【正文】 自己定的批發(fā)價(jià)出售商品，作為對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的回報(bào)，給予一定的返利 —— 購(gòu)貨折扣。 四、企業(yè)純收益大時(shí)積極增加費(fèi)用支出 作為課稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)利潤(rùn)額，是企業(yè)收入扣除費(fèi)用后的剩余，因此，適當(dāng)增加費(fèi)用支出就可以減少利潤(rùn)，交納的所得稅也就相應(yīng)地減少了。 三、對(duì)資產(chǎn)積極進(jìn)行有形淘汰報(bào)廢 對(duì)固定資產(chǎn)的處理，在國(guó)外部分國(guó)家允許符合一定條件的資產(chǎn)，從資產(chǎn)的賬面價(jià)值中扣除，實(shí)行提前報(bào)廢，其費(fèi)用在稅前給予扣除。因此，在購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格上漲的通貨膨脹情況下，用此法能有效降低庫(kù)存資產(chǎn)的價(jià)值，增加當(dāng)期的產(chǎn)品成本，減少計(jì)稅所得，達(dá)到少交所得稅的目的。如果企業(yè)沒(méi)有選定計(jì)價(jià)方法，則按最終購(gòu)貨成本法計(jì)算商品或材料成本。因此，為了避免繳納贈(zèng)與稅，最好將錢(qián)以丈夫的名義存入銀行或進(jìn)行股票投資，這樣就可避免納稅。目前，遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅已經(jīng)在許多國(guó)家廣泛開(kāi)征，尤其是資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，幾乎都課征這個(gè)稅種。如將退休收入同其他收入?yún)^(qū)別開(kāi)來(lái)，實(shí)行不同的征稅方式；又如實(shí)行工齡越長(zhǎng)，就越可增加退休收入稅金減免的辦法。例如，由于工作的需要，為了取得駕駛執(zhí)照而去參加駕駛員學(xué)習(xí)班等的費(fèi)用，可由企業(yè)來(lái)支付。按稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象的收入，不僅包括現(xiàn)金，也包括企業(yè)提供的各種實(shí)物。 三、交通津貼的節(jié)稅 大部分國(guó)家規(guī)定，因工作需要而支付的交通津貼可以不交個(gè)人所得稅。 二、海外旅行的節(jié)稅 一般地，海外旅行屬非工作需要，因而被列為課稅對(duì)象。 第二節(jié) 個(gè)人收入的納稅籌劃方法 一、臨時(shí)打工所得的節(jié)稅方案 在國(guó)外，稅務(wù)部門(mén)用計(jì)算機(jī)收集有關(guān)個(gè)人收人的各種資料，而企業(yè)或經(jīng)營(yíng)者個(gè)人則必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)臨時(shí)打工的報(bào)酬等項(xiàng)目。 國(guó)際上對(duì)總公司與子公司以及辦事處之間利潤(rùn)分割主要有兩種方式。 第一部分 國(guó)際納稅籌劃方法 本部分主要介紹國(guó)際納稅籌劃比較公認(rèn)的 7 種方法：收入成本轉(zhuǎn)移的納稅籌劃方法、個(gè)人收入納稅籌劃方法、國(guó)外贈(zèng)與納稅籌劃方法、國(guó)外資產(chǎn)的納稅、國(guó)外購(gòu)銷(xiāo)納稅籌劃方法、國(guó)外捐贈(zèng)遭受自然災(zāi)害納稅籌劃方法和投資所得納稅籌劃方法等籌劃方法及其具體運(yùn)用。 第一節(jié) 收入成本轉(zhuǎn)移的納稅籌劃方法 一、收入成本轉(zhuǎn)移的范圍 收入、 成本轉(zhuǎn)移是跨國(guó)納稅人進(jìn)行納稅籌劃的常用手法。第一種方法采用“直接法”，即將它 視為獨(dú)立分設(shè)的企業(yè)，是按正常獨(dú)立核算原則與總機(jī)構(gòu)和其他常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交易。但是，如果臨時(shí)工的打工收人起征點(diǎn)以下的，就不須交納個(gè)人所得稅。例如：給妻子支付 一筆海外旅行費(fèi)，當(dāng)超過(guò)一定數(shù)額時(shí)，須繳納贈(zèng)與稅。但由于乘坐的交通工具不同，交通里程的遠(yuǎn)近不同，因而可享受的交通津貼免 稅限額就不同。因此，作為用實(shí)物發(fā)放的獎(jiǎng)金，也要繳納個(gè)人所得稅。這樣，從個(gè)人的角度，可省去不少稅金支出。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 第三節(jié) 國(guó)外贈(zèng)與的納稅籌劃方法 一、贈(zèng)與稅的征稅范圍 贈(zèng)與稅，以稱(chēng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移課稅，是遺產(chǎn)稅的輔助稅種。 二、贈(zèng)與稅的納稅籌劃方法 在國(guó)外許多家庭里，丈夫把 自己的工資用妻子的名義存入銀行，或把工資交由妻子使用。 第四節(jié) 國(guó)外資產(chǎn)的納稅籌劃方法 一、通貨膨脹時(shí)用后進(jìn)先出法計(jì) 算資產(chǎn)價(jià)值 依據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，銷(xiāo)售成本的計(jì)算公式為： 本期銷(xiāo)售成本﹦期初商品成本＋本期購(gòu)貨成本一期末商品成本 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 上面的計(jì)算方法是直接法，其相對(duì)應(yīng)的計(jì)算方法是間接法。