【正文】 _____________________________________________________________________________________________________________________________________第5講 政策利用法（三）【本講重點】性質(zhì)利用法機構(gòu)利用法性質(zhì)利用法同樣的產(chǎn)品，同樣的規(guī)模，但是以不同的主體去生產(chǎn)，稅負也會有很大的差別。比如外商獨資企業(yè)就可以享受年稅免三減半的優(yōu)惠。由于企業(yè)的性質(zhì)是可以選擇的，企業(yè)的主體是可以構(gòu)造的，所以通過性質(zhì)利用也可以找到避稅的機會。需要注意的是通過企業(yè)性質(zhì)來進行避稅，一定要注意技巧和度的把握。如果處理不當很有可能使得稅收機關(guān)將企業(yè)善意的避稅行為，認定為惡意的逃稅行為?！景咐啃再|(zhì)利用法中的善意避稅和惡意逃稅我國稅法規(guī)定，外商獨資企業(yè)可以享受年稅免三減半的優(yōu)惠，但是從企業(yè)盈利之日開始，企業(yè)就不可以申請這樣的優(yōu)惠政策。實際運作中，許多外商投資企業(yè)常常采取兩種做法來取得優(yōu)惠政策支持，一種是通過操作利潤，制作虧損的財務報表，人為地去控制這個利潤的進程,然后獲得更長的年稅免三減半的目的。另一種是一旦出現(xiàn)盈利，停止享受免三減半稅收優(yōu)惠政策以后,企業(yè)就申請破產(chǎn)，重新注冊新的外資企業(yè)來重新獲取優(yōu)惠稅收政策支持。上述兩種做法實際操作起來，把握的分寸不一樣就有可能構(gòu)成善意避稅或惡意逃稅。如何才能夠進行善意避稅呢?一是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立新公司，但是不要急于把舊公司給注銷掉，減弱兩件事情之間的關(guān)聯(lián)性；二是，如果外商企業(yè)出現(xiàn)盈利后，重新設(shè)立了新公司，可以將舊企業(yè)的一些業(yè)務委托到新企業(yè)加工，通過這樣的過程，逐漸淡化舊企業(yè)的業(yè)務，逐漸強化新企業(yè)的業(yè)務，最終將新舊企業(yè)的業(yè)務合二為一。通過上述兩種做法，在創(chuàng)建新公司和注銷舊公司之間進行一個平和、緩慢的過渡，就可以削弱作為納稅戶前后之間的關(guān)聯(lián)性，避免稅務機關(guān)產(chǎn)生對企業(yè)惡意逃稅的聯(lián)想。我們常常利用民政企業(yè)、福利企業(yè)或高科技企業(yè)這樣的企業(yè)性質(zhì)來進行避稅。為了避免稅務機關(guān)將避稅行為認定為惡意行為，企業(yè)一定要注意下面兩點：政府對高科技企業(yè)、對民政福利企業(yè)都有一個標準和資格認定過程，而稅務機關(guān)正是按照政府認定的結(jié)果，來對企業(yè)實施稅收優(yōu)惠的。所以企業(yè)要利用這這樣的身份進行避稅，首先應當取得政府的資格認定。企業(yè)可以通過一些方法來獲得上面所需的資格認定的依據(jù)，此外企業(yè)事實上也應當基本符合上述條件。比如企業(yè)申請了民政福利企業(yè)的資格后，享受了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。但是企業(yè)實際的殘疾人比重如果連5%都不到，甚至沒有殘疾人，這就會給稅務機關(guān)一種惡意逃稅的感覺，所以基本的資格要求企業(yè)一定要達到?！咀詸z】下面四家企業(yè)的避稅做法，哪一家屬于善意避稅（ ）A．某閩港合資的紡織機械制造企業(yè)，自成立以來每年盈利狀況都不佳，2003年由于外銷渠道打開，盈利逐漸轉(zhuǎn)好，企業(yè)董事會決定在2004年年底立即注銷該企業(yè)，重新成立新企業(yè)，將目前企業(yè)的人、財、物進行整體轉(zhuǎn)移，來獲取稅收優(yōu)惠。B．中關(guān)村某高科技企業(yè)為了充分利用高科技園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，決定將公司的核心技術(shù)和產(chǎn)品向國家專利局和科技部報批和認定，2003年底公司的產(chǎn)品獲得了科技部的認定，2004年年初公司財務部門就決定向科技園區(qū)稅務局申請稅收優(yōu)惠。C．某街道食品廠2002年由國有企業(yè)轉(zhuǎn)制為集體股份制企業(yè)后，為了獲得稅收優(yōu)惠，吸收了部分原企業(yè)和其他企業(yè)的下崗職工，2004年企業(yè)經(jīng)營狀況惡化進行裁員，將原來聘用的下崗職工全部辭退，但每月報稅時，仍然按照原來稅率進行報稅。