【正文】 業(yè)額”。⑵ 應(yīng)納營業(yè)稅額=1005％=5(萬元)。請計算該公司兩筆租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額。 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號回答問題，每問需計算出合計數(shù)⑴ 計算門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅； ⑵ 計算索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅； ⑶ 計算民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅； ⑷ 計算合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅； ⑸ 計算商店應(yīng)繳納的營業(yè)稅； ⑹ 計算商店應(yīng)繳納的增值稅：【參考答案】⑴ 門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=6503％=(萬元)（文化體育業(yè)）⑵ 索道客運(yùn)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=3805％=19（萬元）（服務(wù)業(yè)）⑶ 表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=1203％=（萬元)(文化體育業(yè)) ⑷ 合作經(jīng)營酒店應(yīng)納營業(yè)稅=205％=1(萬元)(服務(wù)業(yè))⑸ 商店應(yīng)納營業(yè)稅=105％=(萬元)⑹ 商店應(yīng)納增值稅=30／(1+3％) 3％=(萬元)【解析】自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一律調(diào)低至3％。⑸ 與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進(jìn)入公司非獨(dú)立核算的商店(增值稅小規(guī)模納稅人)銷售，一次性收取進(jìn)場費(fèi)10萬元。⑷ 國外旅游公司不在我國交納營業(yè)稅。⑵ 國外旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=(600000100000—300000) 5％=10000(元)。計算該旅行社和國外的旅游公司各應(yīng)納的營業(yè)稅。服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=服務(wù)業(yè)計稅營業(yè)額5％【例如】光大旅行社某月組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，取得旅游收入410000元，其中為旅游者支付就餐費(fèi)100000元，住宿費(fèi)100000元，交通費(fèi)50000元，門票費(fèi)用50000元。②旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（三）服務(wù)業(yè)，旅游業(yè)營業(yè)稅額的計算旅游業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供各種旅游服務(wù)而取得的收入。因為沒有同類工程的價格可比，所以自建行為的營業(yè)額須通過組成計稅價格確定。 解：自建房屋的組成計稅價格=1200（130％）（1+20％）247。按照稅法規(guī)定，客運(yùn)收入中的保險費(fèi)是其營業(yè)額的組成部分，不允扣除，但支付給其他聯(lián)運(yùn)公司的運(yùn)營應(yīng)允以扣除。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率一、特定行業(yè)營業(yè)稅的計算（一）運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅計算例：某運(yùn)輸公司2011年3月份取得客運(yùn)收入60000元，其中含1‰的保險費(fèi)用；取得貨運(yùn)收入68000元，其中支付給其他聯(lián)營運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)18000元，請計算該公司3月份應(yīng)納營業(yè)稅額。納稅人應(yīng)事先確定選擇何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變動。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)折合成人民幣。③按下列計算公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）247。對納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：①按納稅人當(dāng)月提供的應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（7）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。（5）文化體育業(yè)：單位或個人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。單位和個人自建建筑物銷售，其自建行為的營業(yè)額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定（4）金融保險業(yè)務(wù)：金融保險業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力價款在內(nèi)。旅游業(yè)務(wù)，以收取全部旅游費(fèi)減去替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（2）旅游業(yè)：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。但是，下列特殊情形的營業(yè)額為：（1）運(yùn)輸業(yè)：運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。營業(yè)稅起征點(diǎn)2011年11月1日起上調(diào)：按期納稅的，為月營業(yè)額500020000元；按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300500元。納稅人營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。但是，營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍僅適用于個人。第二節(jié) 營業(yè)稅的稅目與稅率一、 現(xiàn)行營業(yè)稅稅目及稅率營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。⑥其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保三、 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的具體扣繳義務(wù)人具體包括：委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；金融機(jī)構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人；境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人；單位或者個人進(jìn)行演出。④證券交易所。②信用合作社。單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是納稅人。③是在財務(wù)上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位是指具備以下條件：①是利用運(yùn)輸工具、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)、取得運(yùn)輸收入。④是基建臨管線鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。②是合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。個人將無形資產(chǎn)無償贈送他人，不交營業(yè)稅。【解釋】無形資產(chǎn)：以無形資產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。個人是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的中國公民和外國公民。二、 營業(yè)稅的納稅人（一）納稅義務(wù)人一般規(guī)定按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》)的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。（3）按行業(yè)設(shè)計稅目稅率營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點(diǎn)出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同；行業(yè)不同，稅目、稅率不同。（2）以營業(yè)稅額為計稅依據(jù)，計算方法簡便營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額（三者統(tǒng)稱為營業(yè)額），稅收收入不受成本、費(fèi)用高低影響，收入比較穩(wěn)定。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性?！熬硟?nèi)”的含義：（1）所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；（3）所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（4）在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（5）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；（6）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險除外；（7）境外保險機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險勞務(wù)。