【正文】 （一）利用所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策 許多國(guó)家往往對(duì)股息、紅利、利息（債券利息、存款利息）等投資所得，劃入境外所得范圍進(jìn)行征稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)其給予 免稅優(yōu)惠，我們可盡量將收入往這方面靠。 （二）建分支機(jī)構(gòu)或子公司 在國(guó)外投資，如果對(duì)投資國(guó)的稅法不熟悉，往往會(huì)“賠了夫人又折兵”，通常的做法是：在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，先不設(shè)立獨(dú)立核算的居民納稅人公司，而是先建立分支機(jī)構(gòu)或子公司來(lái)直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。建立分支機(jī)構(gòu)的好處是：分支機(jī)構(gòu)作為非獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可以不公布或少公布財(cái)務(wù)資料，易于逃避有關(guān)稅務(wù)方面的征稅；可以不繳納資本注冊(cè)稅和印花稅等各稅； 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 可以避免對(duì)支付利息和特許權(quán)使用費(fèi)征收的預(yù)提所得稅，并且稅后利潤(rùn)匯回母國(guó)一般不受限制；各國(guó)一般允許用國(guó)外分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)損失和 某些費(fèi)用（如折舊等）沖抵總機(jī)構(gòu)在世界范圍內(nèi)的利潤(rùn)。 第二部分 國(guó)內(nèi)納稅籌劃的方法 本部分重點(diǎn)介紹國(guó)內(nèi)納稅籌劃比較公認(rèn)的 12種方法，即：企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃、風(fēng)險(xiǎn)投資的納稅籌劃、固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃、籌集資金的納稅籌劃、融資租賃的納稅籌劃、價(jià)格轉(zhuǎn)移的納稅籌劃、存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃、費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃、企業(yè)購(gòu)貨的納稅籌劃、企業(yè)分立的納稅籌劃、企業(yè)兼并的納稅籌劃和企業(yè)清算的納稅籌劃等方法及各種納稅籌劃方法的具體運(yùn)用。 第一節(jié) 企業(yè)設(shè)立納稅籌劃方法 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，每天都有一大批新企業(yè)的出現(xiàn)。但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間 的運(yùn)作，有的獲得了成功；有的企業(yè)則以失敗而告終。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能否獲得成功，在很大程度上與設(shè)立過(guò)程中的各種籌劃分不開，而納稅籌劃是最為重要的籌劃之一。企業(yè)設(shè)立過(guò)程中納稅籌劃水平的高低，直接影響著企業(yè)今后經(jīng)營(yíng)的整體稅負(fù)，進(jìn)而在一定程度上影響著企業(yè)的正常發(fā)展。一般而言，在企業(yè)的設(shè)立過(guò)程中，納稅人可以從企業(yè)的性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、優(yōu)惠年度的選擇、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇等方法進(jìn)行籌劃。 一、企業(yè)性質(zhì)的籌劃 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)進(jìn)行不同的分類。（ 1）根據(jù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任，可以把企業(yè)分為：公司企業(yè)、合伙企業(yè) 和獨(dú)資企業(yè)三類性質(zhì)。從法律角度來(lái)講，公司企業(yè)屬于獨(dú)立法人企業(yè)，出資者以其出資額承擔(dān)有限責(zé)任；合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)屬于自然人企業(yè)，出資者需要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。（ 2）根據(jù)有限公司是否能夠發(fā)行股票，可以把有限公司劃分為：股份有限公司和有限責(zé)任公司。（ 3）根據(jù)出資人的不同，企業(yè)可以劃分為：內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，外資企業(yè)還可以再細(xì)分為外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等三類。國(guó)家從政治或經(jīng)濟(jì)方面的考慮，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)規(guī)定不同的征稅辦法，正是這些稅收政策規(guī)定的不同，給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間。 （一）內(nèi)、外 資企業(yè)的選擇 所謂內(nèi)資企業(yè)是指以國(guó)有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)、國(guó)內(nèi)個(gè)人資產(chǎn)投資創(chuàng)辦的企業(yè)。包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和股份企業(yè)等五類。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 所謂外資企業(yè)是指經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、有外國(guó)資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。包括：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)等三類。 我國(guó)目前對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)征收的稅收主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他各稅三大部分。 內(nèi)、外資企業(yè)稅收存在很大區(qū)別：內(nèi)資企業(yè)的減低優(yōu)惠稅率幅度較小，為 18％、 27％兩檔，這主要是照顧投資規(guī)模較小、盈利水平較低的小型企業(yè)；而外商投資企業(yè) 的減低優(yōu)惠稅率幅度較大，分別為 15％、 24％兩檔，主要是體現(xiàn)地區(qū)性和產(chǎn)業(yè)性的政策傾斜。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。內(nèi)資企業(yè)的減免稅期限較短，一般為 1～ 3年；外商投資企業(yè)的減免稅期限一般都 在 5年或 5年以上。另外，適用其他各稅的稅種數(shù)不同：內(nèi)資企業(yè)適用 10個(gè)稅種；而外商投資企業(yè)則適用 6個(gè)稅種。 （二）中外合資企業(yè)類型的選擇 中外資企業(yè)可以分為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)三種形式，三類外資企業(yè)，其適用稅種、稅率基本一致。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)又可以分為緊密合作型和松散合作型兩種形式。緊密合作型組成了新的法人企業(yè)，在稅收上完全享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)于松散合作型企業(yè)，沒(méi)有成立獨(dú)立的法人，不能完全享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而只能對(duì)企業(yè)中的外資部分給予稅收優(yōu)惠；對(duì)其中的中方投資者不享受稅收優(yōu)惠，仍執(zhí)行內(nèi)資企業(yè)的稅收政策。