D．某簡易熱水器生產(chǎn)廠在1985年將其產(chǎn)品申請了專利，專利保護期20年，并一直享受稅收優(yōu)惠政策。到2000年專利即將過期，產(chǎn)品技術(shù)含量也大大滯后，但是公司每月仍然按照原先優(yōu)惠的稅率進行報稅。見參考答案71機構(gòu)利用法接著上面的思路，企業(yè)的性質(zhì)確定后，就涉及到用什么樣的組織機構(gòu)去操作的問題。是用兩個組織機構(gòu),還是用三個組織機構(gòu)去操作,這就涉及到組織機構(gòu)利用法的問題。在同樣的企業(yè)性質(zhì)中，由于機構(gòu)的不同，企業(yè)的稅負結(jié)果就大不一樣。最為典型的例子就是混合銷售行為。所謂混合銷售行為，就是企業(yè)所銷售的不僅是產(chǎn)品本身，還包括配套產(chǎn)品和相關(guān)的服務，這樣的銷售稱為混合銷售行為。比如國美電器不僅出售空調(diào)，而且出售空調(diào)安裝的服務。就是說銷售中含有大量的非增值稅勞務?；旌箱N售的機構(gòu)組織方式不同，帶來的稅負結(jié)果是完全不一樣的?！景咐繃离娖骱痛皸U公司的機構(gòu)組織方式及其稅負結(jié)果國美電器銷售的家電在上門安裝時采取委托外包方式，也就是說是獨立的兩個機構(gòu)分別運作銷售和安裝。比如國美出售一臺柜式空調(diào)價格是4000元，其中國美的銷售價格是3 700元，另外300元國美需要支付給安裝公司。在稅收上，國美的4 000元銷售額需要繳納營業(yè)稅6%，而安裝企業(yè)的營業(yè)稅只有3%。此外由于支付給安裝公司的勞務費，不能夠抵扣，所以這300元的安裝費，國美還需要支付增值稅。在北京石景山區(qū)有一家窗桿公司，公司主要生產(chǎn)家庭裝修使用的窗簾橫桿，公司為了避稅的需要，專門成立了一家負責安裝的分公司。在這樣的組織模式下，專門生產(chǎn)窗桿的公司無需在價格中附加安裝成本就可以進行銷售，這樣公司的增值稅降低了；同時安裝工作由專門的分公司負責，這家公司來收取安裝費用，而安裝公司的安裝費收入所適用的營業(yè)稅率僅為3%。通過這樣的結(jié)構(gòu)安排，該公司和國美電器在稅負上就完全不同了。第6 政策利用法（四）【本講重點】環(huán)節(jié)利用法項目利用法方式利用法狀態(tài)利用法環(huán)節(jié)利用法機構(gòu)有了以后，我們怎么進一步把這個機構(gòu)放在恰當?shù)奈恢蒙?，放在什么環(huán)節(jié)更好，這成了我們的第七個思路。環(huán)節(jié)利用法是指利用企業(yè)具體運營過程中所涉及的不同環(huán)節(jié)，而不同環(huán)節(jié)國家稅法所規(guī)定的稅率是不一樣的，從而為企業(yè)提供了一個環(huán)節(jié)選擇和避稅的機會。【案例】造紙企業(yè)的環(huán)節(jié)利用方法應用作為一般納稅人的一家造紙企業(yè)由于排污量比較大，排污成本較高，稅負也很重。而且企業(yè)的原料大多來自于收破爛的小作坊，這些地方常常沒法開出正規(guī)的發(fā)票。這樣混亂的上游供應商，給企業(yè)帶來的抵扣效應會非常弱。但是考察企業(yè)的上游環(huán)節(jié)—物資回收，卻有很多優(yōu)惠政策，比如增值稅是返還70％，所得稅也是減半征收的。所以作為造紙企業(yè)應該向上游環(huán)節(jié)—設(shè)立物資回收公司方向去拓展。項目利用法所謂項目利用法，更是財務能夠?qū)嵤┑囊患虑椤Ｒ粋€環(huán)節(jié)里面的會計科目對應著很多收入項目。收入項目不一樣，稅負也是不一樣的，因此財務上就可以利用收入項目不同稅率不同的特點，把一個項目分為若干個項目或把若干個項目合并成一個項目來達到避稅的目的。比如房地產(chǎn)行業(yè)，出租一些物業(yè)以后有租金項目收入，也可能出售房產(chǎn)后有項目銷售收入，還可能有出售無形資產(chǎn)的收入等等。也就是說作為一個組織機構(gòu)，作為獨立法人，組織收入不是單維的，而是多維的。在我們國家，收入不一樣，項目不一樣，科目不一樣，適用稅制就不一樣，這是一個基本道理?！景咐糠康禺a(chǎn)企業(yè)的環(huán)節(jié)利用方法應用A房地產(chǎn)公司幫C工廠建設(shè)廠房，當廠房建起后，由于C工廠的資金周轉(zhuǎn)不靈，短時間內(nèi)難以支付購房成本，原本的建房買賣合同難以執(zhí)行。于是A房地產(chǎn)公司提出可以采取由售轉(zhuǎn)租的方式來解決這一問題。就是說將一次性支付的買賣合同，轉(zhuǎn)為C工廠可以承擔的長期支付租金的租賃合同。