ 2）將商品進(jìn)銷差價(jià)適當(dāng)轉(zhuǎn)化為運(yùn)費(fèi)。（ 3）向運(yùn)輸方索取普通發(fā)票，依法進(jìn)行抵扣。 第十節(jié) 企業(yè)分立納稅籌劃方法 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 企業(yè)分立是指一個(gè)企業(yè)依法分為兩個(gè)以上企業(yè)的法律行為。分立的形式一般有兩種：一是企業(yè)以其部分財(cái)產(chǎn)和業(yè)務(wù)另設(shè)一個(gè)新的企業(yè)，原企業(yè)存續(xù)；二是企業(yè)以其全部財(cái)產(chǎn)分別歸人兩個(gè)以新設(shè)企業(yè)，原企業(yè)解散。企業(yè)在分立的過程 中會(huì)涉及到各方面的稅收問題，籌劃得當(dāng)會(huì)極大地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)該注意的是，企業(yè)分立的主要原因是為了發(fā)揮生產(chǎn)專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)能力的提高。當(dāng)然，也有的企業(yè)為了減輕自身稅負(fù)而進(jìn)行分立。此外，還必須考慮企業(yè)分立而帶來的其他方面的支出或負(fù)面影響，通過綜合比較后，擇優(yōu)確定企業(yè)分立的方案。下面就企業(yè)分立過程中的納稅問題做一個(gè)系統(tǒng)的籌劃。 一、分立的所得稅的籌劃 企業(yè)在比例稅率條件下分立產(chǎn)生的所得稅籌劃?rùn)C(jī)會(huì)取決于各方適用稅率不同的條件，目前，我國(guó)對(duì)于一般的地區(qū)的企業(yè)適用 33％的稅率 ，而對(duì)設(shè)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)的企業(yè)則適用 15％的所得稅率。如果分立各方的適用稅率不同，則有必要進(jìn)行納稅籌劃。 例如，在廣州市區(qū)的某企業(yè)，適用 33％的企業(yè)所得稅稅率。由于經(jīng)營(yíng)的需要，企業(yè)準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，其納稅籌劃方法是：在廣州市開發(fā)區(qū)等低稅率地區(qū)設(shè)另外一個(gè)企業(yè)，并保持在高稅率市區(qū)和低稅率地區(qū)均設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。這樣，企業(yè)的部分業(yè)務(wù)就可以分到了低稅率地企業(yè)，并可以很輕易地通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將高稅率地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的企業(yè)里。 二、支付方式的籌劃 由于進(jìn)行企業(yè)分立時(shí)，交付方式不同，稅務(wù)處理的 方式也不同，其稅負(fù)也不同，因此企業(yè)進(jìn)行分立時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況選擇最有利的支付方式，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化?，F(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按照以下方法進(jìn)行所得稅處理： 1．被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分立出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 2．分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值 20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理： （ 1）被分立企業(yè)不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，不計(jì)算所得稅。 （ 2）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分立資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 （ 3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 由于支付方式的不同，導(dǎo)致所得稅處理方式也不同，如被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是不繳納所得稅，被分立企業(yè)虧損是否能夠得到彌補(bǔ)等等問題，我們都必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)幕I劃。 在具體做法上我們還可通過分立規(guī)避高稅率。 現(xiàn)行企業(yè)一般的所得稅稅率為 33％，年所得額 3萬元以下的，減按 18％稅率征所得稅；年所得額 3以上至 10萬元以下的，減按 27％稅率征所得稅，可用分立的方法，將企業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)分化成 2個(gè)或 2個(gè)以卜適應(yīng)低稅率的企業(yè)，使整體稅負(fù)降低。此法同時(shí)適用于個(gè)人所得稅等累進(jìn)稅率的稅種。 例如，某藥品生產(chǎn)企業(yè)，兼營(yíng)生產(chǎn)避孕藥具等免征增值稅的產(chǎn)品。該企業(yè) 20xx年銷售收入 500萬元，其中免征增值稅的產(chǎn)品所取得的銷售收入為 150萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬元，（其中屬于免征增值稅項(xiàng)目購進(jìn)的外購材料進(jìn)項(xiàng)扣除稅額為 10萬元），經(jīng)扣除各項(xiàng)費(fèi)用，該 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 12萬元，其中避孕藥具等免稅項(xiàng)目所占比例為 2． 