【正文】 ，或數量、金額均為紅字的情況。 2．采用先進先出法結轉已銷產品成本的檢查 對采用這種方法結轉產品銷售成本的檢查，可直接審查“庫存商品”明細賬戶期末保留的單價，是否為最后入庫產品的單位成本，如賬面期末保留的單價小于最后入庫產品的單價，就是多轉產品銷售成本，反之，則為少轉產品銷售成本。 3．采用計劃成本結轉已銷產品成本的檢查 月份采用計劃成本結轉產品銷售成本的企業(yè)，年末必須按實際成本調整“主營業(yè)務成本”賬戶，調整的一般方法是以存計銷，即計算出年末應保留的實際成本后，再減去賬存數，正數為多轉成本數，借記“庫存商品”，貸記“主營業(yè)務成本”；負數為少轉成本數，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。 4．采用“綜合成本率法”發(fā)出產品計價的檢查 “綜合成本率法”是指先按照產品類別或全部產品匯集產品成本費用，然后按產品銷售價與成本價之間的比例計算各種產品銷售成本的一種方法。也稱“銷售價格成本率法”。計算公式為： 綜合成本率=（期初結存產品成本＋本期完工產品成本）247。（期初結存產品售價＋本期完工產品售價）100% 某種產品銷售成本=各該產品售價綜合成本率 這種方法一般為一些財務制度不健全又不設產成品明細賬的企業(yè)所采用。 采用這種方法，由于庫存產成品和出庫產成品均按同一個綜合成本率計算和結轉成本，所以有很大的隨意性，既分不出虧損產品，也分不清各種產品盈利多少，難以辨認是多轉了銷售成本還是少轉了銷售成本，往往造成經營成果核算失真。因此，年終必須進行實地盤點，核實庫存產品數量，認真審查盤虧盤盈產品單價及賬務處理是否正確。在這個基礎上結合庫存產品數量，按照下述公式審定其平時多轉產品銷售成本數額。 多轉產品銷售成本=（庫存產品應保留成本金額－賬面只保留產品成本金額）247。（已轉產品銷售成本金額＋庫存產品應保留成本金額）已轉產品銷售成本金額 庫存產品應保留成本金額=∑(盤存庫存產品數量售價綜合成本率) 由此計算而產生的成本差額，應在各產品銷售利潤間進行調整。 此外，還應注意檢查企業(yè)有無提前或延后結轉產品銷售成本的情況。結轉產品銷售成本是在銷售收入已經實現的前提下進行，結轉成本時應遵循“配比原則”，沒有銷售收入，就不存在結轉銷售成本問題，有銷售收入，不結轉銷售成本也是不對的。有的納稅人，為了達到調節(jié)當期利潤和應稅所得額的目的，提前或延后結轉銷售成本，以減少或虛增利潤。檢查時，可以直接核對各月份的“銷售匯總表”并與“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”明細賬核對，看是否一致。在檢查一致的基礎上，再根據各月的收入、成本、費用等數字，分別計算各月份的銷售成本率、銷售利潤率、銷售費用率、成本利潤率等，通過不同月份同一財務指標的分析，對波動幅度較大的月份作為檢查重點，重新審查有關的會計資料，查明波動幅度較大的原因，有無人為地調節(jié)利潤和應稅所得額的行為。 三、庫存產成品的檢查 (一)產成品結存數量和金額的檢查 1．有數量無金額。在正常情況下，有結存數量就應有相應的結存金額，有數量無金額則可認定企業(yè)在產成品核算方面存在問題。出現這種現象，一般有兩種可能：一是可能多計完工產品入賬數量，造成入賬數量與實際入庫數量不符；二是可能結轉成本時，實際使用單價高于應使用的單價。如果納稅人有這種情況，應先核實產品結存數量，做到賬實相符，然后乘以經審查認定的單價，二者之積即為多轉產品銷售成本。 2．有數量金額為紅字。正常情況下，有結存數量，就應有相應的藍字結存金額。如果沒有藍字結存金額就為多轉產品銷售成本。結存金額出現紅字，說明多轉成本金額更多。這種情況下，應將結存數量乘以正確的單價，加上紅字金額，即為多轉產品銷售成本。 3．無數量金額為紅字。在正常情況下，沒有產品結存數量，就不應有結存金額。結存金額為紅字，說明企業(yè)是多轉產品銷售成本。 4．有金額無數量。在正常的情況下，沒有產品結存數量，就不應有結存金額、結存金額為藍字，說明企業(yè)是少轉產品銷售成本。 5．數量金額均為紅字。在正常情況下，數量只能存在兩種情況，即有結存數量或結存數量為零，而不應出現紅字結存數量。出現這種情況的原因比較復雜，可能是多轉成本，也可能是少轉成本，應首先查明原因，然后根據實際情況酌情處理。 上述五種異常情況的檢查方法和前述期末庫存材料的檢查大體相同。 (二)產成品結存欄結存單價的檢查 (三)產成品盤盈盤虧的檢查第七節(jié) 期間費用的檢查一、管理費用的檢查 1．管理費用開支范圍的檢查 2．管理費用開支標準的檢查 3．管理費用列支的檢查 二、財務費用的檢查借款費用是指納稅人為經營活動的需要承擔的、與借入資金相關的利息費用。具體內容包括：(1)長期、短期借款的利息；(2)與債券相關的折價或溢價的攤銷；(3)安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷；(4)與借入資金有關，作為利息費用調整額的外幣借款產生的差額。納稅人發(fā)生的經營性借款費用，符合對利息水平限制條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產完工之前發(fā)生的，應計入房地產的開發(fā)成本。納稅人從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。從2003年1月1日起，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。匯兌損益的扣除納稅人在生產經營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。檢查時，可以根據“財務費用”賬戶借方發(fā)生額核對“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，并審核相關的原始憑證和記賬憑證，分析各項費用是否屬于本期財務費用支出，如存在不合理的費用列支問題，應將其剔除，并入計稅所得額計征企業(yè)所得稅。 