【正文】 ，民營公司要求重新設立一家新客車公司，除汽車廠的土地、房屋建筑物和50歲以下的在職職工外，其他資產、負債和人員概不接收。新公司擬注冊資本3億元，其中客車廠以價值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊資本的40％，民營公司以現(xiàn)金1．8億元出資，占注冊資本的60％。按照這個方案，新公司在辦理土地、房屋建筑物過戶手續(xù)時，應以1．2億元按3％稅率(該市適用的契稅稅率為3％)，繳納契稅360萬元。很顯然，這一方案使新公司承擔了過重的契稅負擔，問有沒有更好的方案?籌劃分析上述的方案會使新公司在改制過程中承擔過重的契稅負擔。還有新的操作方案，既可以滿足合作雙方的要求，又能解決這一問題。新的方案是客車廠和民營公司可以在合作協(xié)議中將合作過程修改為分兩步進行：(1)新公司成立初期，注冊資本定為2．35億元；其中客車廠以價值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊資本的51％，民營公司以現(xiàn)金1．15億元出資，占注冊資本的49％。在此期間，雙方另行達成協(xié)議：民營公司少出資的6 500萬元無償借給新公司使用或存于銀行將利息收益歸新客車公司管理以民營公司方為主。根據(jù)財稅[2003]184號文的規(guī)定，新公司承受客車廠的土地、房屋權屬，免征契稅。所以，按修改后的第一步成立的新公司承受的1．2億元的土地、房屋建筑物產權過戶時免征360萬元的契稅。(2)在雙方認為適當時間(假設與新公司成立的第一天間隔6個月)，新公司定向增資6 500萬元，全部由民營公司以現(xiàn)金出資，出資額為6 500萬元加同等金額按同期銀行半年期定期存款利率計算的利息(如已無償借給新公司使用則不計利息)，該利息作為新公司的資本溢價，作資本公積處理。增資后新公司注冊資本3億元，其中客車廠以價值1．2億元的土地、房屋及建筑物出資，占注冊資本的40％不變，民營公司以現(xiàn)金增資至1．8億元，占注冊資本的比例增加到60％。增資時企業(yè)的土地、房屋建筑物權屬不發(fā)生轉移，按現(xiàn)行稅法規(guī)定不征契稅?；I劃結果通過在合作協(xié)議中將合作過程修改為分兩步走，新操作方案比原操作方案節(jié)稅360萬元，而且同樣可以滿足合作雙方的要求。 二、企業(yè)分立與納稅籌劃；企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設立為一個或數(shù)個新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解散，分立出的各方分別設立為新企業(yè)的，為新設分立。l、有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經營；分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產企業(yè)等；有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立；例：某公司主要從事進口儀器與國內銷售工作，預計每年國內銷售額為350萬元，進口產品中一半在進口環(huán)節(jié)需繳納增值稅，如果銷售成本率為60％，該公司應如何進行納稅籌劃?籌劃前：增值稅=35017％35060％50％17％=；籌劃后：增值稅=18017％35060％50％17%+1704％=+=分立有利于獲得低所得稅稅率；企業(yè)分立產生的契稅問題。企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅。三、 企業(yè)股權重組與納稅籌劃股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅。在股權轉讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不發(fā)生轉移，不征契稅。增資擴股。企業(yè)以盈余公積金轉增股本時，個人部分應代扣代交個人所得稅，法人部分分兩種情況：一是投資者采用成本法核算時，暫不確認收益；二是投資者采用權益法核算時，應當確認為投資收益，按規(guī)定補交企業(yè)所得稅。在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。第八講 企業(yè)籌資、投資與納稅籌劃一、不同籌資方式的選擇； 股權籌資，還是債權籌資?