【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 購(gòu)貨方。例9：甲糧食企業(yè)銷(xiāo)售一批稻谷給丙企業(yè)，并代為請(qǐng)乙運(yùn)輸公司承運(yùn)，丙企業(yè)通過(guò)銀行匯款52350元給甲企業(yè)，其中包括墊付運(yùn)費(fèi)1500元，甲已將乙運(yùn)輸公司對(duì)丙企業(yè)開(kāi)具的承運(yùn)發(fā)票委托李師傅交給了丙企業(yè)，計(jì)算甲銷(xiāo)售該批稻谷應(yīng)繳增值稅銷(xiāo)售額。解答：丙匯款中包括兩部分，一是運(yùn)費(fèi)1500元，二是稻谷的含稅銷(xiāo)售額50850元；稻谷的增值稅率是13%，無(wú)稅銷(xiāo)售額為50850/（1+13%）=45000元，增值稅為45000*13%=5850元；因此甲銷(xiāo)售該批稻谷應(yīng)稅銷(xiāo)售額為45000元。幾個(gè)特殊情況處理（1）包裝物押金的處理：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額，但對(duì)逾期（一般以1年為限）未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額，并按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。稅法規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。例10：五糧液集團(tuán)公司銷(xiāo)售糧食白酒一批，銷(xiāo)售額10萬(wàn)元，另收取瓶子押金2千元，計(jì)算其增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額。解答：。（2）以折扣方式銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅；將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額不得沖減銷(xiāo)售額。例11：有一項(xiàng)活動(dòng)，銷(xiāo)售價(jià)款是100萬(wàn)，實(shí)行8折銷(xiāo)售。發(fā)票上開(kāi)100萬(wàn)，并在同一張發(fā)票上寫(xiě)明八折銷(xiāo)售，直接沖減20萬(wàn)，實(shí)收金額為80萬(wàn)元，計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額。解答：因其折扣直接在同一發(fā)票注明，因此，應(yīng)稅銷(xiāo)售額按實(shí)收金額計(jì)算，為80萬(wàn)元。例12：一項(xiàng)促銷(xiāo)活動(dòng)，銷(xiāo)售價(jià)款是120萬(wàn)，付現(xiàn)款的實(shí)行7折優(yōu)惠，發(fā)票金額為120萬(wàn)元，同時(shí)開(kāi)具一張紅字發(fā)票，充銷(xiāo)折舊金額36萬(wàn)，實(shí)收84萬(wàn)，計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額。解答：因其折扣是分別開(kāi)票的，不能扣除，因此，應(yīng)稅銷(xiāo)售額按發(fā)票金額計(jì)算，為120萬(wàn)。例13：某超市為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年10月開(kāi)展國(guó)慶促銷(xiāo)期間，采取折扣銷(xiāo)售方式出售某品牌奶粉，售價(jià)45元／盒。在促銷(xiāo)期內(nèi)凡一次購(gòu)買(mǎi)5盒者，按七折優(yōu)惠促銷(xiāo)，并將折扣部分與銷(xiāo)售額開(kāi)具在同一張發(fā)票上。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算促銷(xiāo)期間消費(fèi)者一次購(gòu)買(mǎi)5盒的有200次，共出售了1000盒。計(jì)算銷(xiāo)售該批奶粉的增值稅銷(xiāo)售額。解答：超市零售時(shí)定的都是含稅價(jià)價(jià)，并只能開(kāi)普通發(fā)票零售價(jià)為45元，按7折銷(xiāo)售，實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格就是45*=；銷(xiāo)售1000盒，含稅銷(xiāo)售額就是31500元；無(wú)稅銷(xiāo)售額為31500/(1+17%)=；。（3）以舊換新銷(xiāo)售：納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，但稅法規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。例14：某商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，2010年9月采取以舊換新方式銷(xiāo)售手機(jī)，開(kāi)出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬(wàn)元（實(shí)收金額），并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬(wàn)元。計(jì)算本月增值稅銷(xiāo)售額。解答：非金銀手飾以舊換新，計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額，應(yīng)該是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)款加上舊貨抵扣價(jià)款，共7萬(wàn)元；小規(guī)模納稅人只能開(kāi)普通發(fā)票，且銷(xiāo)售價(jià)格為含稅銷(xiāo)售價(jià)款，因此，本批手機(jī)的無(wú)稅價(jià)款為70000/（1＋3%）＝（元）；。例15：某金銀首飾行為增值稅一般納稅人，本月以舊換新零售金銀首飾120萬(wàn)元，其中舊貨抵80萬(wàn)元，實(shí)收40萬(wàn)元，計(jì)算其應(yīng)繳納的增值稅。解答：因金銀首飾以舊換新按實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額，因此其應(yīng)稅銷(xiāo)售款為40萬(wàn)元；零售開(kāi)具的都是含稅普通發(fā)票，因此40萬(wàn)的銷(xiāo)售額中，無(wú)稅銷(xiāo)售額為40/（1+17%）=；*17%=。（4）以物易物方式銷(xiāo)售貨物以物易物的雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例16：甲用100萬(wàn)元原材料（不含稅）換乙120萬(wàn)元的產(chǎn)品（不含稅），計(jì)算各自的銷(xiāo)售稅和進(jìn)項(xiàng)稅額。解答：交易雙方都是又買(mǎi)又賣(mài)。甲的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額是100萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅金是17萬(wàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是120*17%=；乙的銷(xiāo)項(xiàng)稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額是120萬(wàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是17萬(wàn)。（二）應(yīng)稅銷(xiāo)售款（對(duì)消費(fèi)稅而言）包括部分：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用+關(guān)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如果進(jìn)口產(chǎn)品，則全部?jī)r(jià)款中還要包括關(guān)稅。不包括部分（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的。②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。（三）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額包括部分營(yíng)業(yè)額+價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因征營(yíng)業(yè)稅的對(duì)象都不征增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，所以沒(méi)有這幾個(gè)稅種的調(diào)整。不包括部分同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用（與消費(fèi)稅扣除項(xiàng)目相同）：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)。③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。勞務(wù)服務(wù)及不動(dòng)產(chǎn)不需運(yùn)輸，所以沒(méi)有運(yùn)輸費(fèi)用之說(shuō)。（四）企業(yè)應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損；間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額。收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。例17：A公司2009年銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)收入500萬(wàn)元，利息收入20萬(wàn)元，此外，A公司當(dāng)年無(wú)其他收入，且所取得收入均為貨幣形式，并不存在需要調(diào)整事項(xiàng)。計(jì)算A公司2009年收入總額。解答：收入總額==2000+100+500+20=2620（萬(wàn)元）。不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括：（1）財(cái)政撥款。（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入免稅收入中的收入本應(yīng)征稅，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目給予的稅收優(yōu)惠照顧，這種照顧是暫時(shí)的，有條件的。包括：（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。例18：S公司2009年度收入總額為560萬(wàn)元，其中收到財(cái)政撥款補(bǔ)貼收入40萬(wàn)元，國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)扣除合計(jì)210萬(wàn)元，S公司以前年度未發(fā)生過(guò)虧損。計(jì)算S公司2009年應(yīng)納稅所得額。解答：應(yīng)納稅所得額=5604010210=300（萬(wàn)元）。