最終購(gòu)貨成本法是以最后一批購(gòu)進(jìn)材料的價(jià)格，作為期末庫(kù)存材料的單 價(jià)，來(lái)計(jì)算其庫(kù)存材料的成本。 二、采取提前折舊的對(duì)策，縮短資產(chǎn)的使用壽命 固定資產(chǎn)折舊年限一般由國(guó)家財(cái)政部門(mén)規(guī)定，但有些國(guó)家還規(guī)定了縮短折舊資產(chǎn)使用壽命的制度。例如，對(duì)因生產(chǎn)某種產(chǎn)品而使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)該種產(chǎn)品已不可能再生產(chǎn)，致使原使用的固定資產(chǎn)停止使用，該固定資產(chǎn)也不能獲得使用等原因。因此，增大費(fèi)用支出也是節(jié)稅的一種手段。 一些國(guó)家的稅法規(guī)定：購(gòu)貨折扣允許在折扣處理方法上作選擇。 采用購(gòu)貨折扣額從購(gòu)貨款中扣除的方法 本期購(gòu)貨單價(jià)為﹦（ 500 000 10﹢ 1 000 000 11– 1 000 000 11 3％）247。 二、將期末銷(xiāo)售折扣作為未付款處理 對(duì)銷(xiāo)售折扣的處理，國(guó)外稅法主要有兩種規(guī)定：一是銷(xiāo)售折扣的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)由價(jià)格和銷(xiāo)量確定，并且計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)通過(guò)銷(xiāo)售合同或其他方法向客戶(hù)說(shuō)明，銷(xiāo)售折扣額作為出售貨物的費(fèi)用，允許在稅前列支 。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 第六節(jié) 國(guó)外捐贈(zèng)和遭受災(zāi)害時(shí)的納稅籌劃 國(guó)外，許多國(guó)家都規(guī)定捐贈(zèng)可以在稅前列支，但并不是任何單位、任何國(guó)家都可以在稅前列支的。 第七節(jié) 投資所得納稅的籌劃方法 一、投資所得的范圍 投資所得，包括投資利潤(rùn)、特許權(quán)使用費(fèi)、股息、紅利、利息（債券利息、貸款利息、存款利息）等，對(duì)于這些收入，各國(guó)采取了不同的征稅標(biāo)準(zhǔn)，我們可利用各國(guó)制定的不同征稅標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行合理合法的納稅籌劃，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。 （二）建分支機(jī)構(gòu)或子公司 在國(guó)外投資，如果對(duì)投資國(guó)的稅法不熟悉，往往會(huì)“賠了夫人又折兵”，通常的做法是：在進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，先不設(shè)立獨(dú)立核算的居民納稅人公司，而是先建立分支機(jī)構(gòu)或子公司來(lái)直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但經(jīng)過(guò)一段時(shí)間 的運(yùn)作，有的獲得了成功；有的企業(yè)則以失敗而告終。 一、企業(yè)性質(zhì)的籌劃 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)進(jìn)行不同的分類(lèi)。（ 3）根據(jù)出資人的不同，企業(yè)可以劃分為：內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，外資企業(yè)還可以再細(xì)分為外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)等三類(lèi)。 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 所謂外資企業(yè)是指經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、有外國(guó)資本參與的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。內(nèi)資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策適用范圍較窄，主要是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，利用“三廢”企業(yè)以及勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、校辦工廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等；外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠適用范圍較寬，主要是對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)以及從事能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的企業(yè)等等。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)又可以分為緊密合作型和松散合作型兩種形式。 （三）股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇 股份有限公司屬法人企業(yè)，而合伙企業(yè)則屬于自然人企業(yè)。