【正文】 ，或數(shù)量、金額均為紅字的情況。 2．采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本的檢查 對(duì)采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的檢查，可直接審查“庫存商品”明細(xì)賬戶期末保留的單價(jià)，是否為最后入庫產(chǎn)品的單位成本，如賬面期末保留的單價(jià)小于最后入庫產(chǎn)品的單價(jià)，就是多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，反之，則為少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 3．采用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本的檢查 月份采用計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的企業(yè)，年末必須按實(shí)際成本調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，調(diào)整的一般方法是以存計(jì)銷，即計(jì)算出年末應(yīng)保留的實(shí)際成本后，再減去賬存數(shù)，正數(shù)為多轉(zhuǎn)成本數(shù)，借記“庫存商品”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”；負(fù)數(shù)為少轉(zhuǎn)成本數(shù)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。 4．采用“綜合成本率法”發(fā)出產(chǎn)品計(jì)價(jià)的檢查 “綜合成本率法”是指先按照產(chǎn)品類別或全部產(chǎn)品匯集產(chǎn)品成本費(fèi)用，然后按產(chǎn)品銷售價(jià)與成本價(jià)之間的比例計(jì)算各種產(chǎn)品銷售成本的一種方法。也稱“銷售價(jià)格成本率法”。計(jì)算公式為： 綜合成本率=（期初結(jié)存產(chǎn)品成本＋本期完工產(chǎn)品成本）247。（期初結(jié)存產(chǎn)品售價(jià)＋本期完工產(chǎn)品售價(jià)）100% 某種產(chǎn)品銷售成本=各該產(chǎn)品售價(jià)綜合成本率 這種方法一般為一些財(cái)務(wù)制度不健全又不設(shè)產(chǎn)成品明細(xì)賬的企業(yè)所采用。 采用這種方法，由于庫存產(chǎn)成品和出庫產(chǎn)成品均按同一個(gè)綜合成本率計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以有很大的隨意性，既分不出虧損產(chǎn)品，也分不清各種產(chǎn)品盈利多少，難以辨認(rèn)是多轉(zhuǎn)了銷售成本還是少轉(zhuǎn)了銷售成本，往往造成經(jīng)營成果核算失真。因此，年終必須進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核實(shí)庫存產(chǎn)品數(shù)量，認(rèn)真審查盤虧盤盈產(chǎn)品單價(jià)及賬務(wù)處理是否正確。在這個(gè)基礎(chǔ)上結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量，按照下述公式審定其平時(shí)多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本數(shù)額。 多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本=（庫存產(chǎn)品應(yīng)保留成本金額－賬面只保留產(chǎn)品成本金額）247。（已轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本金額＋庫存產(chǎn)品應(yīng)保留成本金額）已轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本金額 庫存產(chǎn)品應(yīng)保留成本金額=∑(盤存庫存產(chǎn)品數(shù)量售價(jià)綜合成本率) 由此計(jì)算而產(chǎn)生的成本差額，應(yīng)在各產(chǎn)品銷售利潤間進(jìn)行調(diào)整。 此外，還應(yīng)注意檢查企業(yè)有無提前或延后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的情況。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本是在銷售收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)應(yīng)遵循“配比原則”，沒有銷售收入，就不存在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本問題，有銷售收入，不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本也是不對(duì)的。有的納稅人，為了達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤和應(yīng)稅所得額的目的，提前或延后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，以減少或虛增利潤。檢查時(shí)，可以直接核對(duì)各月份的“銷售匯總表”并與“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬核對(duì)，看是否一致。在檢查一致的基礎(chǔ)上，再根據(jù)各月的收入、成本、費(fèi)用等數(shù)字，分別計(jì)算各月份的銷售成本率、銷售利潤率、銷售費(fèi)用率、成本利潤率等，通過不同月份同一財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，對(duì)波動(dòng)幅度較大的月份作為檢查重點(diǎn)，重新審查有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，查明波動(dòng)幅度較大的原因，有無人為地調(diào)節(jié)利潤和應(yīng)稅所得額的行為。 三、庫存產(chǎn)成品的檢查 (一)產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)量和金額的檢查 1．有數(shù)量無金額。在正常情況下，有結(jié)存數(shù)量就應(yīng)有相應(yīng)的結(jié)存金額，有數(shù)量無金額則可認(rèn)定企業(yè)在產(chǎn)成品核算方面存在問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，一般有兩種可能：一是可能多計(jì)完工產(chǎn)品入賬數(shù)量，造成入賬數(shù)量與實(shí)際入庫數(shù)量不符；二是可能結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，實(shí)際使用單價(jià)高于應(yīng)使用的單價(jià)。如果納稅人有這種情況，應(yīng)先核實(shí)產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，做到賬實(shí)相符，然后乘以經(jīng)審查認(rèn)定的單價(jià)，二者之積即為多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 2．有數(shù)量金額為紅字。正常情況下，有結(jié)存數(shù)量，就應(yīng)有相應(yīng)的藍(lán)字結(jié)存金額。如果沒有藍(lán)字結(jié)存金額就為多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。結(jié)存金額出現(xiàn)紅字，說明多轉(zhuǎn)成本金額更多。這種情況下，應(yīng)將結(jié)存數(shù)量乘以正確的單價(jià)，加上紅字金額，即為多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 3．無數(shù)量金額為紅字。在正常情況下，沒有產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，就不應(yīng)有結(jié)存金額。結(jié)存金額為紅字，說明企業(yè)是多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 4．有金額無數(shù)量。在正常的情況下，沒有產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，就不應(yīng)有結(jié)存金額、結(jié)存金額為藍(lán)字，說明企業(yè)是少轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 5．?dāng)?shù)量金額均為紅字。在正常情況下，數(shù)量只能存在兩種情況，即有結(jié)存數(shù)量或結(jié)存數(shù)量為零，而不應(yīng)出現(xiàn)紅字結(jié)存數(shù)量。出現(xiàn)這種情況的原因比較復(fù)雜，可能是多轉(zhuǎn)成本，也可能是少轉(zhuǎn)成本，應(yīng)首先查明原因，然后根據(jù)實(shí)際情況酌情處理。 上述五種異常情況的檢查方法和前述期末庫存材料的檢查大體相同。 (二)產(chǎn)成品結(jié)存欄結(jié)存單價(jià)的檢查 (三)產(chǎn)成品盤盈盤虧的檢查第七節(jié) 期間費(fèi)用的檢查一、管理費(fèi)用的檢查 1．