三、銷售費用的檢查銷售費用是指應由納稅人負擔的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金(能直接認定的進口傭金調整商品進價成本)、代銷手續(xù)費、經營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用，可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要，已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。從事房地產開發(fā)業(yè)務的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產品銷售之前的改裝修復費、看護費、采暖費等。從事郵電等其他業(yè)務的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的，不得再計入銷售費用重復扣除。廣告費的扣除（1）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。納稅人申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：1)廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；2)已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；3)通過一定的媒體傳播（2）為適應特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號文件)的規(guī)定，國家稅務總局與中國廣告協(xié)會對企業(yè)廣告支出情況進行了抽樣調查，對部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準作以下調整：1)自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。2)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。3)上述高新技術企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經報國家稅務總局審核批準，企業(yè)在拓展巾場特殊時期的廣告支出可據實扣除或適當提高扣除比例。同計算業(yè)務招待費不同，計算廣告費的依據為銷售(營業(yè))收入，而不是銷售(營業(yè))收入凈額；根據《納稅申報表》中規(guī)定的口徑，計算廣告費的銷售(營業(yè))收入中既包括納稅人的基本業(yè)務收入，也包括納稅人將自產產品用于捐贈等視同銷售的收入和銷售廢料取得的其他業(yè)務收入。業(yè)務宣傳費的扣除 （1）納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5‰范圍內，可據實扣除。企業(yè)計算業(yè)務宣傳費的銷售(營業(yè))收入同計算廣告費的銷售(營業(yè))收入口徑相同。（2）根據國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據實扣除。（3）行業(yè)財務制度規(guī)定，金融保險企業(yè)成本中可以列支業(yè)務宣傳費，其他行業(yè)不得列支業(yè)務宣傳費。稅收規(guī)定，不分行業(yè)、企業(yè)都可以按5‰的比例稅前扣除業(yè)務宣傳費。傭金及手續(xù)費納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用： (1)有合法真實憑證； (2)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)； (3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務實收保費8％的范圍內憑合法憑證據實扣除，保險企業(yè)當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業(yè)務實收保費5％的范圍內憑合法憑證據實扣除。同一項保險業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。保險企業(yè)的直銷業(yè)務不得扣除代理手續(xù)費和傭金。第八節(jié) 利潤總額的檢查 一、主營業(yè)務稅金及附加的檢查 (一)預提稅金及附加的檢查 (二)繳納稅金的檢查 (三)結算稅金的檢查 二、營業(yè)外收支的檢查 (一)營業(yè)外收入的檢查 (二)營業(yè)外支出的檢查 三、其他業(yè)務收支的檢查 (一)材料轉讓收入的檢查 (二)包裝物出租租金收入的檢查 (三)固定資產租金收入的檢查 [例]對某企業(yè)2003年上半年納稅情況進行檢查。以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務檢查時，重點審查了“其他業(yè)務收入”賬戶，未發(fā)現有租賃收入的記載，而后，又審查了“營業(yè)外收入”賬戶，經核對也沒有結果。于是，再進一步審查了往來結算賬戶，發(fā)現在 “其他應付款”賬戶上寄掛了房租收入。該廠每月收取房租3000元，上半年共計收入18000元，全部掛在“其他應付款——某服裝店”賬戶上。核實后，應作如下調整： 計算調整為： 應補營業(yè)稅＝180005％＝900(元) 應補城建稅=9007％＝63(元) 應補教育費附加＝9003％＝27(元) 計稅利潤＝18000－900－63－27＝17010(元) 應補所得稅=1701033％＝(元) 賬務調整為： 借：其他應付款 18000 貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 900 ——應交城建稅 63 其他應交款——應交教附費 27 本年利潤 17010 如果屬以前年度調賬，計稅利潤應通過“以前年度損益調整”科目進行調整，并視為當年損益進行所得稅會計處理。 借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅 五、商品流通企業(yè)銷貨折扣與折讓的檢查 六、商品流通企業(yè)代購代銷收入的檢查27 / 27