【正文】 續(xù)查處等相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確規(guī)定。（1）含義。 “查前約談是指稅務(wù)稽查部門在對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)施稅務(wù)檢查前，采取約請(qǐng)納稅人、扣繳義務(wù)人與稅務(wù)稽查人員面談的方式，通過對(duì)稅收政策法律法規(guī)的宣傳與輔導(dǎo)，責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的時(shí)限自我檢查、自行糾正錯(cuò)誤，督促其依法履行納稅義務(wù)，并依法給與從輕、減輕或免于處罰的一種工作方法” 。（2）范圍。除公民舉報(bào)、上級(jí)交辦、部門轉(zhuǎn)辦和其他不宜約談的案件外，均可以實(shí)行查前約談，給被查對(duì)象以自查自糾的機(jī)會(huì)。3 / 44（3）操作程序。徐州地稅稽查局在下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》前，首先預(yù)約企業(yè)法人或財(cái)務(wù)主管人員實(shí)施約談，通過下發(fā)自查通知書和自查事項(xiàng)告知書約請(qǐng)待查對(duì)象。在約談過程中，稽查人員詳細(xì)告知企業(yè)本次檢查的內(nèi)容、范圍和時(shí)限，進(jìn)行查前政策和自查技能輔導(dǎo)，并形成《約談?dòng)涗洝?。約談結(jié)束后，納稅人按要求在規(guī)定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行自查自糾，連同書面報(bào)告等相關(guān)資料按時(shí)報(bào)送稅務(wù)檢查人員核實(shí)。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對(duì)納稅人報(bào)送的自查報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行分析、評(píng)估，篩選重點(diǎn)稽查對(duì)象。對(duì)自查結(jié)果不符合相關(guān)法律規(guī)定的，約談對(duì)象又未能及時(shí)解釋清楚問題或疑點(diǎn)，或逾期不按規(guī)定進(jìn)行自查的，由稅務(wù)約談?shì)o導(dǎo)人員在《稅務(wù)約談報(bào)告》上注明“建議選案檢查”的意見，經(jīng)審理部門審理后，報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，經(jīng)市局選案委員會(huì)選案后由檢查部門依法進(jìn)行稅務(wù)檢查，對(duì)查處的稅收違法行為給予嚴(yán)肅處理。（4）方式。集體約談，單獨(dú)約談和重點(diǎn)約談。一般來說，大型企業(yè)業(yè)務(wù)量大，核算復(fù)雜，涉及稅收業(yè)務(wù)范圍較廣，稅額較大，適用于單獨(dú)約談；對(duì)于同行業(yè)企業(yè)，由于核算方式相似，涉稅問題具有共性，采取集體面談的方式；對(duì)同規(guī)模企業(yè)采取了分類約談，對(duì)一些納稅數(shù)額較大的企業(yè)，按照分級(jí)分類管理辦法，分屬于 A、B、C 類企業(yè)，每個(gè)類別內(nèi)的企業(yè)雖然核算方式不盡相同，業(yè)務(wù)范圍不盡一致，但由于納稅規(guī)模相當(dāng)，該局在分級(jí)分類檢查中，對(duì)同類企業(yè)進(jìn)行集體約談，企業(yè)自查補(bǔ)繳稅款 7000 余萬元。這樣不僅體現(xiàn)了公平、公正，而且擴(kuò)大了約談范圍，提高了分級(jí)分類稽查工作質(zhì)效。（5）成果。 “引入準(zhǔn)入制度后，稅務(wù)部門針對(duì)那些不積極參與或者約談后仍不能解釋疑點(diǎn)問題的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，而對(duì)企業(yè)通過約談主動(dòng)補(bǔ)繳稅款的只作補(bǔ)繳稅款與滯納金處理，原則上不再處以罰款。這樣一方面可以使稽查部門集中力量辦大案要案，提高稽查的工作效率，降低了征納雙方的成本；另一方面在稅務(wù)檢查前加入約談程序，區(qū)別對(duì)待主觀惡意偷稅與非主觀故意的未按規(guī)定納稅，不但把該收的稅收上來了，也融洽了征納雙方的關(guān)系，同時(shí)也將稅務(wù)稽查的執(zhí)法威懾性轉(zhuǎn)向信譽(yù)威懾。