債權籌資利息，可稅前列支：股權籌資，分配股利應在稅后進行。例：貸款方式投資，減輕企業(yè)稅負某紡織廠利用10年時間自我積累資金1 000萬元，擬用這1 000萬元購進設備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用33％的所得稅率。則該廠盈利后每年應納所得稅額為：20033％=66(萬元)10年應納所得稅總額為：6610=660(萬元)問，該紡織廠應如何籌劃以減輕稅負?籌劃分析若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機構貸款的方式融資。假設企業(yè)從銀行取得1 000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業(yè)年均盈利仍為200萬元，則企業(yè)每年應納所得稅額為每年應納所得稅=(200—15)33％=61．05(萬元) 實際稅負為：61．05247。200100％=30．5％10年應納所得稅總額為：61．0510=610．5(萬元)籌劃結果對該紡織廠來說，以貸款方式投資，企業(yè)稅負也由于貸款利息的支付而減輕了(由33％降為30．5％)，另一方面可將積累1 000萬元所需的10年時間節(jié)約下來。二、租賃與納稅籌劃；融資租賃，還是經營租賃? 例： 利用租賃費轉移企業(yè)的利潤某食品有限公司系中外合資公司，以租賃貿易形式向其國外母公司租賃價值100萬美元的設備。母公司按照設備原值的120％收取本金、租金及管理費，租期五年，期滿后設備歸合資公司所有。問，應該怎樣策劃才能盡量減少應納所得稅?籌劃分析只需要進行簡單的籌劃就能減少應納所得稅了。具體操作是：雙方在租賃合同中將母公司向該公司收取的年租金率超過了國際金融市場的一般利率，這樣該企業(yè)的一部分利潤就能以租金的形式轉移到國外母公司，從而減少了應納所得稅?；I劃結果經過籌劃，該食品有限公司可以通過租賃費，將企業(yè)的一部分利潤轉移到國外母公司，從而減少了應納所得稅，達到了避稅的目的。而實際避稅的效果就要看實際收取的年租金率與金融市場一般利率的差額的大小了。特別提示通過租賃費將企業(yè)的一部分利潤轉移到國外母公司，從而減少了應納所得稅，達到了避稅的目的，這在我國的的涉外企業(yè)中比較常見。但是在實際操作中，應當避免年租金率遠遠超過國際金融市場的一般利率。否則稅務機關會依法進行稅務調整。例：經營租賃與融資租賃的選擇 融源股份公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(未經中國人民銀行批準)，按黃河公司的要求購入一條生產線，價格為1638萬元(含增值稅238萬元)，支付境內運輸費和安裝調試費40萬元、國內借款利息30萬元，有兩種方案可供選擇： 方案一：雙方簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價款為2400萬元，租賃期為8年，黃河公司每年年初支付租金300萬元，合同期滿付清租金后，該生產線自動轉讓給黃河公司，轉讓價款為20萬元(殘值)。 方案二：雙方簽訂經營租賃合同，約定租期為8年，租金總額2040萬元，黃河公司每年年初支付租金255萬元，租賃期滿，融源公司收回設備。收回設備的可變現(xiàn)凈值為400萬元。 如何選擇不同的融資方式，選取不同的稅收條款籌劃節(jié)稅呢?按稅法規(guī)定，中國的租賃公司從事的經營租賃業(yè)務，應按“服務業(yè)——租賃業(yè)”繳納營業(yè)稅；如果涉及融資租賃業(yè)務，則要根據(jù)不同情況確定應繳納的流轉稅稅種。國稅函[2000]909號《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的補充通知》規(guī)定：經原對外貿易經濟合作部批準的經營融資租賃業(yè)務的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務，與經中國人民銀行批準的經營融資租賃業(yè)務的內資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務同樣對待，按營業(yè)稅“金融保險業(yè)”稅目中的“融資租賃”項目計繳營業(yè)稅。 國稅函[2000]514號《國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的通知》規(guī)定：除經批準經營融資租賃業(yè)務的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。