【正文】 元／條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為 8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以上（含 70 元）的卷煙，比例稅率為 56 % ；對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在 70 元以下（不含 70 元）的卷煙，比例稅率為 36 ％。） 計(jì)算分析該卷煙廠(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 答案： 該卷煙廠(chǎng)如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56 ％的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為 : 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝ (6000/250) 150+75 6000 56%=255600(元 ) 銷(xiāo)售利潤(rùn)＝ 75 6 000 一 29 . 5 6 000 一 255 600 一 8 000 = 9 400 （元） 不難看出，該廠(chǎng)生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為 75 元，與臨界點(diǎn) 70 元相差不 大，但適用稅率相差 20 ％。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至 70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為： 應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 6000/250） 150+68 6000 36%=150480（元） 銷(xiāo)售利潤(rùn)＝ 68 6 000 一 29 . 5 6 000 一 150 480 一 8 000 = 72 520 （元） 通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷(xiāo)售收人減少 42 000 元（ 75 600068 6 000 ) ， 但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少 105 120 元（ 255 600 一 150 480 ) ，稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷(xiāo)售收入的減少，從而使銷(xiāo)售利潤(rùn)增加了 63 120 元（ 72 520 一 9 400 ）。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷(xiāo)該新產(chǎn)品，公司把幾種銷(xiāo)路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷(xiāo)售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià) 120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為20 元，組套銷(xiāo)售定價(jià)為 350 元。（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī) 定，化妝品的稅率為 30 % ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30 ％稅率。如果采用組套銷(xiāo)售方式，公司每銷(xiāo)售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納稅額 =（ 350/130%） 30%=150 元。 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷(xiāo)售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷(xiāo)售（實(shí)際上只是將組套包 裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠(chǎng)一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ 80+90/130%)30%= 元 。 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 第五章： ，同時(shí)為客戶(hù)提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2022 年，該公司取得建材銷(xiāo)售和裝修工程收入共計(jì) 292 萬(wàn)元，其中裝修工程收入 80 萬(wàn)元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17 . 44 萬(wàn)元。 請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 答案： 如果該公司未將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)納稅款為： ) 應(yīng)納增值稅稅額＝（ 292/1+17%） 17%=(萬(wàn)元 ) 18 如果該公司將建材銷(xiāo)售收入與裝修工程收入分開(kāi)核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為 3 ％。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅： 應(yīng)納增值稅稅額＝ 29280/1+17% 17%17。 44=(萬(wàn)元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額＝ 80 3 % = 2 . 4 （萬(wàn)元） 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅＝ 13 . 36 十 2 . 4 = 15 . 76 （萬(wàn)元） 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅＝ 24 . 99 一 15 . 76 = 9 . 23 （萬(wàn)元） 從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售時(shí) ，如不分開(kāi)核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（ 17 % ) ，而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類(lèi)業(yè)務(wù)收入分開(kāi)核算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為 3 % （或 5 % ) ，可以明顯降低企業(yè)的 實(shí)際稅負(fù)。 第六章： ，預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額為 18 萬(wàn)元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件，適用 20 ％的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 答案：李先生如成立公司制企業(yè)，則： 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 180 000 20% = 36 000 （元） 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 ( l20 % ) 20 % = 28 800 （元） 共應(yīng)納所得稅稅額＝ 36 000 + 28 800 = 64 800 （元） 所得稅稅負(fù)＝ 64800/18000*100%=36% 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ 180 000 35 ％ 6 750 = 56 250 （元） 所得稅稅負(fù)＝ 可見(jiàn)，成立公司制企業(yè)比成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅 8 550 元（ 64 80056 250 ) ，稅負(fù)增加 % ( 36 ％ % ）。 ，決定通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)向某貧困地區(qū)捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元， 2022 年和 2022 年預(yù)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)分別 為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 25 ％。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案：方案一， 2022 年底將 300 萬(wàn)全部捐贈(zèng)；方案二， 2022 年底捐贈(zèng)100 萬(wàn)元， 2022 年再捐贈(zèng) 200 萬(wàn)元。 從納稅籌劃角度來(lái)分析兩個(gè)方案哪個(gè)對(duì)更有利。 答案：方案一：該企業(yè) 2022 年底捐贈(zèng) 300 萬(wàn)元，只能在稅前扣除 120 萬(wàn)元（ 1 000 12 % ) , 超過(guò) 120 萬(wàn)元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2022 年和 2022 年的會(huì) 計(jì)利潤(rùn)分別為 1 000 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元，因此兩年分別捐贈(zèng)的 100 萬(wàn)元、 200 萬(wàn)元均沒(méi)有超過(guò)扣除限額，均可在稅前扣除。 通過(guò)比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對(duì)外捐贈(zèng)金額相同，但方案二可以節(jié)稅45 萬(wàn)元（ 180 25 % ）。 