因此，在投資舉辦中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行 適當(dāng)?shù)倪x擇，才能達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。 （三）股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇 股份有限公司屬法人企業(yè)，而合伙企業(yè)則屬于自然人企業(yè)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，股份企業(yè)和合伙企業(yè)兩者在稅收政策上的區(qū)別主要是：股份公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)要征收企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息形式分配給個(gè)人股東時(shí)，股東還得再繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的利潤(rùn)由各合伙人按所分得利潤(rùn)繳納個(gè)人所得稅（即比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅）。 對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，一般宜選用股份有限公司。這不僅是因?yàn)橐?guī)模較大的企業(yè)需要的資金較多，籌資難度大，而 且大企業(yè)管理相對(duì)較困難，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大，如果采用合伙企業(yè)組織形式，很難健康地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。再者由于合伙企業(yè)不具有法人資格，對(duì)外投資較難操作。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)，則采用合伙企業(yè)比較合適。首先是小企業(yè)管理難度??；其次是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)??；再次是國(guó)家有扶持小企業(yè)發(fā)展的一系列稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省不少稅收支出。 （四）有限責(zé)任企業(yè)和股份企業(yè)的選擇 從稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)講，公司形式以股份有限公司更為有利。因?yàn)椋孩傥覈?guó)稅法鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)為適用對(duì)象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，可獲得更多的 稅收優(yōu)惠；②就股東而言，采用這種企業(yè)形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇。比如股份制企業(yè)的股東個(gè)人所獲資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，不征收個(gè)人所得稅。另外，從籌資角度來(lái)講，股份公司的籌資方式比較靈活，但股份公司設(shè)立的條件比有限公司嚴(yán)格，注冊(cè)資金比有限公司多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比有限公司大，故納稅人應(yīng)從各方面進(jìn)行綜合考慮。 二、從屬機(jī)構(gòu)的籌劃 當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，其常見的做法就是在其他地區(qū)先設(shè)立從屬機(jī)構(gòu)。從屬機(jī)構(gòu)的形式有：辦事處、分公司和子公司，對(duì)這些形式從屬機(jī)構(gòu)的不同選擇，決定著企業(yè)整體稅負(fù)的高低不同。 （一）從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌劃 辦事處、分公司和子公司這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在稅收上各有利弊。從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司和辦事處不是獨(dú)立法人，它們的不同之處在于： l．設(shè)立手續(xù)不同 在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算的子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序相對(duì)復(fù)雜，開辦費(fèi)用也較大；設(shè)立分公司和辦事處的設(shè)立程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開支比較少。 2．核算和納稅形式不同 子公司是獨(dú)立法人企業(yè)，應(yīng)獨(dú)立計(jì)算并獨(dú)立申報(bào)納稅，分公司和辦事處不是獨(dú)立法人企業(yè)，由總公司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如果有盈虧的，分公司或總公司可以相抵后才 交納所得稅；使當(dāng)期稅負(fù)相對(duì)較輕。 3．稅收優(yōu)惠不同 子公司和分公司、辦事處的稅收優(yōu)惠不同。子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司和辦事處僅承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人，可以享受包括免稅期、優(yōu)惠稅率等在內(nèi)的各種稅收優(yōu)惠政策；后者作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠待遇。如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí) 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”、“再投資退稅”等優(yōu)惠政策，則能適用于獨(dú)立法人企業(yè)。 （二）從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌劃 在從屬機(jī)構(gòu)靜態(tài)籌劃的基礎(chǔ)上，我們可以進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。例如，在 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期先設(shè)立分公司或辦事處，待生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走上正常軌道后，再改為設(shè)立子公司，因?yàn)樵谠O(shè)立初期，其產(chǎn)生虧損的可能性極大，這時(shí)，采用分公司或辦事處的形式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果其經(jīng)營(yíng)虧損，則可用來(lái)抵減總公司的利潤(rùn)，從而減少總公司當(dāng)期應(yīng)納稅的所得額。待生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走上正常軌道出現(xiàn)盈利后，改為設(shè)立子公司，則可以充分利用國(guó)家對(duì)新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。假如在設(shè)立初期便注冊(cè)為子公司，則虧損無(wú)法當(dāng)期彌補(bǔ)，即使經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)盈利，也由于盈利不多，而實(shí)際享受稅收優(yōu)惠的絕對(duì)值有限。 三、注冊(cè)地點(diǎn)的選擇 世界各國(guó)、各地區(qū)的稅收政策的制 定，總的來(lái)說(shuō)都是根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況而制定的。不同的國(guó)家、一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)的稅收政策不大相同。由于稅收政策存在著地域性的差異，故此企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇非常重要。從全球范圍來(lái)看，跨國(guó)企業(yè)可以選擇國(guó)際避稅港等低稅負(fù)的地區(qū)來(lái)注冊(cè)公司的所在地。