所以，未經批準的企業(yè)在從事融資租賃業(yè)務時，可以根據(jù)是否轉讓所有權來制定方案，選擇綜合收益最大的方案。融源股份公司與黃河公司之間的融資租賃業(yè)務，可以有選擇地采用稅收政策。兩個方案的分析如下： 方案一：租賃期滿后，設備的所有權轉讓，應繳納增值稅，不繳營業(yè)稅，如果融源公司為增值稅——般納稅人，那么該設備的進項稅額可以抵扣。 融源公司應納增值稅=2420247。(1+17％)17％238=113．62(萬元) 應納城建稅及教育費附加=113．62(7％+3％)=11．36(萬元) 征收增值稅的融資租賃業(yè)務實質上只是一種購銷業(yè)務，應按購銷合同征收3％00的印花稅。 應納印花稅=24000．3‰=0．72(萬元) 融源公司獲利額=2420247。(1+17％)14004030113．611．36=473．42(萬元) 方案二：融源公司應納營業(yè)稅，不繳增值稅。 應納營業(yè)稅=20405％=102(萬元) 應納城建稅及教育費附加=102(7％+3％)=10．2(萬元) 稅法規(guī)定，對銀行及其他金融組織從事融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同應按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務不征印花稅。 所以，融源公司獲利額=2040+4001638403010210．2=619．8(萬元) 通過比較可知，融源公司選擇經營租賃方式，選擇繳納營業(yè)稅可以減輕稅負。三、固定資產投資與納稅籌劃； 固定資產投資可以計提折舊，而現(xiàn)金投資則不允許計提利息，借款投資也不得稅前列支借款利息。四、資本結構與納稅籌劃；五、對外投資資產評估與納稅籌劃；（補）例：試行年薪制兌現(xiàn)年薪實行新的計稅規(guī)定 北京市某公司為加強管理、提高經濟效益，公司董事會議決定，2005年對高層管理人員實行年薪制，總經理高山每月工資、薪金所得2000元，年終根據(jù)全年績效情況兌現(xiàn)年薪，當年12月高山取得績效獎金96萬元。2005年公司應代扣代繳總經理個人所得稅多少?如果改變年終獎金的支付方式，應納稅額將發(fā)生哪些變化? 答：(1)2005年應納稅額： ①全年工資應納稅額=[(2000－1600)5％]12=20(元) ②年終兌現(xiàn)的績效獎金除以12個月，確定適用稅率：960000247。12＝80000元 適用稅率35％ ③全年一次性獎金(年終兌現(xiàn)的獎金)應納稅額=96000035％－6375＝329625(元) ④全年共納稅＝20+329625＝329645(元) (2)如果該公司改變支付方式，把年終獎金一次性發(fā)放改為全年平均發(fā)放，每月發(fā)放82000元，那么全年應納稅：每月應納稅額=(82000－1600)40％－10375＝21785(元) 全年應納稅額=2178512＝2614200(元) (3)如果每月支付工資、薪金40000元，年終發(fā)放一次性獎金264000元，那么全年應納稅額： ①月應納稅額＝(40000－1 600)25％－1 375=8225(元) ②全年工資應納稅額＝8 22512＝98700(元) ③全年一次性獎金除以12個月，確定適用稅率：264000247。12＝22000元 適用25％稅率 ④26400025％－1 375＝64625(元) ⑤全年共納稅＝64625+98700＝163325(元) 小結 ： 加工制造業(yè)的避稅籌劃要點 1．利用稅收政策中的優(yōu)惠政策和鼓勵性條款。 2．通過關聯(lián)企業(yè)，達到整體最大限度的逃避納稅義務。對產品、勞務的交易不按市場價格進行，在稅率高地區(qū)采用高進低出，在低稅率地區(qū)采用低進高出，以達到整體的避稅. 3．采用主輔分離原則，設立獨立核算的單位。 利用企業(yè)內部具體的核算方法和存貨的市場價格變動，采用高轉成本、少計利潤的方法。 4．采用稅法允許并且對企業(yè)有利的折舊方法。 5．對于低值易耗品和包裝物的攤銷，在有關的稅法中并沒有明確而具體的規(guī)定，因此企業(yè)可以盡可能的攤銷，以保持成本最大化、稅前利潤最小化，從而達到避稅的目的。 6利用企業(yè)不同的籌資方式進行避稅。 7．選擇有利于公司節(jié)省稅收支出的計提壞賬準備方法。 8．合理進行納稅人身份選擇：小規(guī)模納稅人與一般納稅人。 33 / 33