第七章： ，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠(chǎng)第一位，而其平時(shí)的工資并不高，每月僅有 3 000 元。預(yù)計(jì) 2022 年底，其獎(jiǎng)金為 30 萬(wàn)元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝ ( 3000 一 2022 ) 10 ％一 25 = 75 （元） 請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。 答案：由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額，未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為 25%（ 300000247。 12=25000），速算扣除數(shù) 1375，則： 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =300000 25%1375=73625（元） 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =75 12+73625=74525（元） 全年稅后凈收入 =（ 300000+3000 12） （ 75 12+73625） =261475（元） 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級(jí)次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法，則： 張先生全年收入 =300000+3000 12=336000（元） 留出每月免稅額后，分成兩部分，則： 19 每部分金額 =（ 3360002022 12）247。 2=156000（元） 將 156000元分到各月，再加上原留出的每月 2022元，作為工資、薪金發(fā)放，則： 張先生每月工資、薪金所得 =156000247。 12+2022=15000（元） 另外 156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為： 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =（ 150002022） 20%375=2225（元） 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =2225 12=26700（元） 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =156000 20%375=30825（元） 全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 =26700+30825=57525（元） 比原來(lái)少納個(gè)人所得稅稅額 =7452557525=7000（元） 需要說(shuō)明的是，上述思路是一種基本安排，在這種基本安排中還要考慮，按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定，只扣 1個(gè)月的速算扣除數(shù)，只有 1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率，另外 11 個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率，還須對(duì)上述基本安排 進(jìn)行調(diào)整。 2. 2022 年 11 月，某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定，該明星在 2022 年 12 月到 2022 年 12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù)，每年親自參加企業(yè)安排的四次（每季度一次）廣告宣傳活動(dòng)，并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用，每次支付 100 萬(wàn)元（不含稅），合同總金額為 200 萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。（假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅） 由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重，因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人 所得稅。 一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 ＝ (1 168 40％ 7000 ) 2=920 （元） 請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 答案：本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得，如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?，即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同，每次向明星支付不含稅收入 20 萬(wàn)元，再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同，向明星支付不含稅收入 120 萬(wàn)元。則支付總 額保持不變，只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后，甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下： ( l ）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅 ＝ ( 2 ）甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅（特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔 20 % ) ＝ 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝ 335 294 . 12 + 228 571 . 43 = 563 865 . 55 （元） 由此可以看出，按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納，共節(jié)約稅款 356 722 . 68 元（ 920 588 . 23 一 563 865 . 55 ）。 第八章： ， 2022 年 11 月 15 日，該公司出售一棟普通住宅樓，總面積 12 000 平方米，單位平均售價(jià) 2 000 元／平方米，銷(xiāo)售收入總額 2 400 萬(wàn)元，該樓支付土地出讓金 324 萬(wàn)元，房屋開(kāi)發(fā)成本 1 100 萬(wàn)元，利息支出 100 萬(wàn)元，但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅 7% ，教育費(fèi)附加征收率 3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為 10%。 假設(shè)其他資料不變，該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到 1 975 元，總售價(jià)為 2 370 萬(wàn)元。 計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對(duì)其進(jìn)行分析。 答案： 第一種方案 。 （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 =2400（萬(wàn)元） （ 2）扣除項(xiàng)目金額： ○ 1取得土地使用權(quán)支付的金額 =324（萬(wàn)元） 20 ○ 2房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 =1100（萬(wàn)元） ○ 3房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用 =（ 324+1100） 10%=（萬(wàn)元） ○ 4加計(jì) 20%扣除數(shù) =（ 324+1100） 20%=（萬(wàn)元） ○ 5允許扣除的稅金，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 =2400 5%（ 1+7%+3%）=32（萬(wàn)元） 允許扣除項(xiàng)目合計(jì) =324+1100+++132=（萬(wàn)元） （ 3）增值額 ==（萬(wàn)元） （ 4）增值率 = （ 5）應(yīng)納土地增值稅稅額 = 30%=（萬(wàn)元） （ 6）獲利金額 =收入 成本 費(fèi)用 利息 稅金 ==（萬(wàn)元） 第二種方案： （ 1）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額 =（萬(wàn)元） （ 2）增值額 ==（萬(wàn) 元） （ 3）增值率 = 該公司開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的 20%，依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。 （ 4）獲利金額 ==（萬(wàn)元） 降價(jià)之后，雖然銷(xiāo)售收入減少了 30萬(wàn)元，但是，由于免征土地增值稅，獲利金額反而增加了 。該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅，是因?yàn)樵鲋德食^(guò)了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。 ，原值 1 000 萬(wàn)元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，有兩種選擇 :第一，將其出租， 每年可獲得租金收入 120 萬(wàn)元；第二，為客戶(hù)提供倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，每年收取服務(wù)費(fèi) 120萬(wàn)元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看，哪個(gè)方案對(duì)企業(yè)更為有利（房產(chǎn)稅計(jì)稅扣