【正文】 如果材料是在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入的，那么分配材料費(fèi)用，在計(jì)算費(fèi)用分配率時(shí)，分母在產(chǎn)品應(yīng)按盤存量計(jì)算，因?yàn)橥旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品中的材料費(fèi)用是相同的。（完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用＋月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用） 完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用=本月實(shí)際原材料費(fèi)用完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用 或=月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用－完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用 工資（其他費(fèi)用）分配率=[工資（其他費(fèi)用）＋本月實(shí)際工資（其他費(fèi)用）]247。按定額消耗量比例分配的計(jì)算公式如下： 消耗量分配率=（月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＋本月實(shí)際消耗量）247。檢查時(shí)，可根據(jù)不同企業(yè)的具體情況進(jìn)行查核。月末，車間結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為52158元。期末在產(chǎn)品原材料成本=材料單價(jià)在產(chǎn)品數(shù)量材料消耗定額期末在產(chǎn)品工資成本=工時(shí)定額在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)劃小時(shí)工資率期末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=工時(shí)定額在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率此外，還要審查企業(yè)定額是否接近實(shí)際，如果二者之間相差懸殊，應(yīng)對(duì)其定額進(jìn)行調(diào)整，以保證在產(chǎn)品成本核算基本準(zhǔn)確。 第二，檢查各“產(chǎn)品成本計(jì)算單”期末在產(chǎn)品成本之和與“生產(chǎn)成本’’賬戶期末余額是否一致。某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按定額單位成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，其余作為完工產(chǎn)品成本。采用這種方法計(jì)算在產(chǎn)品成本的企業(yè)，每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和仍然是每月該種完工產(chǎn)品的成本。 1．檢查企業(yè)廢品損失的原始核算資料，有無(wú)將企業(yè)合格產(chǎn)品作為廢品處理，然后將其作為福利私分給職工，結(jié)果是少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。 2．制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的檢查 制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)是該費(fèi)用歸屬于產(chǎn)品的依據(jù)，對(duì)其檢查的主要內(nèi)容包括：檢查企業(yè)采用的分配標(biāo)準(zhǔn)能否正確地反映制造費(fèi)用歸屬的實(shí)際情況。檢查時(shí)，應(yīng)在了解企業(yè)核算情況的基礎(chǔ)上，檢查其方法的使用是否正確，年度內(nèi)是否遵循了“一貫性原則”，有無(wú)年度內(nèi)任意改變分配方法的情況，分配的結(jié)果是否正確。這種方法適用于各輔助生產(chǎn)車間的勞務(wù)單位實(shí)際成本較為穩(wěn)定的企業(yè)。采用這一方法，各種輔助生產(chǎn)車間之間的費(fèi)用分配應(yīng)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列，受益少的排列在前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排列在后，后將費(fèi)用分配出去。這種方法是在各輔助生產(chǎn)車間互相提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下采用。它是指輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本只在基本生產(chǎn)車間和管理部門間按其受益數(shù)量進(jìn)行分配，各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)則不進(jìn)行分配。檢查時(shí)，要深入輔助生產(chǎn)車間，實(shí)地查閱水、電、氣表記錄和其他記錄，將記錄同輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)表列數(shù)和費(fèi)用分配表中的分配合計(jì)數(shù)核對(duì)，看是否一致。在管理基礎(chǔ)工作做得比較好的企業(yè)，各個(gè)車間和部門都安裝了記錄受益量的儀表，如電表、水表等。對(duì)輔助生產(chǎn)成本對(duì)象的檢查，主要檢查在分配過程中是否符合受益原則。如果出現(xiàn)貸方余額，說(shuō)明超額分配，屬于多轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本；反之，為少轉(zhuǎn)成本。 (三)余額的檢查?！　。┊?dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：　　已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；　　已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；　　其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：（1）土地；（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；（3）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）按照規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；（7）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（8）財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)；（9）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊；（10）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（11）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。 3．企業(yè)自營(yíng)工程的檢查 自營(yíng)工程是企業(yè)自備原材料，自行組織施工人員施工。 2．包工不包料工程的檢查 在這種營(yíng)建方式下，由于出包企業(yè)自備材料，所以這種情況應(yīng)以核實(shí)工程耗料為主要內(nèi)容。其次，對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按國(guó)家稅法規(guī)定，提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 此外，對(duì)“工效掛鉤”企業(yè)工資的檢查，還應(yīng)注意的是，檢查有無(wú)有提不全部支付，將其差額轉(zhuǎn)作工資儲(chǔ)備基金或其他用途的情況，若發(fā)現(xiàn)提取數(shù)大于實(shí)際發(fā)放數(shù)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放工資額在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除，其差額應(yīng)調(diào)整計(jì)稅所得額。 1．檢查福利部門人員工資的分配情況 2．檢查基本建設(shè)、專項(xiàng)工程人員工資的分配情況 (四)工資列支標(biāo)準(zhǔn)的檢查 1．