再者由于合伙企業(yè)不具有法人資格，對(duì)外投資較難操作。因?yàn)椋孩傥覈?guó)稅法鼓勵(lì)投資的有關(guān)稅收減免政策，主要是以股份有限公司組織的生產(chǎn)企業(yè)為適用對(duì)象，企業(yè)以這種形式出現(xiàn)，可獲得更多的 稅收優(yōu)惠；②就股東而言，采用這種企業(yè)形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠待遇。從屬機(jī)構(gòu)的形式有：辦事處、分公司和子公司，對(duì)這些形式從屬機(jī)構(gòu)的不同選擇，決定著企業(yè)整體稅負(fù)的高低不同。 3．稅收優(yōu)惠不同 子公司和分公司、辦事處的稅收優(yōu)惠不同。 （二）從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌劃 在從屬機(jī)構(gòu)靜態(tài)籌劃的基礎(chǔ)上，我們可以進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營(yíng)時(shí)期設(shè)立不同的從屬機(jī)構(gòu)。 三、注冊(cè)地點(diǎn)的選擇 世界各國(guó)、各地區(qū)的稅收政策的制 定，總的來(lái)說(shuō)都是根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況而制定的。從一個(gè)國(guó)家的范圍來(lái)看，企業(yè)可以選擇稅率較低的地方注冊(cè)公司。企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身實(shí)際的國(guó)際避稅地進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，是我國(guó)以促進(jìn)東南沿海地區(qū)發(fā)展而設(shè)立的特殊經(jīng)濟(jì)地域，其范圍包括：深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、上海市的浦東和海南省，外資企業(yè)在此享受相對(duì)優(yōu)惠的稅收待遇。 5．保稅區(qū)。 我們可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，為自己的企業(yè)設(shè)立及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程服務(wù)。因?yàn)樵谕坏貐^(qū)城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村之間的城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅的征收稅率是不同的，鄉(xiāng)鎮(zhèn)與農(nóng)村這些小稅種的稅率比城市低，所以也值得我們進(jìn)行籌劃。 為了選擇有利的投資行業(yè)，減輕自身的稅負(fù)，首先必須了解各行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，現(xiàn)行稅法規(guī)定，各待業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 1．生產(chǎn)性行業(yè)的稅收政策 我國(guó)現(xiàn)行的稅法對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在下面七個(gè)方面： （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實(shí)行減征或免征增值稅； （ 2）人民生活必需品（如水、 電、煤）等增值稅實(shí)行低稅率。 （ 2）對(duì)科研單位和大專(zhuān)院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)培訓(xùn)，技術(shù)咨詢(xún)，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收人免征收所得稅。 （ 6）新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)來(lái)確定減免稅政策。 生產(chǎn)性企業(yè)和非生產(chǎn)性企業(yè)的稅收差別主要體現(xiàn)在外商投資企業(yè)所得稅方面。 五、選擇投資方式 投資方式是指投資者以何種方式投資。采用何種方式投資更有利，下面我們做分析比較。 案例，甲、乙雙方為中外雙方投資者，準(zhǔn)備開(kāi)辦一家中外合資企業(yè)。以貨幣方式進(jìn)行投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營(yíng)者在 投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。 六、合理選擇優(yōu)惠年度 合理選擇企業(yè)享受的免稅優(yōu)惠的年度，讓企業(yè)的優(yōu)惠年度和較大利潤(rùn)年度同時(shí)出現(xiàn)，使企業(yè)最大限度地節(jié)省 稅款。 如果新創(chuàng)辦企業(yè)的符合上面條件，企業(yè)開(kāi)業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)不足 6 個(gè)月，而且能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到第二年的經(jīng)濟(jì)效益比當(dāng)年好，則可以選擇第二年為免稅年度，這樣享受到的稅收優(yōu)惠更大。 對(duì)上述企業(yè)的納稅籌劃做法是：選擇 20xx年為免稅期， 20xx 年進(jìn)行納稅，則 20xx年應(yīng)納稅 款為 26． 