從一個(gè)國(guó)家的范圍來(lái)看，企業(yè)可以選擇稅率較低的地方注冊(cè)公司。 — 般而言，人們?cè)谶x擇注冊(cè)地時(shí)，應(yīng)選擇主體稅種稅負(fù)低的地方進(jìn)行注冊(cè)。 （一）國(guó)際避稅港注冊(cè)籌劃 國(guó)際注冊(cè)地籌劃主要是指將公司注冊(cè)在“避稅港”等國(guó)際低稅負(fù)地區(qū)，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。它一般是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的政府 為促進(jìn)國(guó)外資本流人，在本國(guó)或本地區(qū)劃出的一定區(qū)間在范圍，規(guī)定在此范圍投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的待遇。企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身實(shí)際的國(guó)際避稅地進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)。 （二）國(guó)內(nèi)低稅率地注冊(cè)籌劃 為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)家制定了一系列針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，如，設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海港口城市以及“老、少、邊、窮”地區(qū)的企業(yè)都有可能享受到稅收優(yōu)惠。按照國(guó)家規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，按 15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若想享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠，可以在這些地區(qū)開辦企業(yè)， 這些優(yōu)惠地區(qū)主要包括： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)是指國(guó)家在其境內(nèi)劃出的實(shí)行特殊經(jīng)濟(jì)政策的區(qū)域。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是我國(guó)以促進(jìn)東南沿海地區(qū)發(fā)展而設(shè)立的特殊經(jīng)濟(jì)地域，其范圍包括：深圳、珠海、汕頭、廈門、上海市的浦東和海南省，外資企業(yè)在此享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收待遇。 2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)某種經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，參照設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)劃定的以外向型為特點(diǎn)、以科技工業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)區(qū)城。 3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)是指國(guó)家為了促進(jìn)高科技成果的商品化、產(chǎn)業(yè)化，加速高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而劃定的專供高新技術(shù)企業(yè)使用的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。 4．沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū) 是繼經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)之后，我園對(duì)外開放的第三層次的地區(qū)。 5．保稅區(qū)。 6．國(guó)家確定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)。 7．旅游度假區(qū)，這是我國(guó)為刺激旅游業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而劃定的旅游區(qū)域。 8．西部開發(fā)區(qū)，如國(guó)家劃定的西部各省，都有相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠措施。 我們可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，為自己的企業(yè)設(shè)立及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程服務(wù)。但是，在進(jìn)行這些籌劃的過(guò)程中，我們應(yīng)該充分地考慮各種相關(guān)因素，否則將會(huì)適得其反。 （三）同一地區(qū)城鄉(xiāng)注冊(cè)的籌劃 對(duì)于一些規(guī)模較小的企業(yè) ，進(jìn)行前面兩種方式的注冊(cè)籌劃便顯得不切實(shí)際。但對(duì)于這種企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以考慮進(jìn)行注冊(cè)地點(diǎn)在城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村之間進(jìn)行籌劃。因?yàn)樵谕坏貐^(qū)城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村之間的城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅的征收稅率是不同的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村這些小稅種的稅率比城市低，所以也值得我們進(jìn)行籌劃。 四、投資行業(yè)的選擇 投資產(chǎn)業(yè)選擇法是指投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到的目的。 國(guó)家在扶持某些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)充分考慮地區(qū)間的發(fā)展平衡，以達(dá)到全面發(fā)展，其扶持一個(gè)重要手段就是利用稅收的減免政策來(lái)引導(dǎo) 投資，因而我們?cè)谶M(jìn)行決策投資時(shí)，要研究國(guó)家稅收政策，順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，這樣可為企業(yè)節(jié)約更多的稅收成本。對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇可分為兩個(gè)方面，即在同一投資地點(diǎn)，選擇稅負(fù)輕的行業(yè)進(jìn)行投資；在不同投資地點(diǎn)，選擇稅負(fù)相對(duì)輕的地點(diǎn)和行業(yè)進(jìn)行投資。 為了選擇有利的投資行業(yè)，減輕自身的稅負(fù)，首先必須了解各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行稅法規(guī)定，各待業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 1．生產(chǎn)性行業(yè)的稅收政策 我國(guó)現(xiàn)行的稅法對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在下面七個(gè)方面： （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行減征或免征增值稅； （ 2）人民生活必需品（如水、 電、煤）等增值稅實(shí)行低稅率。 （ 3）校辦生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)行所得稅的減免稅優(yōu)惠； （ 4）外資企業(yè)開辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，減免征收企業(yè)所得稅； （ 5）出口企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”稅收優(yōu)惠； （ 6）對(duì)“老、少、邊、窮Ⅱ地區(qū)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅都不同程度給予優(yōu)惠。 （ 7）利用“三廢”為原料