在崇尚誠信納稅的今天，采取這么一種方式，使納稅人從怕稅務(wù)局查帳轉(zhuǎn)變?yōu)榕乱蛲刀惗バ抛u(yù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步探索完善稅務(wù)稽查方法，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)稽查從“打擊型”向“服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稽查執(zhí)法由“事后處罰型”向“事前服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變” 33。徐州地稅稽查局自 2022 年啟動(dòng)“查前約談”工作制度以來，先后約談企業(yè) 420 多戶，督促企業(yè)自查補(bǔ)稅 億元，企業(yè)自查補(bǔ)稅占稽查收入總額的 %，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，獲得了納稅人的普遍好評(píng)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)自查補(bǔ)稅增長與33 “陽光”稽查，構(gòu)建和諧稅收環(huán)境[N].徐州教育學(xué)院學(xué)報(bào) ,2022,44 / 44構(gòu)建和諧征納關(guān)系的“雙贏” 。這種做法得到了江蘇省地稅局的高度認(rèn)可，并在全省地稅稽查系統(tǒng)推廣，被寫入《江蘇省地稅局優(yōu)化稽查服務(wù)實(shí)施辦法》 。 “查前評(píng)審” ，優(yōu)化稽查程序，降低納稅人涉稅處罰風(fēng)險(xiǎn)為進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查打擊的準(zhǔn)確性，不斷優(yōu)化稅務(wù)稽查的服務(wù)水平，進(jìn)一步降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，放大稽查執(zhí)法效應(yīng)，徐州地稅稽查局在“查前約談”的基礎(chǔ)上，與 2022 年初又推出了“查前評(píng)審”制度。通過在檢查前對(duì)納稅企業(yè)的納稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核，為納稅人提供更為廣泛、具體的服務(wù)措施?；槿藛T可以通過“查前評(píng)審”這一平臺(tái)，以更加民主、更加平等的方式，對(duì)納稅人一般性涉稅違法行為進(jìn)行溝通，有效降低執(zhí)法過程中的爭議沖突。（1）含義。所謂“查前評(píng)審” ，是指在對(duì)納稅企業(yè)進(jìn)行檢查之前，借助稽查的手段，就納稅企業(yè)除會(huì)計(jì)賬簿以外的各項(xiàng)涉稅資料，以及日常掌握的其他相關(guān)信息，按照一定的程序，運(yùn)用一定的技術(shù)方法，對(duì)將要實(shí)施檢查年度內(nèi)的納稅情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行深入分析并做出定性和定量的判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題有針對(duì)性的和企業(yè)進(jìn)行約談，監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行稅款補(bǔ)繳，對(duì)補(bǔ)繳稅款不實(shí)的企業(yè)選案進(jìn)行檢查的一項(xiàng)管理活動(dòng)。（2）方法和程序。 “查前評(píng)審”工作遵循分類實(shí)施、及時(shí)規(guī)范、簡便高效的原則。 “堅(jiān)持內(nèi)外結(jié)合、賬實(shí)結(jié)合、縱橫結(jié)合、談檢結(jié)合和評(píng)查結(jié)合，運(yùn)用多方信息，強(qiáng)化環(huán)節(jié)銜接，綜合利用多種有效方法深入進(jìn)行” 。評(píng)審可以分為分級(jí)分類查前評(píng)審、專項(xiàng)查前評(píng)審和專案查前評(píng)審三個(gè)種類。按照選定對(duì)象、評(píng)價(jià)分析、約談和實(shí)地核實(shí)、評(píng)定處理和稅務(wù)稽查五個(gè)階段進(jìn)行。在評(píng)審中，主要對(duì)企業(yè)以前年度納稅申報(bào)表表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、以及各中介機(jī)構(gòu)出具的年度審計(jì)報(bào)告，發(fā)票領(lǐng)用存報(bào)表，各種產(chǎn)權(quán)證書、買賣合同，支付個(gè)人所得稅的單位和個(gè)人開具的原始明細(xì)工資表，增值稅申報(bào)繳納情況、查補(bǔ)及抵、免、退稅等資料采取綜合評(píng)定法、核對(duì)比較法、指標(biāo)對(duì)較法，進(jìn)對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和審核。（3）成果。