【正文】 ，民營(yíng)公司要求重新設(shè)立一家新客車公司，除汽車廠的土地、房屋建筑物和50歲以下的在職職工外，其他資產(chǎn)、負(fù)債和人員概不接收。新公司擬注冊(cè)資本3億元，其中客車廠以價(jià)值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的40％，民營(yíng)公司以現(xiàn)金1．8億元出資，占注冊(cè)資本的60％。按照這個(gè)方案，新公司在辦理土地、房屋建筑物過(guò)戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)以1．2億元按3％稅率(該市適用的契稅稅率為3％)，繳納契稅360萬(wàn)元。很顯然，這一方案使新公司承擔(dān)了過(guò)重的契稅負(fù)擔(dān)，問有沒有更好的方案?籌劃分析上述的方案會(huì)使新公司在改制過(guò)程中承擔(dān)過(guò)重的契稅負(fù)擔(dān)。還有新的操作方案，既可以滿足合作雙方的要求，又能解決這一問題。新的方案是客車廠和民營(yíng)公司可以在合作協(xié)議中將合作過(guò)程修改為分兩步進(jìn)行：(1)新公司成立初期，注冊(cè)資本定為2．35億元；其中客車廠以價(jià)值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的51％，民營(yíng)公司以現(xiàn)金1．15億元出資，占注冊(cè)資本的49％。在此期間，雙方另行達(dá)成協(xié)議：民營(yíng)公司少出資的6 500萬(wàn)元無(wú)償借給新公司使用或存于銀行將利息收益歸新客車公司管理以民營(yíng)公司方為主。根據(jù)財(cái)稅[2003]184號(hào)文的規(guī)定，新公司承受客車廠的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。所以，按修改后的第一步成立的新公司承受的1．2億元的土地、房屋建筑物產(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)免征360萬(wàn)元的契稅。(2)在雙方認(rèn)為適當(dāng)時(shí)間(假設(shè)與新公司成立的第一天間隔6個(gè)月)，新公司定向增資6 500萬(wàn)元，全部由民營(yíng)公司以現(xiàn)金出資，出資額為6 500萬(wàn)元加同等金額按同期銀行半年期定期存款利率計(jì)算的利息(如已無(wú)償借給新公司使用則不計(jì)利息)，該利息作為新公司的資本溢價(jià)，作資本公積處理。增資后新公司注冊(cè)資本3億元，其中客車廠以價(jià)值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊(cè)資本的40％不變，民營(yíng)公司以現(xiàn)金增資至1．8億元，占注冊(cè)資本的比例增加到60％。增資時(shí)企業(yè)的土地、房屋建筑物權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，按現(xiàn)行稅法規(guī)定不征契稅?；I劃結(jié)果通過(guò)在合作協(xié)議中將合作過(guò)程修改為分兩步走，新操作方案比原操作方案節(jié)稅360萬(wàn)元，而且同樣可以滿足合作雙方的要求。 二、企業(yè)分立與納稅籌劃；企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。l、有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)；分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等；有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立；例：某公司主要從事進(jìn)口儀器與國(guó)內(nèi)銷售工作，預(yù)計(jì)每年國(guó)內(nèi)銷售額為350萬(wàn)元，進(jìn)口產(chǎn)品中一半在進(jìn)口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷售成本率為60％，該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃?籌劃前：增值稅=35017％35060％50％17％=；籌劃后：增值稅=18017％35060％50％17%+1704％=+=分立有利于獲得低所得稅稅率；企業(yè)分立產(chǎn)生的契稅問題。企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。三、 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅。增資擴(kuò)股。企業(yè)以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人部分應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅，法人部分分兩種情況：一是投資者采用成本法核算時(shí)，暫不確認(rèn)收益；二是投資者采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。第八講 企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃一、不同籌資方式的選擇； 股權(quán)籌資，還是債權(quán)籌資?債權(quán)籌資利息，可稅前列支：股權(quán)籌資，分配股利應(yīng)在稅后進(jìn)行。例：貸款方式投資，減輕企業(yè)稅負(fù)某紡織廠利用10年時(shí)間自我積累資金1 000萬(wàn)元，擬用這1 000萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)設(shè)備，投資收益期為10年，年均盈利200萬(wàn)元，該紡織廠適用33％的所得稅率。則該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額為：20033％=66(萬(wàn)元)10年應(yīng)納所得稅總額為：6610=660(萬(wàn)元)問，該紡織廠應(yīng)如何籌劃以減輕稅負(fù)?