【正文】 時準予扣除的其他支出。④損失（在會計核算上常列入資產(chǎn)減值損失或營業(yè)外支出）。各項扣除（1）準予扣除的項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。（4）符合條件的非營利組織的收入。免稅收入免稅收入中的收入本應征稅，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖拷o予的稅收優(yōu)惠照顧，這種照顧是暫時的，有條件的。不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。包括銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。③所收款項全部上繳財政。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及各種性質(zhì)的價外收費。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費。甲的銷項稅應稅銷售額是100萬，銷項稅金是17萬，可抵扣的進項稅是120*17%=；乙的銷項稅應稅銷售額是120萬，可抵扣的進項稅是17萬。解答：因金銀首飾以舊換新按實際收到的價款計算應稅銷售額，因此其應稅銷售款為40萬元；零售開具的都是含稅普通發(fā)票，因此40萬的銷售額中，無稅銷售額為40/（1+17%）=；*17%=。例14：某商場為小規(guī)模納稅人，2010年9月采取以舊換新方式銷售手機，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元（實收金額），并注明已扣除舊貨折價2萬元。月末結賬前，經(jīng)核算促銷期間消費者一次購買5盒的有200次，共出售了1000盒。解答：因其折扣是分別開票的，不能扣除，因此，應稅銷售額按發(fā)票金額計算，為120萬。例11：有一項活動，銷售價款是100萬，實行8折銷售。稅法規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。（3）納稅人代墊運費同時滿足承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并將該發(fā)票轉交給購貨方。三、應稅銷售額（所得額）的計算與調(diào)整（一）應稅銷售額（對增值稅而言）包括部分：全部價款+價外費用+消費稅+關稅增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方或接受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。個人所得稅稅率除工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得實行超額累進稅率外，其余個人所得稅稅率一律為20%。②低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。營業(yè)稅稅率（4+4+1=9）①3%的低稅率，適用于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)。④3%的征收率，適用于增值稅小規(guī)模納稅人。（二）稅率上述幾個稅種中，涉及到消費稅，個人所得稅中的工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得中的計算題，題目一般會告訴我們稅率和速算扣除數(shù)，其余題目涉及的都是一些常用稅率，大家要掌握。在我們的計算題中很少單獨進行從量稅的計算。解答方法一：應稅所簡額為50000+300003500=76500元應稅所得額分段查表計稅依據(jù)稅率稅額1500不超過1500的3%453000超過1500元至4500元的部分10%3004500超過4500元至9000元的部分20%90026000超過9000元至35000元的部分25%650020000超過35000元至55000元的部分30%600021500超過55000元至80000元的部分35%7525共應繳所得稅21270元。工資薪金所得七級累進稅率級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：本表所稱全月應納稅所得額是以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務人（2010年1月1日以后劃定）。個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種所得稅。（2）征稅環(huán)節(jié)：年度清算（3）納稅義務人：居民企業(yè)、非居民企業(yè)，但個人獨資企業(yè)（含個體工商戶）和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而是個人所得稅的納稅人。例6：省兩會期間，天馬旅行社為會務組提供人大代表、政協(xié)委員接送服務，取行包車收入4500元，計算其應繳納的營業(yè)稅。應繳納的營業(yè)稅=8003%=24（萬元）；B、索道客運收入按服務業(yè)（旅游服務）繳納營業(yè)稅，適用稅率為5%。（4）注意事項旅游門票及文化表演歸文化體育業(yè)；旅游包車及攬車（含游艇、游艇）劃歸旅游服務業(yè)，不劃歸交通運輸業(yè)，但旅游公司從事非旅游項目的包車業(yè)務又劃歸交通運輸業(yè)；旅館（餐飲）業(yè)中為顧客提供的收費娛樂收入劃歸娛樂業(yè)，娛樂場所的餐飲服務劃歸娛樂業(yè)。解答：從價稅：180*50*210*56%=（萬元）從量稅：180*50*200*=（萬元）+=（萬元）營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務（不包括加工修理修配）、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。二是委托加工收回后，還要繼續(xù)加工的，委托加工完成時的產(chǎn)品價值部分由受托方代扣代繳消費稅，繼續(xù)加工完成后，按新的產(chǎn)品價值在出廠時征收，但委托加工環(huán)節(jié)已代扣代繳的消費稅可以抵扣。例3：甲卷煙廠委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知該批煙絲原料價格為50萬元，加工后的市場價格為80萬元，加工費為10萬元，煙絲的消費稅稅率為30%，計算乙應代扣代繳煙絲消費稅是多少，在提貨時總共應付乙多少資金。具體而言，是指對從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或者銷售數(shù)量，或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種流轉稅。（2）納稅義務人：是在我國境內(nèi)銷售商品（不含不動產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務，進口貨物的單位和個人。解答：=。（1）計稅依據(jù)：是流轉過程中的增值額。第二講 納稅計算一、納稅計算涉及的稅種財經(jīng)法規(guī)考試中納稅計算涉及的稅種有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月份銷售產(chǎn)品收入20萬元，采購這些產(chǎn)品的成本為15萬元，計算其本月應繳增值稅。解答：其納稅計算如下：銷項稅=20*3%=(萬元)，但不能抵扣從上面兩種方式的納稅情況可以看出，采用17%的稅率和3%的稅率計算出來的稅款相差不會象我們想象中的大。消費稅消費稅是以特定消費品或消費行為為課稅對象征收的一種流轉稅。（3）納稅義務人從事生產(chǎn)、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，其中委托加工的消費稅由受托方代扣代繳，納稅人仍是委托人。③委托加工的應稅消費品分兩種情況一是委托加工收回后，直接出廠銷售的，由受托方代扣代繳，出