從 2022 年 2 月下旬開始，徐州稽查局在市區(qū)范圍內(nèi)對(duì) 30 家A 類企業(yè)進(jìn)行了“查前評(píng)審” ，取得了顯著效果，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）提高了選案準(zhǔn)確率，使稽查更有針對(duì)性。提高選案的準(zhǔn)確率是“查前評(píng)審”的一項(xiàng)重要功能。通過對(duì) 30 家納稅企業(yè)有關(guān)涉稅資料的進(jìn)行審核，與各企業(yè)納稅情況進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)有 17 家納稅企業(yè)存在少繳稅款行為，將這些企業(yè)作為稽查對(duì)象進(jìn)行檢查，從檢查情況來看，每個(gè)企業(yè)都存在偷漏稅行為，目前已查處百萬以上大案 5 個(gè)，近期將上報(bào)省局。2)降低了稅收成本，提高稽查質(zhì)效。“查前評(píng)審”將稽查工作重點(diǎn)前移，通過企業(yè)涉稅資料的審核，一般涉稅問題得以輕松解決，從而使稽查部門能集中有限的力量，根據(jù)疑點(diǎn)提示，加大對(duì)重5 / 44點(diǎn)案源的查處力度，這樣既擴(kuò)大了稅務(wù)稽查的威懾影響面，又加大了重點(diǎn)打擊的力度。同時(shí)“查前評(píng)審” ，目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，職責(zé)清晰，程序規(guī)范，不僅避免了盲目或重復(fù)檢查，而且通過“過篩子”的辦法鎖定目標(biāo)，準(zhǔn)確重拳予以打擊，實(shí)現(xiàn)了稽查效能的最大化，稽查效率得到明顯提升。3)優(yōu)化稅收環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。實(shí)施“查前評(píng)審”無論從經(jīng)濟(jì)上、還是精力上都確確實(shí)實(shí)的減輕了納稅人不小的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也使得稽查人員與納稅人的接觸大為減少，能夠有效防止或減少吃、拿、卡、要、報(bào)等問題的發(fā)生，利于反貪促廉。另外也較好的解決了有效工作時(shí)間短、查處周期長的問題。面對(duì)面的交流、實(shí)打?qū)嵉男麄?，有針?duì)性地開展納稅輔導(dǎo)和稅收政策宣傳，避免稅收違法行為的擴(kuò)大化，減少了企業(yè)的損失，促進(jìn)了稅企之間的良性互動(dòng)，優(yōu)化了征納環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了稅企雙贏。 存在的深層次的問題 缺乏深層次的納稅服務(wù)觀念，稽查人員素質(zhì)有待提高由于受傳統(tǒng)思想的影響，在稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間似乎形成了一種“檢查”與“被檢查”的關(guān)系，在執(zhí)法過程中往往是缺乏彈性。一些稽查人員缺乏基本的服務(wù)素質(zhì)，以執(zhí)法者自居，從而影響了稅務(wù)稽查工作的效率，并形成了一些不和諧的氣氛，造成了不該有的矛盾；有一些稅務(wù)干部認(rèn)為，納稅服務(wù)是納稅服務(wù)廳的事，與稽查環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)關(guān)系不密切，忽視對(duì)納稅人多層次、多方位的個(gè)性化需求；還有一些稅務(wù)人員把納稅服務(wù)與文明服務(wù)劃了等號(hào)，對(duì)納稅服務(wù)理解不到位，認(rèn)為納稅的內(nèi)容就是對(duì)納稅人文明禮貌、微笑服務(wù)、端茶倒水，而實(shí)際上，文明服務(wù)只是納稅服務(wù)的最基本要求，是作為稅務(wù)工作人員該具有的素質(zhì)，而優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)內(nèi)容絕不是僅僅停留在文明服務(wù)的表面，而應(yīng)該貫穿于納稅的整個(gè)過程。隨著稅制改革的不斷深入，稽查工作面臨的突出問題不是稽查人員的數(shù)量太少，而是稽查人員的素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)技能不過關(guān)，服務(wù)意識(shí)淡薄，與當(dāng)前稽查工作的要求存在著較大的差距。