籌劃分析若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1 000萬(wàn)元的貸款，年息支付15萬(wàn)元；企業(yè)年均盈利仍為200萬(wàn)元，則企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為每年應(yīng)納所得稅=(200—15)33％=61．05(萬(wàn)元) 實(shí)際稅負(fù)為：61．05247。200100％=30．5％10年應(yīng)納所得稅總額為：61．0510=610．5(萬(wàn)元)籌劃結(jié)果對(duì)該紡織廠來(lái)說(shuō)，以貸款方式投資，企業(yè)稅負(fù)也由于貸款利息的支付而減輕了(由33％降為30．5％)，另一方面可將積累1 000萬(wàn)元所需的10年時(shí)間節(jié)約下來(lái)。二、租賃與納稅籌劃；融資租賃，還是經(jīng)營(yíng)租賃? 例： 利用租賃費(fèi)轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤(rùn)某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿(mào)易形式向其國(guó)外母公司租賃價(jià)值100萬(wàn)美元的設(shè)備。母公司按照設(shè)備原值的120％收取本金、租金及管理費(fèi)，租期五年，期滿后設(shè)備歸合資公司所有。問，應(yīng)該怎樣策劃才能盡量減少應(yīng)納所得稅?籌劃分析只需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的籌劃就能減少應(yīng)納所得稅了。具體操作是：雙方在租賃合同中將母公司向該公司收取的年租金率超過(guò)了國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率，這樣該企業(yè)的一部分利潤(rùn)就能以租金的形式轉(zhuǎn)移到國(guó)外母公司，從而減少了應(yīng)納所得稅?；I劃結(jié)果經(jīng)過(guò)籌劃，該食品有限公司可以通過(guò)租賃費(fèi)，將企業(yè)的一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外母公司，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的。而實(shí)際避稅的效果就要看實(shí)際收取的年租金率與金融市場(chǎng)一般利率的差額的大小了。特別提示通過(guò)租賃費(fèi)將企業(yè)的一部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外母公司，從而減少了應(yīng)納所得稅，達(dá)到了避稅的目的，這在我國(guó)的的涉外企業(yè)中比較常見。但是在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)避免年租金率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)際金融市場(chǎng)的一般利率。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。例：經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃的選擇 融源股份公司為商品流通企業(yè)，兼營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)(未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn))，按黃河公司的要求購(gòu)入一條生產(chǎn)線，價(jià)格為1638萬(wàn)元(含增值稅238萬(wàn)元)，支付境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)40萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)借款利息30萬(wàn)元，有兩種方案可供選擇： 方案一：雙方簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為2400萬(wàn)元，租賃期為8年，黃河公司每年年初支付租金300萬(wàn)元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給黃河公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為20萬(wàn)元(殘值)。 方案二：雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定租期為8年，租金總額2040萬(wàn)元，黃河公司每年年初支付租金255萬(wàn)元，租賃期滿，融源公司收回設(shè)備。收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元。 如何選擇不同的融資方式，選取不同的稅收條款籌劃節(jié)稅呢?按稅法規(guī)定，中國(guó)的租賃公司從事的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅；如果涉及融資租賃業(yè)務(wù)，則要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。國(guó)稅函[2000]909號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》規(guī)定：經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按營(yíng)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)稅函[2000]514號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。所以，未經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)在從事融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán)來(lái)制定方案，選擇綜合收益最大的方案。融源股份公司與黃河公司之間的融資租賃業(yè)務(wù)，可以有選擇地采用稅收政策。