【正文】 房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有）按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入。（四）租賃業(yè)營業(yè)額的計(jì)算例、某機(jī)械設(shè)備公司從事設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，當(dāng)期出租3臺設(shè)備，月租金9萬元，另為某企業(yè)以融資租賃方式（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)）租入1臺設(shè)備，設(shè)備價款60萬元、手續(xù)費(fèi)1萬元、貸款利息40萬元。二、新版營業(yè)稅下：按余額作營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。減免權(quán)限的分散和減免稅的過多，實(shí)踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競爭，也影響國家的財(cái)政收入。最近發(fā)布實(shí)施的營業(yè)稅暫行條例規(guī)定營業(yè)稅的免稅項(xiàng)目有：⑴養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。⑸農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。納稅人兼營業(yè)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額，為單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。第七節(jié) 營業(yè)稅納稅期限 按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅稅款的期限。公司基本信息：公司名稱：北方恒通信息咨詢有限公司經(jīng)營范圍：信息咨詢、技術(shù)服務(wù)公司地址：北京房山區(qū)西園路2號開戶銀行：中國工商銀行房山區(qū)支行稅率：營業(yè)稅率5％ 城建稅7%、教育附加3% 假設(shè)企業(yè)期初余額為０，請編制2011年10月份公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄。二、增值稅的類型增值稅類型特點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅法定增值稅額不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅款和折舊。課稅對象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品。 ②進(jìn)口貨物。提供加工(嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配勞務(wù)(使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；(銀行的業(yè)務(wù)一般交營業(yè)稅) ③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售行業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品；（郵政部門銷售集郵商品，征收營業(yè)稅)⑤郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅(新增)⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。本次調(diào)整的目的是為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，整體來看提高了起征點(diǎn)，為企業(yè)減負(fù)。②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。二、 納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）、 納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人都是增值稅納稅義務(wù)人。第四節(jié) 稅率和征收率一、基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除列舉的外）、提供加工﹑修理修配勞務(wù)的，稅率為17﹪。三、零稅率。價外費(fèi)用(即銷售方的價外收入)是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 ④納稅人代行政部門收取的費(fèi)用，符合以下條件的，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅： a、經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級人民政府批準(zhǔn)； b、開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； c、所收取款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。同票余額計(jì)稅，不同票全額計(jì)稅。另以折扣方式銷售貨物，銷售額為80萬元，令開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出?！镜湫屠}】某計(jì)算機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售計(jì)算機(jī)100臺，每臺計(jì)算機(jī)不含稅售價9000元，收購舊型號計(jì)算機(jī)不含稅折價2500元。2011年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）、外購螺紋鋼2噸，取得專用發(fā)票，注明的金額1700萬元，將其中的10％用于本單位基本建設(shè)使用。從農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以抵扣！煙葉收購金額=收購價款（1+10%）煙葉稅=收購金額20%進(jìn)項(xiàng)稅=（煙葉收購金額+煙葉稅）13%簡化公司：收購價扣除率（13%）運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）7%①裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不予扣除。第六節(jié)：征收管理一、納稅期限：（一）以月為納稅期：期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅 (注：1個季度為納稅期的僅限于小規(guī)模納稅人)；（二）以天(1日、3日、5日、10日、15日)為納稅期：期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1日起15日內(nèi)申報(bào)結(jié)清上月稅款（三）進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起1 5日內(nèi)繳納稅款。（二）非固定業(yè)戶非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他聯(lián)由一般納稅人自行決定。小規(guī)模納稅人可申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。管理部門和生產(chǎn)車間一般耗用丙材料。業(yè)務(wù)4：辦公室小王預(yù)借差旅費(fèi)900元，通過“其他應(yīng)收款”核算業(yè)務(wù)5：購買乙材料20000公斤，增值稅率17%，貨款未付，驗(yàn)收入庫；業(yè)務(wù)6：生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)取各種原材料業(yè)務(wù)7：繳納增值稅業(yè)務(wù)8：報(bào)銷差旅費(fèi)業(yè)務(wù)9：返還現(xiàn)金100元。年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計(jì)核算健全，能按時報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，但產(chǎn)品(商品)的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負(fù)，故企業(yè)會選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動申請一般納稅人資格。（二）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。