【正文】 由于石家莊分公司的產(chǎn)品銷售收入較低，企業(yè)利潤較低，所以需要繳納的稅收較少，而浦東分公司盡管利潤比較豐厚，但只承擔(dān)15%的優(yōu)惠稅賦。利用商品交易進行轉(zhuǎn)讓定價，這是最基本的，也是最常見的轉(zhuǎn)讓定價模式。關(guān)聯(lián)企業(yè)的八大認定標準正如上文所述，轉(zhuǎn)讓定價常常發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，只有關(guān)聯(lián)交易才有轉(zhuǎn)讓定價的問題。所以合理避稅即政策規(guī)避，就成為我們基本的納稅籌劃方法。延續(xù)上一講中從地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、規(guī)模，本講繼續(xù)將稅收籌劃的觸角向微觀延伸，著重從企業(yè)性質(zhì)、組織、具體運作環(huán)節(jié)、環(huán)節(jié)中項目的分解組合、納稅方式和納稅人自身心態(tài)這六個角度，在每一個角度中都輔以具體案例進行分析。鑒于目前提供物業(yè)租賃的項目同時，租賃人也常常附帶提供物業(yè)管理服務(wù)，這是行業(yè)內(nèi)非常通行的一種做法，而物業(yè)費收入是不需要交12％房產(chǎn)稅的，所以稅收籌劃專家建議A房地產(chǎn)公司將每年的租金收入分為兩塊：租金收入和物業(yè)費收入，以此來達到減少稅收負擔(dān)的目的?！景咐糠康禺a(chǎn)企業(yè)的環(huán)節(jié)利用方法應(yīng)用A房地產(chǎn)公司幫C工廠建設(shè)廠房，當(dāng)廠房建起后，由于C工廠的資金周轉(zhuǎn)不靈，短時間內(nèi)難以支付購房成本，原本的建房買賣合同難以執(zhí)行。項目利用法環(huán)節(jié)利用法是指利用企業(yè)具體運營過程中所涉及的不同環(huán)節(jié)，而不同環(huán)節(jié)國家稅法所規(guī)定的稅率是不一樣的，從而為企業(yè)提供了一個環(huán)節(jié)選擇和避稅的機會。在北京石景山區(qū)有一家窗桿公司，公司主要生產(chǎn)家庭裝修使用的窗簾橫桿，公司為了避稅的需要，專門成立了一家負責(zé)安裝的分公司。比如國美電器不僅出售空調(diào)，而且出售空調(diào)安裝的服務(wù)。比如企業(yè)申請了民政福利企業(yè)的資格后，享受了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如何才能夠進行善意避稅呢?一是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立新公司，但是不要急于把舊公司給注銷掉，減弱兩件事情之間的關(guān)聯(lián)性；二是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立了新公司，可以將舊企業(yè)的一些業(yè)務(wù)委托到新企業(yè)加工，通過這樣的過程，逐漸淡化舊企業(yè)的業(yè)務(wù)，逐漸強化新企業(yè)的業(yè)務(wù)，最終將新舊企業(yè)的業(yè)務(wù)合二為一。由于企業(yè)的性質(zhì)是可以選擇的，企業(yè)的主體是可以構(gòu)造的，所以通過性質(zhì)利用也可以找到避稅的機會。其中企業(yè)總部選址和發(fā)展行業(yè)決策涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略問題，而產(chǎn)品設(shè)計和發(fā)展規(guī)模涉及企業(yè)日常經(jīng)營活動。一般納稅人的稅負是12%，而小規(guī)模納稅人的稅負是6%?，F(xiàn)在在江浙一帶，特別是在杭州的各大賓館的洗手間，許多洗手液都改名叫液體肥皂。（4）第四個本領(lǐng)：要學(xué)會從組織機構(gòu)的角度，把不同的產(chǎn)品品種區(qū)別開來。這不僅是技術(shù)研發(fā)人員的工作，也成為財務(wù)人員的一項本職工作。一旦企業(yè)介入到某一個行業(yè)，財務(wù)人員應(yīng)該及時了解有哪些稅收優(yōu)惠？得到稅收優(yōu)惠的技術(shù)條件是什么？如何認定這些技術(shù)條件？企業(yè)在發(fā)展過程中常常會面臨對企業(yè)擴張模式的選擇問題，即向上游發(fā)展還是向下游去發(fā)展？不管向哪個方向擴張，都意味著企業(yè)未來可能要介入到另一個產(chǎn)業(yè)中。在這里，A房地產(chǎn)公司在維爾京群島設(shè)立的分公司扮演了中介搭橋的角色。