【正文】 （五）個人所得稅應(yīng)納稅所得額個人收入個人所得稅應(yīng)稅收入包括個人通過各種途徑取得的全部收入。允許扣除的部分（1）不征稅收入①獨生子女補貼。②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼（如計生專干補助、紀(jì)檢干部補助等）。③托兒補助費。④差旅費補貼、午餐補助。（2）免征稅收入自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。（3）生計費扣除①工資薪金所得允許每月按3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，如果是外國人在中國拿工資或是中國人拿外國人工資的，還可在此基礎(chǔ)上每月再減除1300元的附加扣除，即一共可扣除4800元。②個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，允許按每月按2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（4）成本費用扣除①個體工商戶向從業(yè)人員實際支付的工資、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、利息支出等可以根據(jù)規(guī)定在稅前扣除，其扣除規(guī)定與企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)一樣（個體工商戶具有企業(yè)性質(zhì)，在某些方面又實行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)則）。②財產(chǎn)租賃所得可以減除準(zhǔn)予扣除項目及以800元為限的修繕費用準(zhǔn)予扣除項目是指納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金（如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）可憑完稅憑證，從財產(chǎn)租賃收入中扣除。修繕費用是指由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。③財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除財產(chǎn)原值及合理的交易費用（稅費）（5）按標(biāo)準(zhǔn)扣除的費用對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得，每次收入額在4000元以下的，允許扣除800元，4000元以上的，允許按20%的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（6）捐贈、資助的扣除①個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。②個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除，注意，希望學(xué)校不一定是農(nóng)村義務(wù)教育。③個人的所得（不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月（ 工資、薪金所得）或下次（ 按次計征的所得）或當(dāng)年（ 按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。例25：小張購買福利彩票中獎50000元，他從中拿出20000元通過教育部門向某希望小學(xué)進(jìn)行捐贈。按規(guī)定繳納個人所得稅后，小張實際可得中獎金額是多少?解答：根據(jù)稅法的規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。按規(guī)定，小張申報的應(yīng)納稅所得額為50000元捐贈可以扣除的金額為5000030%=l5000元。應(yīng)納稅所得額=5000015000=35000（元）小張應(yīng)繳納的個人所得稅為35000*20%=7000元小張實際可得中獎金額為50000200007000=23000元四、稅款的抵扣（一）增值稅抵扣以票抵扣：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計算抵扣：③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額＝買價扣除率（13%）④購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額＝運輸費用金額扣除率（7%）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額項目。①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（含運費）。②非正常損失（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。④國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品(含運費)。（二）消費稅的抵扣可抵扣的范圍：除酒、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇外，納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所繳納的消費稅可以抵扣。抵扣的計算：稅法規(guī)定，只有當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的才可以抵扣。當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣買價=期初庫存+當(dāng)期購進(jìn)期末庫存例22：甲公司為鞭炮焰火生產(chǎn)企業(yè)，2010年8月初庫存外購應(yīng)稅鞭炮焰火80萬元（不含增值稅），當(dāng)月又外購應(yīng)稅鞭炮焰火l20萬元（不含增值稅），月末庫存鞭炮焰火50萬元，其余被生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)鞭炮焰火。解答：查表可知鞭炮焰火消費稅稅率為15%當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價＝80+12050=150（萬元）；當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的已納稅款=l5015%=（萬元）。例23：A卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年11月初庫存委托加工煙絲60萬元。11月10日發(fā)往B企業(yè)一批煙葉，委托加工煙絲。11月20日，該批煙葉委托加工完成，卷煙廠將委托加工的煙絲收回，B企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，并代收代繳了消費稅。該批煙絲同類市場價格為80萬元，其中50%被生產(chǎn)車間領(lǐng)用。計算A公司委托加工煙絲準(zhǔn)予扣除的消費稅稅額。解答：查表可知煙絲的適用稅率為30%。當(dāng)月可抵扣的煙絲價款8050%=40（萬元）；當(dāng)月可抵扣的消費稅為4030%=12（萬元）。五、繳稅折扣與加成征收個人稿酬所得，按應(yīng)繳稅額的70%繳納稿酬所得個人所得稅正常稅率為20%，按70%繳納，實際繳納的個人所得稅比率為20%*70%=14%。例41：某作家2010年8月取得個人所得稅前稿酬收入30000元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。正確答案：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率（130%）=30000（120%）20%（130%）=3360（元）個人勞務(wù)所得，一次收入畸高的，實行加成征收個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成（20%（1+50%）=30%）；超過50000元的部分，加征十成（20%（1+100%）=40%）。一次勞務(wù)報酬所得實際上適用20%，30%，40%的三級超額累進(jìn)稅率。例40：某歌星應(yīng)邀參加演出，主辦方支付其出場費90000元，計算其應(yīng)邀參加演出應(yīng)納所得稅。正確答案：歌星的表演收入屬于勞務(wù)報酬收入，其應(yīng)納稅所得額為90000*（120%）=72000元，屬于收于畸高，應(yīng)實行加成征收。計算方法一：20000以下的按20%征收：20000*20%=4000元；25萬的部分按30%征收：30000*30%=9000元；5萬以上的部分按40%征收：22000*40%=8800元。合計應(yīng)征個稅4000+9000+8800=21800元。計算方法二：查應(yīng)納稅所得額為72000元，這一數(shù)據(jù)落在50000以上的范圍，這一范圍的稅率是40%，將全部應(yīng)納稅所得額乘以40%的稅率，再減去速算扣除數(shù)7000元。即72000*40%7000=21800元。計算時，我們對工資薪金所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬一次性收入畸高的個稅計算都采用后一種方法，這樣簡便得多。36 / 36