【正文】 一次勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%，30%，40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。④國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品(含運(yùn)費(fèi))。修繕費(fèi)用是指由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣完為止。會(huì)計(jì)利潤(rùn)即按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算得到的稅前利潤(rùn)。因?yàn)?5萬(wàn)元已超過稅前扣除的最高限額，因此，K公司2009年可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬(wàn)元。⑥未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。解答：應(yīng)納稅所得額=5604010210=300（萬(wàn)元）。收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。解答：交易雙方都是又買又賣。例12：一項(xiàng)促銷活動(dòng)，銷售價(jià)款是120萬(wàn)，付現(xiàn)款的實(shí)行7折優(yōu)惠，發(fā)票金額為120萬(wàn)元，同時(shí)開具一張紅字發(fā)票，充銷折舊金額36萬(wàn)，實(shí)收84萬(wàn)，計(jì)算增值稅應(yīng)稅銷售額。對(duì)稿酬所得按應(yīng)征稅額70%征收，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高實(shí)行加成征收并沒有改變個(gè)人所得稅稅率。③4%或6%稅率，適用于增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售一些特殊貨物，如以自己采采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）等，因其進(jìn)項(xiàng)稅額不易確認(rèn)和計(jì)量，因此可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。累進(jìn)稅率按計(jì)稅依據(jù)數(shù)量的變化，分段使用不同的稅率，且隨著計(jì)稅依據(jù)數(shù)量的增大，稅率也逐漸提升，如工資薪金所得采用3%45%的七級(jí)累進(jìn)稅率，個(gè)休經(jīng)營(yíng)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用5%35%的五級(jí)累進(jìn)稅率。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=305%=（萬(wàn)元）。③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品分兩種情況一是委托加工收回后，直接出廠銷售的，由受托方代扣代繳，出廠銷售時(shí)不再征收。例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月份銷售產(chǎn)品收入20萬(wàn)元，采購(gòu)這些產(chǎn)品的成本為15萬(wàn)元，計(jì)算其本月應(yīng)繳增值稅。解答：=。二是委托加工收回后，還要繼續(xù)加工的，委托加工完成時(shí)的產(chǎn)品價(jià)值部分由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，繼續(xù)加工完成后，按新的產(chǎn)品價(jià)值在出廠時(shí)征收，但委托加工環(huán)節(jié)已代扣代繳的消費(fèi)稅可以抵扣。例6：省兩會(huì)期間，天馬旅行社為會(huì)務(wù)組提供人大代表、政協(xié)委員接送服務(wù)，取行包車收入4500元，計(jì)算其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。工資薪金所得七級(jí)累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。④3%的征收率，適用于增值稅小規(guī)模納稅人。三、應(yīng)稅銷售額（所得額）的計(jì)算與調(diào)整（一）應(yīng)稅銷售額（對(duì)增值稅而言）包括部分：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用+消費(fèi)稅+關(guān)稅增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。解答：因其折扣是分別開票的，不能扣除，因此，應(yīng)稅銷售額按發(fā)票金額計(jì)算，為120萬(wàn)。甲的銷項(xiàng)稅應(yīng)稅銷售額是100萬(wàn)，銷項(xiàng)稅金是17萬(wàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是120*17%=；乙的銷項(xiàng)稅應(yīng)稅銷售額是120萬(wàn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是17萬(wàn)。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。各項(xiàng)扣除（1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。③廣告宣傳費(fèi)限額扣除企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅調(diào)整增加額在會(huì)計(jì)核算上作費(fèi)用全部扣除了的，如職工福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、教育費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、各種罰款、捐贈(zèng)支出等，按稅法規(guī)定不能扣除或不能全部扣除的部分都作為納稅調(diào)整增加額。③財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以扣除財(cái)產(chǎn)原值及合理的交易費(fèi)用（稅費(fèi)）（5）按標(biāo)準(zhǔn)扣除的費(fèi)用對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入額在4000元以下的，允許扣除800元，4000元以上的，允許按20%的標(biāo)準(zhǔn)扣除。（二）消費(fèi)稅的抵扣可抵扣的范圍：除酒、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇外，納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。例40：某歌星應(yīng)邀參加演出，主辦方支付其出場(chǎng)費(fèi)90000元，計(jì)算其應(yīng)邀參加演出應(yīng)納所得稅。對(duì)應(yīng)納稅所得額超過20000～50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成（20%（1+50%）=30%）；超過50000元的部分，加征十成（20%（1+100%）=40%）。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。②財(cái)產(chǎn)租賃所得可以減除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目及以800元為限的修繕費(fèi)用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是指納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金（如營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）可憑完稅憑證，從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。因此，20042009年不需繳納企業(yè)所得稅，2010年應(yīng)納所得稅額為4025%=10萬(wàn)元。K公司與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，即7560%=45（萬(wàn)元）。⑤贊助支出贊助支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性支出。計(jì)算S公司2009年應(yīng)納稅所得額。（四）企業(yè)應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損；間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額。例16：甲用100萬(wàn)元原材料（不含稅）換乙120萬(wàn)元的產(chǎn)品（不含稅），計(jì)算各自的銷售稅和進(jìn)項(xiàng)稅額。解答：因其折扣直接在同一發(fā)票注明，因此，應(yīng)稅銷售額按實(shí)收金額計(jì)算，為80萬(wàn)元。自2007年8月5日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減按5%的比例稅率執(zhí)行，2008年10月9日起，暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。②13%的低稅率，適用于增值稅一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品（含奶）、支農(nóng)物資、基本生活資料（水、煤、氣）、精神食糧（書報(bào)、音像制品、電子出版物）等。從價(jià)稅從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅，按是否區(qū)分計(jì)稅依據(jù)數(shù)量大小而確定不同比例又細(xì)分為比例稅率和累進(jìn)稅率，比例稅率不因計(jì)稅依據(jù)數(shù)量多少，統(tǒng)一使用同一個(gè)稅率，如增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅，除工資薪金所得、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外的其他個(gè)人所得稅都采用比例稅率。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=2003%=6（萬(wàn)元）；D、合作經(jīng)營(yíng)酒店按服務(wù)業(yè)（租賃服務(wù)）繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為5%。②進(jìn)口的消費(fèi)品在進(jìn)口海關(guān)一次性征收。①對(duì)一般納稅人，采用按全部銷售收入計(jì)征銷項(xiàng)稅，然后減去采購(gòu)商品或原料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅，并以月計(jì)算。②對(duì)小規(guī)模納稅人，由于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不健全，進(jìn)貨時(shí)不能取得增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣，稅法上就取比較低的稅率（3%），按其銷售收入的全部?jī)r(jià)款計(jì)算銷項(xiàng)稅，并不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。例4