二是作為外商身份回來，企業(yè)性質(zhì)變成外商投資企業(yè)，從而可以享受兩免三減半的優(yōu)惠措施。還有一種避稅港叫純粹避稅港，在這些地區(qū)不收任何稅。這29個地區(qū)大致可以分為兩種類型：如果總公司本年度出現(xiàn)虧損，分公司可以申請匯總納稅。第三個層面：總公司與分公司模式的選擇子公司納稅有兩種模式可以選擇：一種是子公司納稅模式，即子公司根據(jù)其收入狀況，獨立納稅；另一種是總公司匯總納稅模式，即將子公司和母公司的收入合并，作為計稅基礎(chǔ)。所以這等于是放棄了一次籌劃的機會?！景咐繕穭P與柯達合資方式的選擇樂凱膠卷是位于河北省保定市的一家著名企業(yè)，在膠卷行業(yè)被國外巨頭盤踞的情況下，樂凱膠卷是惟一幸存的民族品牌。兩種做法看似結(jié)果一樣，但上海的做法更為細膩和周到，是完完全全從投資者角度來考慮稅收政策的制定。具體而言，地區(qū)利用法包含以下4個層面：而政策利用法則幫助CFO在日常的財務(wù)管理過程中進行稅收的籌劃。行業(yè)協(xié)會的工作是進行價格指導(dǎo)，是同行業(yè)各企業(yè)之間的紐帶和橋梁。【案例】為什么急于用證據(jù)來證明自己非傾銷是非常愚蠢的行為用各種證據(jù)，如自己的實際銷售價格、平均價格或在全球各地的銷售價格來證實自己是非傾銷，實質(zhì)上就是試圖證明這樣一個結(jié)論：我們產(chǎn)品的價格相對于傾銷標準還差很遠。采取集體應(yīng)訴有以下兩個優(yōu)點：第一個優(yōu)點：成本低由于應(yīng)訴解決的是大家共同面臨的問題，每次應(yīng)訴的成本基本上是固定的，參與的同行越多，分攤到每個企業(yè)上的成本就越少，參與應(yīng)訴的企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險也就越小。這時候煙臺這家企業(yè)站出來，不惜花費35萬美金在美國聘請律師，進行反傾銷調(diào)查應(yīng)訴。由于該產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)價廉，在美國市場銷路非常好，十分受消費者喜愛。在政策尋租這個大框架中，不僅包括利用政策尋租手段，來爭取有利于企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策支持，還包括需要盡量避免對企業(yè)實施不利的稅收政策。目前，該企業(yè)的增值稅稅負平均達到11%。行業(yè)協(xié)會哭訴政策在下面執(zhí)行篇的四講中，我們將更多的從操作的層面來介紹納稅籌劃。同時我們給出了納稅籌劃的科學(xué)定義。因為納稅籌劃只是民間的說法，彼此心照不宣。提前去做，將具體的納稅籌劃方案轉(zhuǎn)換成具體可以執(zhí)行的實施措施，可以防患于未然，達到事半功倍的效果。政策尋租法常常會采用三種方式來影響稅法政策的制定：第一種方法是通過向行業(yè)協(xié)會反映，求得政策支持；第二種方法是通過中介機構(gòu)來游說相關(guān)部門，求得政策支持；第三種是借用反傾銷應(yīng)訴的名義，來贏得政府在稅收上的支持和偏護。納稅籌劃的特點之一就是善于挖掘法律未提及的領(lǐng)域，其前提就是非違法?！煞?wù)雖然有專門的律師可以提供行政復(fù)議等法律服務(wù)，但涉及到納稅問題時，用稅務(wù)律師更適合，因為他們不但精通法律，還精通會計和稅務(wù)。他們收集政策信息，準確理解政策信息，不但能夠提供企業(yè)所在行業(yè)的政策信息，還能夠提供企業(yè)所關(guān)注行業(yè)的政策信息。如收費高昂卻解決不了企業(yè)的實際問題，實際上是使形式上、表面上的東西替代了實質(zhì)性的服務(wù)內(nèi)容。這就是利用政策彈性和執(zhí)法彈性尋求短期利益的彈性尋租風(fēng)險。這時也屬于無法認定的情況。2002年11月4日，最高人民法院關(guān)于偷稅、抗稅的刑事法律解釋明確規(guī)定：如果在納稅期內(nèi)，偷稅的金額超過1萬元人民幣，而且偷稅金額達到在該納稅期間內(nèi)應(yīng)繳稅金額的10％以上，當(dāng)上面兩個條件同時具備時，就意味著這種偷稅行為不僅僅是違法，而且構(gòu)成犯罪。于是該企業(yè)產(chǎn)品仍然能夠順利出口到美國市場。所以稅收籌劃不僅僅是財務(wù)的部門事情，更是老總應(yīng)該決策的戰(zhàn)略問題。只有廣泛收集政策信息，尤其是圍繞自己的產(chǎn)業(yè)去收集，或是專門聘請專業(yè)人士幫助收集、分類，認真解讀，作出提前應(yīng)對之策，才有可能規(guī)避政策風(fēng)險。