這種看上去雙方都能夠接受的方案，卻給A房地產(chǎn)公司帶來很多煩惱。由于合同性質(zhì)發(fā)生轉(zhuǎn)變，在買賣合同下，A房地產(chǎn)公司的收入為銷售收入，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，A房地產(chǎn)公司只需要繳納營業(yè)稅。然而在租賃合同下，A房地產(chǎn)公司的收入為租賃收入，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，％的營業(yè)稅，12％的房產(chǎn)稅，33％的所得稅。于是A房地產(chǎn)公司向稅收籌劃專家求助，能不能有一個合法而又合理的方式來解決這么高的稅收成本問題。由于目前公司收入的租賃性質(zhì)難以改變，所以稅收籌劃專家建議將租賃收入項目進行分解。鑒于目前提供物業(yè)租賃的項目同時，租賃人也常常附帶提供物業(yè)管理服務，這是行業(yè)內(nèi)非常通行的一種做法，而物業(yè)費收入是不需要交12％房產(chǎn)稅的，所以稅收籌劃專家建議A房地產(chǎn)公司將每年的租金收入分為兩塊：租金收入和物業(yè)費收入，以此來達到減少稅收負擔的目的。上面的案例，就是利用同一個機構(gòu)里面在同一環(huán)節(jié)中不同項目收稅的方式和稅率不一樣，來進行稅收籌劃的。方式利用法稅務機關(guān)征稅的方式有多種，顯然每一種征收方式對企業(yè)的稅負影響是不同的。這也就為政策利用提供了一個機會。也就是說利用稅務機關(guān)手中掌握的征稅方式上的靈活性，來減少企業(yè)的納稅負擔。在具體實踐中，企業(yè)首先要明確地計算每一種征收方式下企業(yè)的稅負大小，比較計算的結(jié)果，然后挑選出和有意識的選擇對企業(yè)最為有利的那種征收方式。狀態(tài)利用法每個納稅人面對同樣的項目，稅務機關(guān)使用同樣的方式來對待納稅人，但如果納稅人的主體狀態(tài)、精神狀態(tài)和政策水平不同，很可能最終的納稅結(jié)果就不一樣。所以納稅人狀態(tài)也是納稅籌劃可以利用的機會，而且這種機會是非常重要的。平時企業(yè)的CFO也要進行訓練，要比較善于把握局勢，并能夠保持很好的狀態(tài)。作為政策利用的最根本之道還是要求我們每個納稅人，在面對稅務機關(guān)時，誠實友善，改進狀態(tài)，這是我們利用政策的根本之道?！颈局v小結(jié)】本講重點介紹了政策利用法中的后六種方法：性質(zhì)利用法、機構(gòu)利用法、環(huán)節(jié)利用法、項目利用法、方式利用法和狀態(tài)利用法。延續(xù)上一講中從地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、規(guī)模，本講繼續(xù)將稅收籌劃的觸角向微觀延伸，著重從企業(yè)性質(zhì)、組織、具體運作環(huán)節(jié)、環(huán)節(jié)中項目的分解組合、納稅方式和納稅人自身心態(tài)這六個角度，在每一個角度中都輔以具體案例進行分析。在具體應用時，我們首先要對稅法有充分的了解，這是進行納稅籌劃的前提條件，其次我們對企業(yè)組織分工、組織運作方式要有相當?shù)牧私猓Y(jié)合上述兩個方面，我們才能夠充分利用稅法為合理避稅提供的各種條件，來切實地降低企業(yè)的稅負負擔，達到合理避稅的目的?！拘牡皿w會】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第7講 政策規(guī)避法（一）【本講重點】轉(zhuǎn)讓定價法（一）政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)有稅法的某些不足，進行合理避稅籌劃。正如我們在本課程前幾講中所談到的那樣，納稅籌劃是以非違法為界限的。所以合理避稅即政策規(guī)避，就成為我們基本的納稅籌劃方法。政策規(guī)避法中我們常常會用到五種基本的方法：轉(zhuǎn)讓定價法、膨脹成本法、價格拆分法、價值替代法、臨界利用法。轉(zhuǎn)讓定價法（一）第一種政策規(guī)避方法是轉(zhuǎn)讓定價法，這種方法是企業(yè)最為擅長、使用最多、而且也是稅務機關(guān)最頭疼的一種規(guī)避方法?，F(xiàn)實生活中很多關(guān)聯(lián)企業(yè)在業(yè)務往來的時候，在定價上是有技巧的，他們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，來達到轉(zhuǎn)移利潤、轉(zhuǎn)移成本費用、轉(zhuǎn)移虧損等目的。