管理費(fèi)用開支范圍的檢查 2．管理費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)的檢查 3．管理費(fèi)用列支的檢查 二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查借款費(fèi)用是指納稅人為經(jīng)營活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用。具體內(nèi)容包括：(1)長期、短期借款的利息；(2)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；(3)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；(4)與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合對(duì)利息水平限制條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。從2003年1月1日起，納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。匯兌損益的扣除納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而與記賬本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。檢查時(shí)，可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，并審核相關(guān)的原始憑證和記賬憑證，分析各項(xiàng)費(fèi)用是否屬于本期財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，如存在不合理的費(fèi)用列支問題，應(yīng)將其剔除，并入計(jì)稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。 三、銷售費(fèi)用的檢查銷售費(fèi)用是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用，可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，已將上述購貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營運(yùn)成本的，不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。廣告費(fèi)的扣除（1）納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1)廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2)已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3)通過一定的媒體傳播（2）為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號(hào)文件)的規(guī)定，國家稅務(wù)總局與中國廣告協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)廣告支出情況進(jìn)行了抽樣調(diào)查，對(duì)部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)作以下調(diào)整：1)自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8％的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2)從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。3)上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展巾場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。同計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)不同，計(jì)算廣告費(fèi)的依據(jù)為銷售(營業(yè))收入，而不是銷售(營業(yè))收入凈額；根據(jù)《納稅申報(bào)表》中規(guī)定的口徑，計(jì)算廣告費(fèi)的銷售(營業(yè))收入中既包括納稅人的基本業(yè)務(wù)收入，也包括納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)等視同銷售的收入和銷售廢料取得的其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 （1）納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售(營業(yè))收入同計(jì)算廣告費(fèi)的銷售(營業(yè))收入口徑相同。（2）根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。（3）行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，金融保險(xiǎn)企業(yè)成本中可以列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，其他行業(yè)不得列支業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。稅收規(guī)定，不分行業(yè)、企業(yè)都可以按5‰的比例稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。傭金及手續(xù)費(fèi)納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用： (1)有合法真實(shí)憑證； (2)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)； (3)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5％。保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除，保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5％的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同一項(xiàng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不得同時(shí)扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。保險(xiǎn)企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不得扣除代理手續(xù)費(fèi)和傭金。第八節(jié) 利潤總額的檢查 一、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的檢查 (一)預(yù)提稅金及附加的檢查 (二)繳納稅金的檢查 (三)結(jié)算稅金的檢查 二、營業(yè)外收支的檢查 (一)營業(yè)外收入的檢查 (二)營業(yè)外支出的檢查 三、其他業(yè)務(wù)收支的檢查 (一)材料轉(zhuǎn)讓收入的檢查 (二)包裝物出租租金收入的檢查 (三)固定資產(chǎn)租金收入的檢查 [例]對(duì)某企業(yè)2003年上半年納稅情況進(jìn)行檢查。以前曾了解該廠年初將閑置不用的臨街門面房四間租賃給某服裝店。稅務(wù)檢查時(shí)，重點(diǎn)審查了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，未發(fā)現(xiàn)有租賃收入的記載，而后，又審查了“營業(yè)外收入”賬戶，經(jīng)核對(duì)也沒有結(jié)果。于是，再進(jìn)一步審查了往來結(jié)算賬戶，發(fā)現(xiàn)在 “其他應(yīng)付款”賬戶上寄掛了房租收入。該廠每月收取房租3000元，上半年共計(jì)收入18000元，全部掛在“其他應(yīng)付款——某服裝店”賬戶上。核實(shí)后，應(yīng)作如下調(diào)整： 計(jì)算調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅＝180005％＝900(元) 應(yīng)補(bǔ)城建稅=9007％＝63(元) 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加＝9003％＝27(元) 計(jì)稅利潤＝18000－900－63－27＝17010(元) 應(yīng)補(bǔ)所得稅=1701033％＝(元) 賬務(wù)調(diào)整為： 借：其他應(yīng)付款 18000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 900 ——應(yīng)交城建稅 63 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教附費(fèi) 27 本年利潤 17010 如果屬以前年度調(diào)賬，計(jì)稅利潤應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整，并視為當(dāng)年損益進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 五、商品流通企業(yè)銷貨折扣與折讓的檢查 六、商品流通企業(yè)代購代銷收入的檢查27 / 27