少繳稅了，一旦被查出來，就有可能是偷稅、漏稅等，將面臨罰款，并且會被記錄在有不良行為的企業(yè)黑名單系統(tǒng)中，對企業(yè)今后的發(fā)展和企業(yè)的形象都是極為不利的?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________特別是在目前的中國，稅務(wù)法制的環(huán)境還處于不斷完善的過程之中，權(quán)大于法、稅務(wù)機關(guān)行為不規(guī)范等現(xiàn)象仍有存在，這就更需要稅務(wù)律師的存在和幫助。198。財務(wù)人員只有掌握了更多的財稅信息，納稅籌劃的意識才會更強，技巧才會更多。與稅務(wù)律師相比，財務(wù)人員存在如下四大差距。最后一個階段就是破產(chǎn)清算階段。在常用的銷售模式中哪一種最好，是買一送一好還是打七折好，或是返券實惠，哪一種方式對企業(yè)最適合？應(yīng)該讓老總知道不同的銷售模式在稅負上是有很大差別的。所以，我們主張在企業(yè)各項事務(wù)發(fā)生過程中，CEO都應(yīng)當(dāng)讓稅務(wù)律師參與進來，即事前介入。綜上所述，在規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險方面，我們可以建立起三道防火墻：首先聘請有能力而且忠誠的管理人員，并把他們放在重要的崗位，這是第一道防火墻；其次，給這些管理人員如CFO、CEO等進行稅收知識的專門培訓(xùn)，這是第二道防火墻；最后，要舍得花錢聘請稅務(wù)律師或顧問，這是第三道防火墻。民營企業(yè)家廣納人才，這種人才既要有能力又要忠誠。最主要的一點就是名義稅率跟實際稅率不符，名義稅率過高，造成偷稅嚴重。法院認為，被告單位北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司各年度的偷稅數(shù)額占當(dāng)年度應(yīng)納稅額的比例均在30%以上，鑒于被告單位曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司已在法院判決前將偷稅款全部補繳之情節(jié)，故對被告單位予以從輕處罰，對被告人靖軍可酌情予以從輕處罰，遂作出以上判決。納稅籌劃得以產(chǎn)生，或者說納稅籌劃之所以能夠?qū)嵤€在于兩個關(guān)鍵條件的成熟：（1）法制的完備。它既不像第一條道路那樣消極面對，也不像第二條道路那樣采取違法手段。CEO應(yīng)當(dāng)具有納稅籌劃的謀略，帶領(lǐng)公司合理避稅，實現(xiàn)稅后利潤最大化，做一個“精明者”。CEO為什么要學(xué)習(xí)納稅籌劃由于計稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的收入，所以如果企業(yè)放棄發(fā)展，降低企業(yè)收入，當(dāng)然也就達到少繳稅的目的了。3．第三條道路：納稅籌劃第三條道路也是規(guī)范化或者說是政府不予追究的方式，我們稱之為納稅籌劃。我國提出納稅籌劃的概念是在1999年。小知識我國納稅人的權(quán)利2001年4月28日修訂通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》賦予納稅人的權(quán)利中涉及到的基本權(quán)利有：稅務(wù)登記、賬證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款繳納、稅務(wù)稽查、聽證復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)仁畟€方面共133項。經(jīng)法院審理查明，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司作為納稅義務(wù)人，于1996年至2001年期間，違反稅收征管規(guī)定，偷逃各種稅款共計人民幣6 679 ?！　　　　　　　　　　　　　　　　。ㄐ氯A社2004年4月7日報道）家族企業(yè)的運營要規(guī)范起來，內(nèi)部任命要實行防火墻制度。美國有100萬個專門的稅務(wù)律師，95%的納稅人有納稅顧問。關(guān)于偷逃稅的案例不勝枚舉，名人因偷逃稅落馬的也不在少數(shù)。目前，我國主要有五大融資渠道—股票市場、債券市場、集資、MBO、銀行貸款，它們的財務(wù)處理方法都是不一樣的。生產(chǎn)過程中，是來料加工好還是委托加工好，是用兩個車間的組織形式配置好還是用兩個企業(yè)好，也涉及到稅負問題。在企業(yè)重組或并購過程中，有很多的稅收問題，需要稅收律師參與進來。第4講 稅務(wù)律師理論（下）（3）第三個差距：納稅籌劃的技巧。第一，標準稅法，經(jīng)過人大批準并公布的涉稅法律。