第一章 營業(yè)稅、納稅申報及實操第一節(jié) 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人一、 營業(yè)稅的概念和特點(diǎn)：（一）營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。 （二）營業(yè)稅的特點(diǎn)：（1）征稅范圍廣、稅源普遍營業(yè)稅的征稅范圍包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也逐步增長。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便。營業(yè)稅稅率設(shè)計的總體水平較低。單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位和社會團(tuán)體等。【解釋】勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。【解釋】不動產(chǎn)：（1）以不動產(chǎn)投資入股，接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的，不征收營業(yè)稅；（2）“單位”將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。（二）、納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人具體為：①是中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。③是地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。②是在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。建筑安裝業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人金融業(yè)納稅人是指：①銀行(包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行)。③證券公司。⑤金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。由他人售票的其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)濟(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人； 分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人；個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人；財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率：營業(yè)稅稅目稅率表，見表：稅目稅率通運(yùn)輸業(yè)3％建筑業(yè)3％金融保險業(yè)8％郵電通信業(yè)3％文化體育業(yè)3％娛樂業(yè)5％一20％服務(wù)業(yè)5％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％銷售不動產(chǎn)5％二、 營業(yè)稅的起征點(diǎn)納稅人營業(yè)額未達(dá)到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。個人指個體戶和其他個人。財政部發(fā)布第65號令，決定修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》，提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)。第三節(jié) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)即納稅人的營業(yè)額，包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用(如向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項、代墊款項和各種形式的價外收費(fèi))。聯(lián)營運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)在境內(nèi)組團(tuán)旅游，改由其他旅游企業(yè)接待的，其營業(yè)額也允許扣除給其他旅游企業(yè)的費(fèi)用。（3）建筑業(yè)：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。從事安裝工程作業(yè)的，設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，設(shè)備價款計入營業(yè)額。一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額。保險業(yè)實行分保的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（6）娛樂業(yè)：娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費(fèi)。單位將不動產(chǎn)無償贈送他人，其營業(yè)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 ②按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（1－營業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤率由所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。外匯折合成人民幣的折合率，可以按營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的市場匯率。第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納營業(yè)稅額=（60000+6800018000）3％=3300（元）分析：該公司3月份應(yīng)稅營業(yè)額包括客運(yùn)收入和貨運(yùn)收入兩部分。（二）建筑業(yè)營業(yè)稅計算例：某施工企業(yè)將自建的一幢樓房部分出售，部分留作自用，該樓房的建筑安裝總成本為1200萬元，留作自用的部分占建筑安裝總成本的30％，無同類工程價格，其成本利潤率為20％，對外銷售部分樓房取得銷售收入1500萬元，請計算該施工企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。（13％）=（萬元）自建房屋應(yīng)納營業(yè)稅=3%=銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=15005％=75(萬元)當(dāng)月共應(yīng)繳納營業(yè)稅=+75=（萬元）分析：該施工企業(yè)將自建房屋對外銷售，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收一道營業(yè)稅，適用稅率3％，再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收一道營業(yè)稅適用稅率5％。另外，該施工企業(yè)自建自用的樓房，不用繳納營業(yè)稅。但是:①旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、用餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。如組織旅游團(tuán)在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其營業(yè)額比照上述規(guī)定確定。另組織一旅游團(tuán)去國外旅游，收取旅游費(fèi)600000元，在境內(nèi)替旅游者支付各項費(fèi)用100000元，在境外改由其他旅游公司接團(tuán)，付給該旅游公司300000元。⑴ 國內(nèi)旅游業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=(41000010000010000050005000) 5％=1000(元)。⑶ 該旅行社共計應(yīng)納營業(yè)稅=10000+10000=20000(元)?！纠纭磕陈糜伍_發(fā)有限公司2011年3月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下：⑴ 旅游景點(diǎn)門票收入650萬元： ⑵ 景區(qū)索道客運(yùn)收入380萬元；⑶ 民俗文化村項目表演收入120萬元；⑷ 與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議；以景區(qū)內(nèi)價值2000萬元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合作經(jīng)營區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有）按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入。當(dāng)月該產(chǎn)品銷售收入30萬元，開具旅游公司普通發(fā)票。（四）租賃業(yè)營業(yè)額的計算例、某機(jī)械設(shè)備公司從事設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，當(dāng)期出租3臺設(shè)備，月租金9萬元，另為某企業(yè)以融資租賃方式（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）租入1臺設(shè)備，設(shè)備價款60萬元、手續(xù)費(fèi)1萬元、貸款利息40萬元。⑴ 計稅營業(yè)額=9+40+1+60=100(萬元)。二、新版營業(yè)稅下：按余額作營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形