主要表現(xiàn)在：一是有小部分稽查人員無法做到依法行政、廉潔自律，存在政治素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)象，從而影響稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)甚至是稅務(wù)機(jī)關(guān)整體的社會(huì)形象；二是能夠獨(dú)立辦案的人員相對(duì)缺乏，影響了工作效率和服務(wù)效率；三是稽查人員計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，只會(huì)運(yùn)用傳統(tǒng)查賬的方式進(jìn)行檢查，面對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)軟件顯得束手無策；四是具有財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型人才缺乏，缺少有效的競爭激勵(lì)機(jī)制。這大大限制了稽查機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查和納稅服務(wù)的能力和質(zhì)量。6 / 44 納稅服務(wù)的質(zhì)量和水平還有待提高要提高納稅服務(wù)水平，就必須為納稅人提供深層次、高質(zhì)量的納稅服務(wù)，并在服務(wù)內(nèi)容，服務(wù)手段和服務(wù)形式上實(shí)現(xiàn)新的突破。與美國等發(fā)達(dá)國家采用互聯(lián)網(wǎng)、電視、新聞發(fā)布會(huì)、廣播等形式進(jìn)行稅收宣傳相比，我國的稅收信息服務(wù)種類較少，并且方式單一，比較普遍的是采用稅務(wù)公告、稅收宣傳月、稅務(wù)報(bào)刊的方式，對(duì)于利用媒體、互聯(lián)網(wǎng)等形式傳播稅收政策還是剛剛起步，沒有制度化和長期化，而且稅務(wù)網(wǎng)站信息量普遍偏少，信息更新速度緩慢。納稅服務(wù)的質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期，而不論實(shí)際工作中服務(wù)措施的落實(shí)，服務(wù)效果的好差與否，納稅服務(wù)流于形式，缺少長效發(fā)展機(jī)制，突出表現(xiàn)在納稅服務(wù)質(zhì)量和水平不高。 信息化建設(shè)與納稅服務(wù)的結(jié)合程度還不夠當(dāng)前的稅收信息系統(tǒng)主要是基于管理的思路而設(shè)計(jì)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供納稅服務(wù)、信息服務(wù)等考慮欠妥，而且網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)利用水平較低；并且，現(xiàn)有信息平臺(tái)重建設(shè)、輕維護(hù)，當(dāng)納稅流程、稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置等稅務(wù)局信息發(fā)生變化時(shí)網(wǎng)上信息并沒有進(jìn)行及時(shí)更新，從而會(huì)很大程度上影響納稅服務(wù)的效果；此外，在內(nèi)部信息系統(tǒng)建設(shè)方面，缺乏征、管、評(píng)、查各管理環(huán)節(jié)的信息溝通和資源共享，同時(shí)也缺乏與外部信息系統(tǒng)就有關(guān)為納稅人服務(wù)、外部門信息交換、國際稅收情報(bào)交換等子系統(tǒng)的信息共享。 納稅服務(wù)機(jī)制建設(shè)還不完善首要表現(xiàn)就是納稅服務(wù)法律體系不健全。雖然新征管法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供哪些服務(wù)做了原則性指導(dǎo)，但與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國納稅服務(wù)的立法層次仍然較低，缺乏稅收基本法，導(dǎo)致了納稅服務(wù)體系的建設(shè)缺乏法律支持，納稅服務(wù)對(duì)于征收行為的規(guī)范作用難以發(fā)揮，納稅人權(quán)利的保障難以落到實(shí)處；其次，缺乏對(duì)稽查部門有效的監(jiān)督?，F(xiàn)有的監(jiān)督多半是稽查部門內(nèi)部的監(jiān)督，主觀性隨意性很大，缺乏有效的客觀的外部監(jiān)督，監(jiān)督機(jī)制沒有和稽查干部的薪酬掛鉤，激勵(lì)作用沒有發(fā)揮出來；第三，缺乏納稅人維權(quán)組織，納稅人申述渠道狹窄，使得納稅人面對(duì)政府機(jī)關(guān)時(shí)，勢(shì)單力薄，無法維護(hù)自己應(yīng)有的權(quán)益。 納稅服務(wù)評(píng)價(jià)體系還不健全稅務(wù)稽查賦予了稽查人員進(jìn)行檢查的權(quán)力及對(duì)涉稅違反的情況進(jìn)行處理的權(quán)力，但同時(shí)也擔(dān)負(fù)著打擊稅收違法犯罪行為和規(guī)范納稅行為的任務(wù)。所以如何保證稅務(wù)稽查人員和部門正確行使這些權(quán)利的同時(shí)不超越權(quán)限的使用權(quán)力，7 / 44保護(hù)納稅對(duì)象的利益的同時(shí)又不被不法分子腐蝕拉攏就成了很值得關(guān)注的問題，稽查人員既處在反偷稅斗爭的前沿，也處在反腐敗的前沿。