稅務(wù)律師的參與，有助于促進司法程序的公正，也有助于稅務(wù)部門對納稅人的司法公正性。要變財務(wù)人員的事后反映型為稅務(wù)律師的事前參與型。納稅是財務(wù)的核心工作之一，企業(yè)不應(yīng)該等到問題發(fā)生以后再去找稅務(wù)律師，而應(yīng)該在事前定期與稅務(wù)律師溝通，請他們對企業(yè)進行診斷。多繳稅很多時候是因為政策信息上的缺失，也就是信息不對稱，尤其是不太會利用優(yōu)惠政策信息所造成的。在政策推出之前，秦池的酒大部分都是使用勾兌酒來生產(chǎn)，在政策出來前后秦池沒有及時調(diào)整生產(chǎn)的組織結(jié)構(gòu)。這些業(yè)務(wù)流程改造都是因為政策信息發(fā)生變化所必需進行的。如果按半成品出口美國，懲罰力度只有成價競爭的1/3。面對這種靈活處置風(fēng)險，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取以下三個步驟來應(yīng)對：首先，計算靈活繳稅的數(shù)目和嚴格按照稅法繳稅的數(shù)目，相比較后，如果靈活繳稅的數(shù)目較低，此時就不會存在靈活處置風(fēng)險，所以就不妨采用靈活繳稅方式；但是如果靈活繳稅的數(shù)目較高，則不能夠接受這種靈活繳稅方式，此時就會存在靈活處置風(fēng)險。多繳稅的風(fēng)險（二）少繳稅的風(fēng)險既然存在立法空白，稅務(wù)部門就不能夠?qū)⑵髽I(yè)的少繳稅行為認定為偷稅。我們提倡跟稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去搞行賄等違法行為，要控制好風(fēng)險?！颈局v小結(jié)】企業(yè)應(yīng)該定期對納稅情況進行診斷，診斷的目的是使企業(yè)在涉稅事項上呈零風(fēng)險狀況，做到最佳納稅，既不多繳也不少繳。納稅人俱樂部理論概述納稅人俱樂部能夠為納稅人提供如下四種服務(wù)：—協(xié)調(diào)服務(wù)納稅人俱樂部作為一種中介機構(gòu)，擁有廣泛的社會關(guān)系。綜合前面內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我們可以得出納稅籌劃的較為完整和科學(xué)的定義，即納稅籌劃應(yīng)具備如下四個要點：另外有一點要注意，事后補救絕不是納稅籌劃的目的，而我們常常對此有誤解。上述三個納稅籌劃手段構(gòu)成一個互補的體系，上述三種手段所采用的具體方法我們將在后面幾講中介紹。成本性納稅籌劃工作，不能一蹴而就，是需要付出費用的。目前我國有外資的會計師事務(wù)所和一些內(nèi)資的稅務(wù)師事務(wù)所，他們或因為收費高昂，或因為工作質(zhì)量尚不能令人滿意，不能滿足廣大企業(yè)的需要，所以我們主張建立納稅人俱樂部。第1講 政策尋租法（上）政策尋租法是一種影響政策的過程，影響結(jié)果是實現(xiàn)了企業(yè)稅負減輕的目的?！景咐磕臣瘓F公司利用行業(yè)協(xié)會爭取稅收優(yōu)惠某地一集團公司是一家混凝土企業(yè)。后來此事得到政府的充分重視，從2003年7月1日開始，政府發(fā)文規(guī)定所有的混凝土企業(yè)均按小規(guī)模納稅人執(zhí)行6％的增值稅標準。這也是WTO從公平公正的角度出發(fā)，賦予被訴訟國企業(yè)進行合理申辯的權(quán)利。由于應(yīng)訴反傾銷調(diào)查需要投入大量的財力，需要聘請美國本土的專業(yè)律師，成本比較昂貴。所以在國際貿(mào)易的反傾銷應(yīng)訴上，企業(yè)必須要有一個積極的態(tài)度。但實際上，這種做法并不聰明，我們要注意一些應(yīng)訴技巧，最好的四兩撥千斤的手段就是首先調(diào)查對方，調(diào)查對方的起訴行為、起訴的各個環(huán)節(jié)是否存在問題，是否符合WTO的規(guī)則，如果對方的行為有不符合游戲規(guī)則的地方，就立即能夠把他所有的指控推翻，這就是四兩撥千斤的效果。所以在反傾銷應(yīng)訴過程中，要給大家一個提醒，就是不要直接把數(shù)據(jù)拿出來，證明自己不是傾銷，而應(yīng)當(dāng)從某一個程序上有問題、某一個知識上有問題等方面去反問對方，這是反傾銷應(yīng)訴的一個技巧。我們在前面談到，當(dāng)對方在起訴你傾銷，并對你進行傾銷調(diào)查時，手中握有的至關(guān)重要的武器就是：不承認中國的市場經(jīng)濟地位，然后找新加坡的數(shù)據(jù)作為參照。本講中著重談了三種政策尋租法：行業(yè)協(xié)會哭訴法、中介機構(gòu)游說哭訴法和反傾