A、會計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額60萬元的零售企業(yè)B、會計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額100萬元的批發(fā)企業(yè)C、會計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額79萬元的生產(chǎn)企業(yè)D、會計(jì)制度健全，年應(yīng)納稅銷售額1 80萬元的生產(chǎn)企業(yè)【提示】(年應(yīng)稅銷售額在標(biāo)準(zhǔn)以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論其會計(jì)核算制度是否健全，一律屬于小規(guī)模納稅人第二節(jié) 當(dāng)前小規(guī)模納稅人稅收征管容易出現(xiàn)的問題（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理方面由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務(wù)部門內(nèi)部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況不了解或了解的不準(zhǔn)確。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財(cái)務(wù)人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報(bào)時才到企業(yè)，直接了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，部分單位負(fù)責(zé)人亦不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計(jì)科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財(cái)務(wù)賬目混亂。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重第四節(jié)、 增值稅征收率增值稅征收率為3％ (2009年1月1日新執(zhí)行)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率3％含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額247。（二）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以應(yīng)稅銷售額依據(jù)征收率(3％)計(jì)算增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 3．增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證及稅務(wù)登記證副本，到代開專用發(fā)票崗位申請代開專用發(fā)票。所以，企業(yè)如果存在上述情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收的方式征收企業(yè)的稅款。企業(yè)在銷售商品或產(chǎn)品時，按照應(yīng)當(dāng)收取的金額進(jìn)行價稅分流，一部分確認(rèn)收入，另一部分確認(rèn)應(yīng)交增值稅，而不通過“營業(yè)稅金及附加’’科目核算。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨的成本處理。 （四）應(yīng)納增值稅額=銷售額征收率 （五）銷售額(包括全部價款和價外費(fèi)用)為“不含稅銷售額。或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額可抵免稅額=價款247。（2） 2011年10月06日出納提取現(xiàn)金5000元，備用。（6） 2011年10月08日購入醫(yī)用印模材200袋，每袋30元，款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付，貨已入庫。（10）2011年10月11日業(yè)務(wù)經(jīng)理江某預(yù)借差旅費(fèi)8000元，現(xiàn)金付訖（11）2011年10月12日銷售醫(yī)用印模材200袋，每袋50元，貨已發(fā)出，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬到達(dá)賬戶。（15）2011年10月1 5日支付汽油費(fèi)4660元，轉(zhuǎn)賬支票支付。（19）2011年10月2 1日銷售手術(shù)器械一批，銷售價格1 500元，款項(xiàng)已經(jīng)收回，貨已經(jīng)發(fā)出。二、企業(yè)所得稅的特點(diǎn)將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納稅業(yè)務(wù)，即來源于我國境內(nèi)、外的所得都要向中國政府繳納所得稅。第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。 居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)稅率20％，高新技術(shù)企業(yè)15％的稅率。收取的包裝物押金未逾期的不做收入處理，而對逾期未退包裝物押金屬于收入總額中的其他收入中，要做收入處理。二、不征稅收入 財(cái)政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 （二）稅前扣除項(xiàng)目的范圍 成本。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加。 企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。 （三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn)掌握)工資、薪金支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握： （1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。 （5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： ①尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （1）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 （3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。四、不得扣除的項(xiàng)目以及虧損彌補(bǔ)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。 與取得收入無關(guān)的其他支出。注意：(1)虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；(2)五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的下一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算；(3)連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。企業(yè)會計(jì)處理為： 借：銀行存款——代銷汽車款1638000 貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1 638000（2）管理費(fèi)用中含有業(yè)務(wù)招待費(fèi)280萬元、新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用120萬元。 說明：該企業(yè)生產(chǎn)的小汽車適用消費(fèi)稅稅率為9％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％；12月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無余額；購買專用設(shè)備支付的增值稅34萬元，不符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件：假定購入并投入使用的安全生產(chǎn)專用設(shè)備使用期限為10年，不考慮殘值 要求：（1）填列答題卷第14頁給出的《企業(yè)所得稅計(jì)算表》中帶*號項(xiàng)目的金額。 購買現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，各1本，銀行轉(zhuǎn)賬支付40元提現(xiàn)備用金3000元；提現(xiàn)差旅費(fèi)20000元； 支付企業(yè)登記費(fèi)現(xiàn)金付訖90元 購買發(fā)票現(xiàn)金支付31元 提現(xiàn)差旅費(fèi)3000元； 購買汽車一輛，公司自用，轉(zhuǎn)賬支付39300元，支票號7670 劉某報(bào)銷差旅費(fèi)，飛機(jī)票2300元，現(xiàn)金支付； 1李某報(bào)銷差旅費(fèi)，飛機(jī)票 1650元，住宿費(fèi) 1500元，現(xiàn)金支付； 1提現(xiàn)備發(fā)工資33770 7元； 1實(shí)際發(fā)放工資33770元； 1購買存貨，轉(zhuǎn)賬支付13550元，貨以入庫； 1報(bào)銷修車費(fèi)340元，現(xiàn)金支付； 1報(bào)銷餐費(fèi)367元，現(xiàn)金支付； 1購買存貨9300元，轉(zhuǎn)賬支付； 1支付3個月房租15000元，轉(zhuǎn)賬支付；1購買存貨1560元，轉(zhuǎn)賬支付； 銷售商品含稅收入5500元，款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行，成本月末一次結(jié)轉(zhuǎn) 2，同城委托銀行轉(zhuǎn)賬， 2，現(xiàn)金支付