兩個(gè)方案的分析如下： 方案一：租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納增值稅，不繳營(yíng)業(yè)稅，如果融源公司為增值稅——般納稅人，那么該設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。 融源公司應(yīng)納增值稅=2420247。(1+17％)17％238=113．62(萬(wàn)元) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=113．62(7％+3％)=11．36(萬(wàn)元) 征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上只是一種購(gòu)銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按購(gòu)銷合同征收3％00的印花稅。 應(yīng)納印花稅=24000．3‰=0．72(萬(wàn)元) 融源公司獲利額=2420247。(1+17％)14004030113．611．36=473．42(萬(wàn)元) 方案二：融源公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，不繳增值稅。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20405％=102(萬(wàn)元) 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=102(7％+3％)=10．2(萬(wàn)元) 稅法規(guī)定，對(duì)銀行及其他金融組織從事融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。 所以，融源公司獲利額=2040+4001638403010210．2=619．8(萬(wàn)元) 通過(guò)比較可知，融源公司選擇經(jīng)營(yíng)租賃方式，選擇繳納營(yíng)業(yè)稅可以減輕稅負(fù)。三、固定資產(chǎn)投資與納稅籌劃； 固定資產(chǎn)投資可以計(jì)提折舊，而現(xiàn)金投資則不允許計(jì)提利息，借款投資也不得稅前列支借款利息。四、資本結(jié)構(gòu)與納稅籌劃；五、對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估與納稅籌劃；（補(bǔ)）例：試行年薪制兌現(xiàn)年薪實(shí)行新的計(jì)稅規(guī)定 北京市某公司為加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，公司董事會(huì)議決定，2005年對(duì)高層管理人員實(shí)行年薪制，總經(jīng)理高山每月工資、薪金所得2000元，年終根據(jù)全年績(jī)效情況兌現(xiàn)年薪，當(dāng)年12月高山取得績(jī)效獎(jiǎng)金96萬(wàn)元。2005年公司應(yīng)代扣代繳總經(jīng)理個(gè)人所得稅多少?如果改變年終獎(jiǎng)金的支付方式，應(yīng)納稅額將發(fā)生哪些變化? 答：(1)2005年應(yīng)納稅額： ①全年工資應(yīng)納稅額=[(2000－1600)5％]12=20(元) ②年終兌現(xiàn)的績(jī)效獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，確定適用稅率：960000247。12＝80000元 適用稅率35％ ③全年一次性獎(jiǎng)金(年終兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金)應(yīng)納稅額=96000035％－6375＝329625(元) ④全年共納稅＝20+329625＝329645(元) (2)如果該公司改變支付方式，把年終獎(jiǎng)金一次性發(fā)放改為全年平均發(fā)放，每月發(fā)放82000元，那么全年應(yīng)納稅：每月應(yīng)納稅額=(82000－1600)40％－10375＝21785(元) 全年應(yīng)納稅額=2178512＝2614200(元) (3)如果每月支付工資、薪金40000元，年終發(fā)放一次性獎(jiǎng)金264000元，那么全年應(yīng)納稅額： ①月應(yīng)納稅額＝(40000－1 600)25％－1 375=8225(元) ②全年工資應(yīng)納稅額＝8 22512＝98700(元) ③全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，確定適用稅率：264000247。12＝22000元 適用25％稅率 ④26400025％－1 375＝64625(元) ⑤全年共納稅＝64625+98700＝163325(元) 小結(jié) ： 加工制造業(yè)的避稅籌劃要點(diǎn) 1．利用稅收政策中的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)性條款。 2．通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)，達(dá)到整體最大限度的逃避納稅義務(wù)。對(duì)產(chǎn)品、勞務(wù)的交易不按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，在稅率高地區(qū)采用高進(jìn)低出，在低稅率地區(qū)采用低進(jìn)高出，以達(dá)到整體的避稅. 3．采用主輔分離原則，設(shè)立獨(dú)立核算的單位。 利用企業(yè)內(nèi)部具體的核算方法和存貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，采用高轉(zhuǎn)成本、少計(jì)利潤(rùn)的方法。 4．采用稅法允許并且對(duì)企業(yè)有利的折舊方法。 5．對(duì)于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關(guān)的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定，因此企業(yè)可以盡可能的攤銷，以保持成本最大化、稅前利潤(rùn)最小化，從而達(dá)到避稅的目的。 6利用企業(yè)不同的籌資方式進(jìn)行避稅。 7．選擇有利于公司節(jié)省稅收支出的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法。 8．合理進(jìn)行納稅人身份選擇：小規(guī)模納稅人與一般納稅人。 33 / 33