4萬(wàn)元， 20xx年為免稅期，則可節(jié)稅 72． 6萬(wàn)元（ 300 33％ – 80 33％）。合理安排開(kāi)始獲利年度，可以為企業(yè)節(jié)省大量應(yīng)上交的稅款。 但自 1996年以來(lái) 7年時(shí)間里，兩家企業(yè)應(yīng)交納的企業(yè)所得稅為： B企業(yè) 7年來(lái)的納稅情況如下： 開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的第一年虧損，不納稅； 第二年盈利 50萬(wàn)元，用第一年的虧損 80萬(wàn)元來(lái)抵減后，尚有虧損額 30萬(wàn)元可留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，不納稅； 第三年虧損 40萬(wàn)元可留待以后年度繼續(xù) 彌補(bǔ)，不納稅； 第四年盈利 30萬(wàn)元，用第二年未彌補(bǔ)的虧損 30萬(wàn)元來(lái)抵補(bǔ)，不納稅； 第五年盈利 30萬(wàn)元，用第三年的虧損 40萬(wàn)元來(lái)抵補(bǔ)，尚有虧損額 10萬(wàn)元可留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)，不納稅； 第六年盈利 250萬(wàn)元，用第三年未彌補(bǔ)的虧損 10萬(wàn)元來(lái)抵補(bǔ)后，盈利 240萬(wàn)元，故第六年開(kāi)始算為獲利年度，但依據(jù)外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定：從事生產(chǎn)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在 10年以上的外資企業(yè)，從開(kāi)始獲利年度起，可以享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，故 B企業(yè)第六年的獲得盈利不納稅；第七年的獲利 380萬(wàn)元，也不納稅。而待到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常以后，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大幅度上升時(shí)，卻已經(jīng)過(guò)了減免稅優(yōu)惠期，不再享受減免稅的優(yōu)惠了。如果這時(shí)享受稅收優(yōu)惠，其實(shí)際意義不大。 第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)投資納稅籌劃方法 在投資過(guò)程中，如果有多個(gè)投資方案，必須在綜合考慮稅收、資金的時(shí)間價(jià)值及風(fēng)險(xiǎn)之后才能做判斷，下面通過(guò)例子來(lái)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)投資籌劃的具體做法。（ l＋ 6%）＋ 7 000247。（ l＋ 6％） 2＋ 7 100247。（ 1＋ 8％） 2＋ 4 000247。（ 1 十 10％） 3﹦ 14111． 20萬(wàn)元 在考慮資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值后，甲方案優(yōu)于乙方案。設(shè)定用此筆款用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備和用于投資辦高新技術(shù)企業(yè)的稅前利潤(rùn)均為：第一年 400萬(wàn)元，第二、第三年各為 800萬(wàn)元，第四年為 1 000萬(wàn)元，第五年為 1 200萬(wàn)元。 比較：由于前有虧損可抵，第一方案比第二方案，多取得稅收優(yōu)惠為 450萬(wàn)元（ 2 200– 1 750）。不同籌資方式的稅收負(fù)擔(dān)大不一樣，存在著諸多可籌劃的空間。 二、籌資途徑的選擇 從稅負(fù)與經(jīng)營(yíng)效益關(guān)系看，自我積累產(chǎn)生的全部稅負(fù)要自己承擔(dān)，借貸款則歸還利息后 ，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)也相應(yīng)降低。通過(guò)聯(lián)營(yíng)集資，其資金成本率是： 組成聯(lián)營(yíng)實(shí)體的資金成本率工聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)247。 第五節(jié) 融資租賃納稅籌劃方法 企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，需要增加一些的設(shè)備，以適應(yīng)生產(chǎn)的需要，從目前情況看，有兩種方式可以供選擇：一是通過(guò)舉債購(gòu)置這些設(shè)備；一是通過(guò)租賃獲得必須的設(shè)備的使用權(quán)，到底何種方式比較合算，下面我們進(jìn)行分析比較。兩者各有利弊，必須根據(jù)自己的實(shí)際情況，從現(xiàn)金流量、貨幣時(shí)間價(jià)值或資金成本、稅后現(xiàn)金流出量、稅收收益等做詳細(xì)比較后選擇。對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地穩(wěn)定獲得租金收入。 如果甲、乙兩個(gè)體工商業(yè)戶(hù)不進(jìn)行納稅籌劃，則： 中國(guó)最龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)下載 甲應(yīng)納稅額﹦ 800 000 35％ – 6 750﹦ 21 250（元） 乙應(yīng)納稅額﹦ 5000 5％＝ 250（元） 甲、乙兩個(gè)體戶(hù)合計(jì)應(yīng)納稅額﹦