【正文】 時(shí)準(zhǔn)予扣除的其他支出。④損失（在會(huì)計(jì)核算上常列入資產(chǎn)減值損失或營(yíng)業(yè)外支出）。各項(xiàng)扣除（1）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。免稅收入免稅收入中的收入本應(yīng)征稅，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目給予的稅收優(yōu)惠照顧，這種照顧是暫時(shí)的，有條件的。不征稅收入不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。③所收款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)。甲的銷項(xiàng)稅應(yīng)稅銷售額是100萬，銷項(xiàng)稅金是17萬，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是120*17%=；乙的銷項(xiàng)稅應(yīng)稅銷售額是120萬，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是17萬。解答：因金銀首飾以舊換新按實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)算應(yīng)稅銷售額，因此其應(yīng)稅銷售款為40萬元；零售開具的都是含稅普通發(fā)票，因此40萬的銷售額中，無稅銷售額為40/（1+17%）=；*17%=。例14：某商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，2010年9月采取以舊換新方式銷售手機(jī)，開出普通發(fā)票25張，收到貨款5萬元（實(shí)收金額），并注明已扣除舊貨折價(jià)2萬元。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算促銷期間消費(fèi)者一次購(gòu)買5盒的有200次，共出售了1000盒。解答：因其折扣是分別開票的，不能扣除，因此，應(yīng)稅銷售額按發(fā)票金額計(jì)算，為120萬。例11：有一項(xiàng)活動(dòng)，銷售價(jià)款是100萬，實(shí)行8折銷售。稅法規(guī)定，對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（3）納稅人代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)滿足承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。三、應(yīng)稅銷售額（所得額）的計(jì)算與調(diào)整（一）應(yīng)稅銷售額（對(duì)增值稅而言）包括部分：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用+消費(fèi)稅+關(guān)稅增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用。個(gè)人所得稅稅率除工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率外，其余個(gè)人所得稅稅率一律為20%。②低稅率為20%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅稅率（4+4+1=9）①3%的低稅率，適用于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)。④3%的征收率，適用于增值稅小規(guī)模納稅人。（二）稅率上述幾個(gè)稅種中，涉及到消費(fèi)稅，個(gè)人所得稅中的工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中的計(jì)算題，題目一般會(huì)告訴我們稅率和速算扣除數(shù)，其余題目涉及的都是一些常用稅率，大家要掌握。在我們的計(jì)算題中很少單獨(dú)進(jìn)行從量稅的計(jì)算。解答方法一：應(yīng)稅所簡(jiǎn)額為50000+300003500=76500元應(yīng)稅所得額分段查表計(jì)稅依據(jù)稅率稅額1500不超過1500的3%453000超過1500元至4500元的部分10%3004500超過4500元至9000元的部分20%90026000超過9000元至35000元的部分25%650020000超過35000元至55000元的部分30%600021500超過55000元至80000元的部分35%7525共應(yīng)繳所得稅21270元。工資薪金所得七級(jí)累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人（2010年1月1日以后劃定）。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種所得稅。（2）征稅環(huán)節(jié)：年度清算（3）納稅義務(wù)人：居民企業(yè)、非居民企業(yè)，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（含個(gè)體工商戶）和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人，而是個(gè)人所得稅的納稅人。例6：省兩會(huì)期間，天馬旅行社為會(huì)務(wù)組提供人大代表、政協(xié)委員接送服務(wù)，取行包車收入4500元，計(jì)算其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=8003%=24（萬元）；B、索道客運(yùn)收入按服務(wù)業(yè)（旅游服務(wù)）繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為5%。（4）注意事項(xiàng)旅游門票及文化表演歸文化體育業(yè)；旅游包車及攬車（含游艇、游艇）劃歸旅游服務(wù)業(yè)，不劃歸交通運(yùn)輸業(yè)，但旅游公司從事非旅游項(xiàng)目的包車業(yè)務(wù)又劃歸交通運(yùn)輸業(yè)；旅館（餐飲）業(yè)中為顧客提供的收費(fèi)娛樂收入劃歸娛樂業(yè)，娛樂場(chǎng)所的餐飲服務(wù)劃歸娛樂業(yè)。解答：從價(jià)稅：180*50*210*56%=（萬元）從量稅：180*50*200*=（萬元）+=（萬元）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（不包括加工修理修配）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。二是委托加工收回后，還要繼續(xù)加工的，委托加工完成時(shí)的產(chǎn)品價(jià)值部分由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，繼續(xù)加工完成后，按新的產(chǎn)品價(jià)值在出廠時(shí)征收，但委托加工環(huán)節(jié)已代扣代繳的消費(fèi)稅可以抵扣。例3：甲卷煙廠委托乙企業(yè)加工一批煙絲，已知該批煙絲原料價(jià)格為50萬元，加工后的市場(chǎng)價(jià)格為80萬元，加工費(fèi)為10萬元，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算乙應(yīng)代扣代繳煙絲消費(fèi)稅是多少，在提貨時(shí)總共應(yīng)付乙多少資金。具體而言，是指對(duì)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其消費(fèi)品的銷售額或者銷售數(shù)量，或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）納稅義務(wù)人：是在我國(guó)境內(nèi)銷售商品（不含不動(dòng)產(chǎn)），提供加工、修理修配勞務(wù)，進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。解答：=。（1）計(jì)稅依據(jù)：是流轉(zhuǎn)過程中的增值額。第二講 納稅計(jì)算一、納稅計(jì)算涉及的稅種財(cái)經(jīng)法規(guī)考試中納稅計(jì)算涉及的稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。例1：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年12月份銷售產(chǎn)品收入20萬元，采購(gòu)這些產(chǎn)品的成本為15萬元，計(jì)算其本月應(yīng)繳增值稅。解答：其納稅計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅=20*3%=(萬元)，但不能抵扣從上面兩種方式的納稅情況可以看出，采用17%的稅率和3%的稅率計(jì)算出來的稅款相差不會(huì)象我們想象中的大。消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品或消費(fèi)行為為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（3）納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，其中委托加工的消費(fèi)稅由受托方代扣代繳，納稅人仍是委托人。③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品分兩種情況一是委托加工收回后，直接出廠銷售的，由受托方代扣代繳，出