【正文】 的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。計算S公司2009年應(yīng)納稅所得額。②費用（包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用）。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。⑤贊助支出贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例20：K公司2009年銷售收入為8000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費80萬元，其中與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費5萬元。K公司與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，即7560%=45（萬元）。計算Z公司2009年可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。計算A公司當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整應(yīng)納稅所得額為多少?解答：可以在所得說前列支的公益性捐贈支出限額為：40012%=48（萬元）；A公司當(dāng)年公益性捐贈支出超支額為10048=52（萬元）；A公司當(dāng)年公益性捐贈的調(diào)整（調(diào)增）應(yīng)納稅所得額為52萬元。年度2004200520062007200820092010應(yīng)稅所得額100102030203060解答：該企業(yè)2004的虧損，需要用20052009年的所得彌補，盡管期間2006年發(fā)生虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補。因此，20042009年不需繳納企業(yè)所得稅，2010年應(yīng)納所得稅額為4025%=10萬元。例24：N公司2009年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元（其中國債利息收入20萬元），營業(yè)外收入80萬元，與收入配比的成本4100萬元，全年發(fā)生管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計600萬元，營業(yè)外支出80萬元（其中符合規(guī)定的公益性捐贈支出50萬元，被政府有關(guān)部門罰款l0萬元）。允許扣除的部分（1）不征稅收入①獨生子女補貼。（2）免征稅收入自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。②財產(chǎn)租賃所得可以減除準(zhǔn)予扣除項目及以800元為限的修繕費用準(zhǔn)予扣除項目是指納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金（如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）可憑完稅憑證，從財產(chǎn)租賃收入中扣除。②個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除，注意，希望學(xué)校不一定是農(nóng)村義務(wù)教育。按規(guī)定，小張申報的應(yīng)納稅所得額為50000元捐贈可以扣除的金額為5000030%=l5000元。進(jìn)項稅額＝買價扣除率（13%）④購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣買價=期初庫存+當(dāng)期購進(jìn)期末庫存例22：甲公司為鞭炮焰火生產(chǎn)企業(yè)，2010年8月初庫存外購應(yīng)稅鞭炮焰火80萬元（不含增值稅），當(dāng)月又外購應(yīng)稅鞭炮焰火l20萬元（不含增值稅），月末庫存鞭炮焰火50萬元，其余被生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)鞭炮焰火。11月20日，該批煙葉委托加工完成，卷煙廠將委托加工的煙絲收回，B企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，并代收代繳了消費稅。當(dāng)月可抵扣的煙絲價款8050%=40（萬元）；當(dāng)月可抵扣的消費稅為4030%=12（萬元）。對應(yīng)納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成（20%（1+50%）=30%）；超過50000元的部分，加征十成（20%（1+100%）=40%）。計算方法一：20000以下的按20%征收：20000*20%=4000元；25萬的部分按30%征收：30000*30%=9000元；5萬以上的部分按40%征收：22000*40%=8800元。計算時，我們對工資薪金所得、個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬一次性收入畸高的個稅計算都采用后一種方法，這樣簡便得多。計算方法二：查應(yīng)納稅所得額為72000元，這一數(shù)據(jù)落在50000以上的范圍，這一范圍的稅率是40%，將全部應(yīng)納稅所得額乘以40%的稅率，再減去速算扣除數(shù)7000元。例40：某歌星應(yīng)邀參加演出，主辦方支付其出場費90000元，計算其應(yīng)邀參加演出應(yīng)納所得稅。例41：某作家2010年8月取得個人所得稅前稿酬收入30000元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。計算A公司委托加工煙絲準(zhǔn)予扣除的消費稅稅額。例23：A卷煙廠為增值稅一般納稅人，2009年11月初庫存委托加工煙絲60萬元。（二）消費稅的抵扣可抵扣的范圍：除酒、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇外，納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所繳納的消費稅可以抵扣。①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（含運費）。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。例25：小張購買福利彩票中獎50000元，他從中拿出20000元通過教育部門向某希望小學(xué)進(jìn)行捐贈。③財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除財產(chǎn)原值及合理的交易費用（稅費）（5）按標(biāo)準(zhǔn)扣除的費用對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得，每次收入額在4000元以下的，允許扣除800元，4000元以上的，允許按20%的標(biāo)準(zhǔn)扣除。②個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，允許按每月按2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。③托兒補助費。解答：N公司2009年會計利潤總額=5000＋80410060080=300萬準(zhǔn)予在所得稅前扣除的當(dāng)年公益性捐贈支出限額=30012%=36（萬元）當(dāng)年公益性捐贈支出限額中不得在所得稅前扣除金額=5036=14（萬元）企業(yè)被政府有關(guān)部門罰款的10萬元不得在所得稅前扣除。納稅調(diào)整增加額在會計核算上作費用全部扣除了的，如職工福利費、工會費、教育費、商業(yè)保險費、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、各種罰款、捐贈支出等，按稅法規(guī)定不能扣除或不能全部扣除的部分都作為納稅調(diào)整增加額。至2009年，2004年的虧損尚有10萬元未能彌補完，但5年抵虧期已滿，因此剩余10萬元虧損不得在2010年所得稅前彌補。以前年度虧損納稅人發(fā)生年度虧損的，可以從下一納稅年度起，連續(xù)用以年五年的利潤彌補，并且先虧先補，超過五年仍未補平的不得再彌補。④公益性捐贈按當(dāng)年會計利潤12%扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。③廣告宣傳費限額扣除企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。解答：K公司2009年銷售收入為8000萬元，因此招待費支出可在稅前扣除的最高限額為80005‰=40（萬元）。解答：職工福利費限額=48014%=（萬元）；工會經(jīng)費限額=4802%=（萬元）；職工教育經(jīng)費限額=480%=12（萬元）。⑨改變用途的專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，提取后改變用途的，不得扣除。即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。③企業(yè)所得稅稅款及增值稅稅款。其他支出為稅法規(guī)定的可以在計算應(yīng)納稅所得額