5萬元。 對(duì)該企業(yè)的納稅籌劃方法是：將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)避孕藥品及用具的部門分立出來設(shè)立新的企業(yè)，該籌劃具有兩方面的實(shí)際意義。 從所得稅角度來講，兩家分立的新企業(yè)，一家應(yīng)納稅所得額為 9． 5萬元，而另一家則為 2． 5 萬元，按各自適用稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額為： 9． 5 27％＋ 2． 5 18％﹦ 3． 01（萬元） 而分立前，該企業(yè)共應(yīng)納所得稅為： 12 33％﹦ 3． 96（萬元） 三、分離特定生產(chǎn)部門以享受稅收優(yōu)惠 增值稅法規(guī)規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目 或非應(yīng)稅項(xiàng)目，無法劃分不得抵扣項(xiàng)目的，按下列公式計(jì)算不得抵扣稅額。 不得抵扣稅額﹦當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅銷售額247。當(dāng)月全部銷售額 通過計(jì)算推導(dǎo)，可得出如下結(jié)論： 當(dāng)免稅產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額247。全部進(jìn)項(xiàng)稅額＞免稅產(chǎn)品銷售額247。全部銷售額時(shí)，采用合并經(jīng)營(yíng)的做法對(duì)企業(yè)比較有利，反之則應(yīng)將生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的特定生產(chǎn)部門分立為獨(dú)立的企業(yè)，以降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)。 此法同時(shí)適用于混合銷售行為。現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)和個(gè)人，交納增值稅；其他單位或 個(gè)人的混合銷售行為，交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)為了將非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為適應(yīng)稅率較低的營(yíng)業(yè)稅，達(dá)到少交稅收的目的，可將從事應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸業(yè)、 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、通信業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)等部門，設(shè)為一個(gè)獨(dú)立核算的子公司，以降低稅負(fù)。 例如：廣州市某建材公司股份有限公司，是一家專門從事建筑材料、建材設(shè)備生產(chǎn)、銷售、安裝及裝修的企業(yè)，屬下有一非獨(dú)立核算的安裝施工隊(duì)，負(fù)責(zé)對(duì)建筑材料及建材設(shè)備進(jìn)行安裝、維修。該施工隊(duì)所用的設(shè)備和材料基本上都由建材公司提供。從該施工隊(duì)的每筆業(yè)務(wù)都由材料銷售和安裝收入兩部分組 成，即既涉及銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，而這些業(yè)務(wù)從稅法上來說，都屬于混合銷售行為。由于這些，因此依照稅法規(guī)定，混合銷售行為沒有分開核算，其全部收入均需按 17％稅率交納增值稅。 該案例的籌劃做法是：對(duì)企業(yè)進(jìn)行改制，也就是將安裝施工隊(duì)分立出來，成立安裝施工公司 B，并且獨(dú)立核算。這樣依照稅法的規(guī)定， B公司的收入交納 3％的營(yíng)業(yè)稅。 假設(shè)公司安裝施工隊(duì) 20xx年 2月的收入為 500萬元，其中建筑材料收入為 300萬元，安裝工程勞務(wù)收入為 200萬元，企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅征為 40 萬元，則分立前企業(yè)應(yīng)交納的稅收為： 500247。（ 1﹢ 17％） 17％ – 40﹦ 32． 65（萬元） 企業(yè)分立后，由于提供勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較小，因此可以假定全部進(jìn)項(xiàng)稅額都由銷售公司抵扣，則應(yīng)納稅額為： 建材公司應(yīng)納增值稅﹦ 300247。（ l﹢ 17） 17％ – 40﹦ 3． 59〔萬元） 施工公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅﹦ 200 3％﹦ 6萬元 通過分立該公司可以少交稅收為 23． 06萬元（ 32． 65– 3． 59– 6） 再如：銷售空調(diào)器同時(shí)負(fù)責(zé)安裝的企業(yè)，可以另外設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的二級(jí)企業(yè)，專門負(fù)責(zé)空調(diào)器的安裝，這樣，企業(yè)收取的空調(diào)安裝費(fèi)就獨(dú)立出來，交納營(yíng)業(yè)稅，從而降低整體稅 負(fù)。 第十一節(jié) 企業(yè)兼并納稅籌劃方法 企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)按照法定程序變成一個(gè)企業(yè)的法律行為。企業(yè)合并有兩種形式，即新設(shè)合并和吸收合并。