【正文】 稅收入免稅收入中的收入本應征稅，只是國家在特定時期或對特定項目給予的稅收優(yōu)惠照顧，這種照顧是暫時的，有條件的。包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及各種性質(zhì)的價外收費。甲的銷項稅應稅銷售額是100萬，銷項稅金是17萬，可抵扣的進項稅是120*17%=；乙的銷項稅應稅銷售額是120萬，可抵扣的進項稅是17萬。例14：某商場為小規(guī)模納稅人，2010年9月采取以舊換新方式銷售手機，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元（實收金額），并注明已扣除舊貨折價2萬元。解答：因其折扣是分別開票的，不能扣除，因此，應稅銷售額按發(fā)票金額計算，為120萬。稅法規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。三、應稅銷售額（所得額）的計算與調(diào)整（一）應稅銷售額（對增值稅而言）包括部分：全部價款+價外費用+消費稅+關稅增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方或接受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。②低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。④3%的征收率，適用于增值稅小規(guī)模納稅人。在我們的計算題中很少單獨進行從量稅的計算。工資薪金所得七級累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。例6：省兩會期間，天馬旅行社為會務組提供人大代表、政協(xié)委員接送服務，取行包車收入4500元，計算其應繳納的營業(yè)稅。（4）注意事項旅游門票及文化表演歸文化體育業(yè)；旅游包車及攬車（含游艇、游艇）劃歸旅游服務業(yè)，不劃歸交通運輸業(yè)，但旅游公司從事非旅游項目的包車業(yè)務又劃歸交通運輸業(yè)；旅館（餐飲）業(yè)中為顧客提供的收費娛樂收入劃歸娛樂業(yè)，娛樂場所的餐飲服務劃歸娛樂業(yè)。二是委托加工收回后，還要繼續(xù)加工的，委托加工完成時的產(chǎn)品價值部分由受托方代扣代繳消費稅，繼續(xù)加工完成后，按新的產(chǎn)品價值在出廠時征收，但委托加工環(huán)節(jié)已代扣代繳的消費稅可以抵扣。具體而言，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或者銷售數(shù)量，或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種流轉稅。解答：=。第二講 納稅計算一、納稅計算涉及的稅種財經(jīng)法規(guī)考試中納稅計算涉及的稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月份銷售產(chǎn)品收入20萬元，采購這些產(chǎn)品的成本為15萬元，計算其本月應繳增值稅。消費稅消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種流轉稅。③委托加工的應稅消費品分兩種情況一是委托加工收回后，直接出廠銷售的，由受托方代扣代繳，出廠銷售時不再征收。（2）征稅環(huán)節(jié)：取得收入時征收（3）納稅義務人：提供除修理修配外的所有勞務服務或其他服務、轉讓無形資產(chǎn)與銷售不動產(chǎn)的單位和個人。應納營業(yè)稅=305%=（萬元）。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設機構、場所的，或者需設機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（境外所得不繳所得稅）。累進稅率按計稅依據(jù)數(shù)量的變化，分段使用不同的稅率，且隨著計稅依據(jù)數(shù)量的增大，稅率也逐漸提升，如工資薪金所得采用3%45%的七級累進稅率，個休經(jīng)營戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采用5%35%的五級累進稅率。如耕地點用稅為24元每平方米。③4%或6%稅率，適用于增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售一些特殊貨物，如以自己采采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）等，因其進項稅額不易確認和計量，因此可按簡易辦法計算繳納增值稅。企業(yè)所得稅稅率①基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。對稿酬所得按應征稅額70%征收，對勞務報酬所得一次性收入畸高實行加成征收并沒有改變個人所得稅稅率。幾個特殊情況處理（1）包裝物押金的處理：納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，但對逾期（一般以1年為限）未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，并按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。例12：一項促銷活動，銷售價款是120萬，付現(xiàn)款的實行7折優(yōu)惠，發(fā)票金額為120萬元，同時開具一張紅字發(fā)票，充銷折舊金額36萬，實收84萬，計算增值稅應稅銷售額。（3）以舊換新銷售：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。解答：交易雙方都是又買又賣。（三）營業(yè)稅應稅營業(yè)額包括部分營業(yè)額+價外費用營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額或銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。解答：應納稅所得額=5604010210=300（萬元）。⑤其他支出（在會計核算上常列入營業(yè)外支出）。⑥未經(jīng)核定的準備金支出。例19：M公司2009年工資、薪金總額為480萬元，計算M公司當年可在所得稅前列支的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費限額。因為45萬元已超過稅前扣除的最高限額，因此，K公司2009年可在稅前扣除的業(yè)務招待費為40萬元。（4）費用計算應當注意的問題①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。會計利潤即按《企業(yè)會計準則》計算得到的稅前利潤。②執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼（如計生專干補助、紀檢干部補助等）。修繕費用是指由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，必須是實際發(fā)生并能夠提供有效準確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。應納稅所得額=5000015000=35000（元）小張應繳納的個人所得稅為35000*20%=7000元小張實際可得中獎金額為50000200007000=23000元四、稅款的抵扣（一）增值稅抵扣以票抵扣：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。④國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品(含運費)。該批煙絲同類市場價格為80萬元，其中50%被生產(chǎn)車間領用。一次勞務報酬所得實際上適用20%，30%，40%的三級超額累進稅率。36 /