這種轉(zhuǎn)讓定價策略在合理避稅里所占的比例大概超過30%。關(guān)聯(lián)企業(yè)的八大認定標準正如上文所述，轉(zhuǎn)讓定價常常發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，只有關(guān)聯(lián)交易才有轉(zhuǎn)讓定價的問題。何謂關(guān)聯(lián)企業(yè)？這是轉(zhuǎn)讓定價里最基本的、最需要了解的一個問題。就是說，稅務機關(guān)在判斷關(guān)聯(lián)方交易的時候，是采取什么標準進行評價的。經(jīng)常使用的標準有8個： 第一個標準：相互間直接或者是間接持有其中一方的股份總和達到25%以上； 第二個標準：直接或間接為第三者所擁有或控制的股份達到25%或以上； 第三個標準：企業(yè)向另外一個企業(yè)借貸資金占了企業(yè)自有資金50%或以上，或是企業(yè)借貸資金總額10%是由另外一個企業(yè)提供擔保的； 第四個標準：企業(yè)的董事會或經(jīng)理等高級管理人員一半以上是由另外一個企業(yè)所委派的，或是雖然沒有一半以上，但是至少有一名常務董事是由另外一家企業(yè)委派的； 第五個標準：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另外一家企業(yè)提供特許權(quán)才能夠正常進行的（這里的特許權(quán)包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、無形資產(chǎn)等形式）； 第六個標準：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零配件是由另外一家企業(yè)控制或供應的； 第七個標準：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售是由另外一家企業(yè)所控制的； 第八個標準：具有對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易具有實際控制能力的其他利益的相關(guān)聯(lián)者。上述八大標準分別從出資股份構(gòu)成、管理人員構(gòu)成、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)這三個最為主要的方面來對關(guān)聯(lián)方進行考察，只要雙方在上述三個方面中，相互之間構(gòu)成較強的影響力和制約能力，就可以判斷雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)。這是判斷關(guān)聯(lián)標準的核心所在。轉(zhuǎn)讓定價法避稅的五種常用手段關(guān)聯(lián)交易過程中形成的轉(zhuǎn)讓定價的一些基本避稅形式，根據(jù)實踐中被稅務部門掌握的情況來看，通常有五種形式：利用商品交易進行轉(zhuǎn)讓定價，這是最基本的，也是最常見的轉(zhuǎn)讓定價模式。在商品買賣過程中，關(guān)聯(lián)的買賣雙方可以通過違反常規(guī)的高買低賣或低賣高買過程，將企業(yè)的收入和利潤從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而達到整體上的稅負減輕目的。【案例】商品交易的轉(zhuǎn)讓定價A公司在石家莊和上海浦東分別設(shè)有分公司。其中在石家莊的分公司主要負責產(chǎn)品的生產(chǎn)，而在上海浦東的分公司主要負責產(chǎn)品的銷售，由于上海浦東開發(fā)區(qū)和石家莊地區(qū)的稅率存在差別，石家莊是33％，而浦東則只有15％。也就是說1 000萬的收入在石家莊要比在上海多繳稅180萬元。于是這兩家分公司可以采取商品交易的轉(zhuǎn)移定價來進行稅收籌劃。主要的做法是，石家莊的分公司以極低的價格向上海浦東分公司出售產(chǎn)品，而上海浦東分公司則以當?shù)厥袌鰞r格出售該產(chǎn)品。由于石家莊分公司的產(chǎn)品銷售收入較低，企業(yè)利潤較低，所以需要繳納的稅收較少，而浦東分公司盡管利潤比較豐厚，但只承擔15%的優(yōu)惠稅賦。通過上述商品交易的轉(zhuǎn)讓定價，就將企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)移到稅率較低的地區(qū)繳納。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的這種交易安排相當于把左口袋33％稅率的收入掏到右口袋