很多實(shí)踐都表明沒有監(jiān)督的權(quán)力就容易產(chǎn)生腐敗，因此，納稅服務(wù)評(píng)價(jià)體系健全與否，不僅關(guān)系到納稅服務(wù)評(píng)價(jià)的成效，而且關(guān)系到整個(gè)納稅服務(wù)體系的成效。但是從實(shí)際情況看，現(xiàn)有的納稅服務(wù)考核還停留在淺層次的一些指標(biāo)上，考核方法并未有效的結(jié)合納稅服務(wù)流程，定性及主觀考核的居多，定量及客觀考核的居少?？疾煳覈鞯氐膶?shí)際情況，有些地方未建立納稅服務(wù)評(píng)價(jià)體系；或者只有部分的納稅服務(wù)評(píng)價(jià)，沒有系統(tǒng)的納稅服務(wù)評(píng)價(jià)；或者只建立了內(nèi)部評(píng)價(jià)，沒有結(jié)合外部評(píng)價(jià)。造成這種現(xiàn)象的根本原因在于，受公務(wù)員體制、薪酬制度等制約，績效考核結(jié)果對(duì)稅務(wù)人員的薪酬、待遇、職務(wù)等影響不大，個(gè)人的績效表現(xiàn)不能完全與其職務(wù)、待遇掛鉤，導(dǎo)致在考核過程中會(huì)出現(xiàn)多干與少干、少干與不干區(qū)分不大的現(xiàn)象，難以調(diào)動(dòng)干部積極性。8 / 440 / 445 優(yōu)化稅務(wù)稽查納稅服務(wù)的建議任何政策的制定都必須從本國的實(shí)際情況出發(fā)，我國的稅務(wù)稽查納稅服務(wù)體系建設(shè)也是如此。經(jīng)過前面分析我們看到，國外發(fā)達(dá)國家所具有的切實(shí)的納稅服務(wù)理念，完善的稅收法律保障和統(tǒng)一的信息化支持等方面對(duì)我國納稅服務(wù)的優(yōu)化具有很好的借鑒意義。但是，我們也應(yīng)同時(shí)注意到其納稅服務(wù)是以高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)制度作為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，以社會(huì)契約論為指導(dǎo)的法治、民主精神作為文化淵源，以先進(jìn)統(tǒng)一的信息化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)作為技術(shù)支持，以嚴(yán)密完善的稅收法律制度作為執(zhí)行保障，這與我國當(dāng)前的國情有一定的差異。所以我國納稅服務(wù)的優(yōu)化必須從我國實(shí)際情況出發(fā)，而且這是一個(gè)逐漸發(fā)展的過程不可一蹴而就。國家稅務(wù)總局在《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行） 》提出“納稅服務(wù)以聚財(cái)為國、執(zhí)法為民為宗旨，堅(jiān)持依法、無償、公平、公正的原則，促進(jìn)納稅遵從，提高稅收征管質(zhì)量和效率，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。 ”因此，總結(jié)國內(nèi)外先進(jìn)研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，優(yōu)化我國稅務(wù)稽查納稅服務(wù)需要從理念、人員、流程、法律保障、相關(guān)資源和評(píng)價(jià)體系等幾個(gè)方面進(jìn)行。 深化納稅服務(wù)理念，加強(qiáng)稽查干部隊(duì)伍建設(shè)公共財(cái)政理論的本質(zhì)在于來源于公眾、作用于公益活動(dòng)并受到公眾的共同監(jiān)督，使財(cái)政政策在制定與實(shí)施，財(cái)政資源在籌措和運(yùn)用中與增進(jìn)人民群眾的社會(huì)福利結(jié)合在一起。新公共服務(wù)理論要求政府樹立“以納稅人為本”的基本理念，更加注重公益。這些體現(xiàn)在納稅服務(wù)中就是要堅(jiān)持以納稅人為本，尊重納稅人的權(quán)利主體地位，保障納稅人的合法權(quán)利。 深化稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)納稅服務(wù)理念總結(jié)國內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)必須樹立“以納稅人為本”的服務(wù)理念。結(jié)合我國的實(shí)際情況，要做以納稅人為本，必須實(shí)現(xiàn)以下三種轉(zhuǎn)變：（1）稅務(wù)稽查人員必須實(shí)現(xiàn)由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。徹底摒棄“官本位”思想和衙門作風(fēng)，改變以往管理理念存在的過錯(cuò)推定，即在觀念上把納稅人假