企業(yè)合并與企業(yè)分立是兩個(gè)相對(duì)但并不絕對(duì)對(duì)立的概念，兩者在一定程度上相輔相成、密不可分。企業(yè)合并所涉及的稅務(wù)問題比較復(fù)雜，值得籌劃之處比較多，下面就此問題提出一點(diǎn)自己的看法。 一、盈虧相抵的納稅籌劃 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 盈虧相抵法是指通過企業(yè)之間的合并，將虧損企業(yè)的虧損或盈利企業(yè)的盈利合并繳納企業(yè)所得稅，從而減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。 企業(yè)交納所得稅稅基是應(yīng)稅所得額，而 利潤(rùn)則是企業(yè)應(yīng)稅所得的主要組成部分。應(yīng)稅利潤(rùn)越多，企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅也就越多，反之則越少。對(duì)此，行納稅籌劃的方法是，獲利能力高的企業(yè)兼并高虧損企業(yè)，以沖減獲利企業(yè)的應(yīng)納稅的利潤(rùn)，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。但是在運(yùn)用此法要注意：首先對(duì)虧損額的確認(rèn)和盈虧的相抵要符合稅法的有關(guān)規(guī)定的手續(xù)，其次兼并應(yīng)建立在資產(chǎn)清楚的基礎(chǔ)上，否則會(huì)給企業(yè)背上包袱（如或有負(fù)債）。 二、吸收合并與收購股權(quán)的籌劃 企業(yè)兼并時(shí)，可采用現(xiàn)金吸收合并，也可采用持有股份的形式。采用現(xiàn)金吸收合并，其產(chǎn)權(quán)關(guān)系清楚，但被合并方收到現(xiàn)金時(shí)，就要交納 所得稅；如果采用持有股份的形式，雖不能將全部股份一次性轉(zhuǎn)移，但則不需交納所得稅。 第十二節(jié) 企業(yè)清算納稅籌劃方法 企業(yè)清算，是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，注銷其法人資格的法律行為。企業(yè)在清算過程中，必然涉及到清算所得和所得稅的繳納問題，有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃。 一、清算所得中資本公積項(xiàng)目的納稅籌劃 我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)此也做了規(guī)定：外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)， 其資產(chǎn)凈額或者剩余財(cái)產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤(rùn)、各項(xiàng)基金和清算費(fèi)用后的余額，超過實(shí)繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納所得稅。 資本公積，除企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)重估增值和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值以外，其他項(xiàng)目可從清算所得中扣除。對(duì)重估增值和接受捐贈(zèng)，發(fā)生時(shí)計(jì)入資本公積不交納企業(yè)所得稅，但在清算時(shí)應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅，這相當(dāng)于增值部分和接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)物資可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣可比原來多提折舊，減少計(jì)稅征所得稅的稅基，達(dá)到少交 所得稅的目的。 二、適當(dāng)延長(zhǎng)清算期限，減少清算所得 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫下載 按照稅法規(guī)定：清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，此期間發(fā)生的費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用。如果企業(yè)準(zhǔn)備清算時(shí)，還有大量的盈利，可以考慮采用適當(dāng)推后清算日，用這期間發(fā)生的費(fèi)用來沖抵其盈利，從而減少清算所得，實(shí)現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。 例如：某公司決定 6月 30 日解散， 7月 1 日開始正常清算。當(dāng)年至 6月底止公司預(yù)計(jì)盈利 10萬元（適用稅為 33％），公司清算期間（ 7月 1日至 7月 31日）共發(fā)生費(fèi)用 25萬元，清算應(yīng)納稅所得為 12萬元。其應(yīng)納稅額為： 1～ 6月收入應(yīng)納所得稅稅 額﹦ 10 33％﹦ 3． 3（萬元） 清算所得 12萬元，減除清算費(fèi)用 25萬元后，實(shí)際虧損為 13萬元，不納稅，合計(jì)應(yīng)納稅額為 3． 3萬元。 如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，將解散日期改為 7月 31日，于 8月 1日開始清算。按照規(guī)定，清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這 25萬元費(fèi)用本屬于清算期間的費(fèi)用，但因清算日期的改變，該公司由原來盈利 10萬元變?yōu)樘潛p 15萬元。清算日改變后，該企業(yè)年度所得不納稅，清算所得 12 萬元，需抵減上期虧損后再納稅，由于清算所得還不夠抵消上期虧損，故此清算所得也不再納稅。 通過簡(jiǎn)單的納稅籌劃，后者減輕稅 收負(fù)擔(dān) 33 000元。