【正文】 稅收入免稅收入中的收入本應(yīng)征稅，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目給予的稅收優(yōu)惠照顧，這種照顧是暫時(shí)的，有條件的。包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。甲的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額是100萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅金是17萬(wàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是120*17%=；乙的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額是120萬(wàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是17萬(wàn)。例14：某商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，2010年9月采取以舊換新方式銷(xiāo)售手機(jī)，開(kāi)出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元（實(shí)收金額），并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元。解答：因其折扣是分別開(kāi)票的，不能扣除，因此，應(yīng)稅銷(xiāo)售額按發(fā)票金額計(jì)算，為120萬(wàn)。稅法規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。三、應(yīng)稅銷(xiāo)售額（所得額）的計(jì)算與調(diào)整（一）應(yīng)稅銷(xiāo)售額（對(duì)增值稅而言）包括部分：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用+消費(fèi)稅+關(guān)稅增值稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買(mǎi)方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。②低稅率為20%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。④3%的征收率，適用于增值稅小規(guī)模納稅人。在我們的計(jì)算題中很少單獨(dú)進(jìn)行從量稅的計(jì)算。工資薪金所得七級(jí)累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)1500元的302超過(guò)1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅。例6：省兩會(huì)期間，天馬旅行社為會(huì)務(wù)組提供人大代表、政協(xié)委員接送服務(wù)，取行包車(chē)收入4500元，計(jì)算其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（4）注意事項(xiàng)旅游門(mén)票及文化表演歸文化體育業(yè)；旅游包車(chē)及攬車(chē)（含游艇、游艇）劃歸旅游服務(wù)業(yè)，不劃歸交通運(yùn)輸業(yè)，但旅游公司從事非旅游項(xiàng)目的包車(chē)業(yè)務(wù)又劃歸交通運(yùn)輸業(yè)；旅館（餐飲）業(yè)中為顧客提供的收費(fèi)娛樂(lè)收入劃歸娛樂(lè)業(yè)，娛樂(lè)場(chǎng)所的餐飲服務(wù)劃歸娛樂(lè)業(yè)。二是委托加工收回后，還要繼續(xù)加工的，委托加工完成時(shí)的產(chǎn)品價(jià)值部分由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，繼續(xù)加工完成后，按新的產(chǎn)品價(jià)值在出廠時(shí)征收，但委托加工環(huán)節(jié)已代扣代繳的消費(fèi)稅可以抵扣。具體而言，是指對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量，或者銷(xiāo)售額與銷(xiāo)售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。解答：=。第二講 納稅計(jì)算一、納稅計(jì)算涉及的稅種財(cái)經(jīng)法規(guī)考試中納稅計(jì)算涉及的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月份銷(xiāo)售產(chǎn)品收入20萬(wàn)元，采購(gòu)這些產(chǎn)品的成本為15萬(wàn)元，計(jì)算其本月應(yīng)繳增值稅。消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品分兩種情況一是委托加工收回后，直接出廠銷(xiāo)售的，由受托方代扣代繳，出廠銷(xiāo)售時(shí)不再征收。（2）征稅環(huán)節(jié)：取得收入時(shí)征收（3）納稅義務(wù)人：提供除修理修配外的所有勞務(wù)服務(wù)或其他服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=305%=（萬(wàn)元）。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者需設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（境外所得不繳所得稅）。累進(jìn)稅率按計(jì)稅依據(jù)數(shù)量的變化，分段使用不同的稅率，且隨著計(jì)稅依據(jù)數(shù)量的增大，稅率也逐漸提升，如工資薪金所得采用3%45%的七級(jí)累進(jìn)稅率，個(gè)休經(jīng)營(yíng)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用5%35%的五級(jí)累進(jìn)稅率。如耕地點(diǎn)用稅為24元每平方米。③4%或6%稅率，適用于增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售一些特殊貨物，如以自己采采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）等，因其進(jìn)項(xiàng)稅額不易確認(rèn)和計(jì)量，因此可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)所得稅稅率①基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。對(duì)稿酬所得按應(yīng)征稅額70%征收，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高實(shí)行加成征收并沒(méi)有改變個(gè)人所得稅稅率。幾個(gè)特殊情況處理（1）包裝物押金的處理：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額，但對(duì)逾期（一般以1年為限）未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。例12：一項(xiàng)促銷(xiāo)活動(dòng)，銷(xiāo)售價(jià)款是120萬(wàn)，付現(xiàn)款的實(shí)行7折優(yōu)惠，發(fā)票金額為120萬(wàn)元，同時(shí)開(kāi)具一張紅字發(fā)票，充銷(xiāo)折舊金額36萬(wàn)，實(shí)收84萬(wàn)，計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額。（3）以舊換新銷(xiāo)售：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。解答：交易雙方都是又買(mǎi)又賣(mài)。（三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括部分營(yíng)業(yè)額+價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。解答：應(yīng)納稅所得額=5604010210=300（萬(wàn)元）。⑤其他支出（在會(huì)計(jì)核算上常列入營(yíng)業(yè)外支出）。⑥未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。例19：M公司2009年工資、薪金總額為480萬(wàn)元，計(jì)算M公司當(dāng)年可在所得稅前列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)限額。因?yàn)?5萬(wàn)元已超過(guò)稅前扣除的最高限額，因此，K公司2009年可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元。（4）費(fèi)用計(jì)算應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。會(huì)計(jì)利潤(rùn)即按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算得到的稅前利潤(rùn)。②執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼（如計(jì)生專干補(bǔ)助、紀(jì)檢干部補(bǔ)助等）。修繕費(fèi)用是指由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。應(yīng)納稅所得額=5000015000=35000（元）小張應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為35000*20%=7000元小張實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額為50000200007000=23000元四、稅款的抵扣（一）增值稅抵扣以票抵扣：①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品(含運(yùn)費(fèi))。該批煙絲同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格為80萬(wàn)元，其中50%被生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用。一次勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%，30%，40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。36 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