實(shí)行“工效掛鉤”辦法的企業(yè)列支工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查 按照規(guī)定，凡具備條件的企業(yè)，可實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益、國(guó)有資產(chǎn)保值增值雙掛鉤。 (三)工資分配的檢查 企業(yè)在月份內(nèi)發(fā)生的全部工資，包括生產(chǎn)部門工人工資、管理部門人員工資、非生產(chǎn)各部門人員工資以及編外人員和長(zhǎng)期病休人員的工資等。 4．津貼、補(bǔ)貼和加班加點(diǎn)工資的檢查 檢查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查“工資結(jié)算表”審查本月加班加點(diǎn)工資實(shí)際發(fā)生額，結(jié)合加班加點(diǎn)的原始記錄核實(shí)。企業(yè)獎(jiǎng)金的發(fā)放、列支是否正確，也會(huì)影響到企業(yè)所得稅的計(jì)算繳納。勞動(dòng)定額有按工作時(shí)間計(jì)算的工時(shí)定額和按產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算的定額。有的企業(yè)多報(bào)完工產(chǎn)品產(chǎn)量，弄虛作假，冒領(lǐng)工資，有的企業(yè)既發(fā)計(jì)時(shí)工資，同時(shí)又報(bào)計(jì)件工資，重復(fù)支付工資。計(jì)時(shí)工資的檢查，可根據(jù)部門、車間或班組的考勤記錄簿，核查缺勤人員工資的計(jì)算是否正確。實(shí)行工效掛鉤工資制度的匯總納稅企業(yè)，成員企業(yè)應(yīng)將國(guó)家財(cái)政、勞動(dòng)部門批準(zhǔn)的工效掛鉤方案和上級(jí)機(jī)構(gòu)制定的分解方案，報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，其工資支出按規(guī)定扣除。軟件開發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備下列條件：①省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；②自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；③以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；④年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的35％以上；⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到50％以上(須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記)；⑥年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的5％以上。凡原實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)，根據(jù)國(guó)家關(guān)于企業(yè)改革的要求進(jìn)行改組后，由于企業(yè)的隸屬關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)體制或企業(yè)管，理機(jī)制改革的需要，不再執(zhí)行工效掛鉤辦法的，為保持政策的連續(xù)性，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其工資總額的增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生的工資支出準(zhǔn)予扣除。經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，可據(jù)實(shí)扣除。為避免一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支職工工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：①與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；②雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；③由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。其計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況確定，報(bào)財(cái)政部備案。但下列情況除外： (1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； (2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； (3)已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 (三)材料盤點(diǎn)的檢查 1．對(duì)采用“實(shí)地盤存制”企業(yè)的檢查 計(jì)算公式如下： 本期減少數(shù)=賬面期初余額＋本期增加數(shù)－期末實(shí)際結(jié)存數(shù) 2．對(duì)采用“永續(xù)盤存制”企業(yè)的檢查 計(jì)算公式如下： 賬面期末余額=賬面期初余額＋本期增加額－本期減少額 第三節(jié) 工資及附加費(fèi)用檢查 一、工資薪金支出的檢查工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計(jì)算公式： 多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量＝實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量＋賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料成本=實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)量正確的材料單價(jià)＋賬面結(jié)存紅字金額 [例] 某廠某月末B種材料賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量400千克，紅字金額1000元。 (1)材料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍(lán)字，金額為紅字時(shí)，可按下列公式求得多轉(zhuǎn)耗料成本金額：多轉(zhuǎn)耗料成本=賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量結(jié)存材料單價(jià)＋賬存紅字金額[例] 某廠某月末，A種材料明細(xì)賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)盤點(diǎn)實(shí)存6噸，結(jié)存單價(jià)為400元／噸，結(jié)存紅字金額為1000元。在采用這種計(jì)價(jià)方法的情況下，結(jié)存材料單價(jià)與發(fā)出材料單價(jià)應(yīng)該一致。 (5)在某種材料明細(xì)賬戶中收、發(fā)料記賬差錯(cuò)，也可能造成紅字?jǐn)?shù)量的現(xiàn)象。 (3)購(gòu)進(jìn)或領(lǐng)用材料，登記賬簿時(shí)發(fā)生串戶，造成某種材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，而另一種材料明細(xì)賬戶盤虧。凡入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管賬上有收入數(shù)量登記，而材料明細(xì)賬上未作收料記錄的，就會(huì)出現(xiàn)這種情況。6．有無(wú)將出租包裝物租金收入不作其他業(yè)務(wù)收入，而在往來(lái)賬戶長(zhǎng)期掛賬，或作應(yīng)付福利費(fèi)和盈余公積處理。2．有無(wú)將出租出借包裝物在出庫(kù)時(shí)一次攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 （二）審查有無(wú)以購(gòu)代耗，以領(lǐng)代耗。 2．雖然注明了用途，有無(wú)領(lǐng)用與本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的材料，有無(wú)領(lǐng)用與領(lǐng)用部門無(wú)關(guān)的材料。如果出入過大，說(shuō)明耗料不實(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 2．自制材料數(shù)量的檢查 應(yīng)收回自制材料的測(cè)算公式如下： 應(yīng)收回自制材料數(shù)量=加工改制領(lǐng)用原材料數(shù)量247。 (3)有無(wú)將加工費(fèi)及運(yùn)雜費(fèi)直接擠入銷售成本、期間費(fèi)用。 2．外購(gòu)材料數(shù)量的檢查 (1)有無(wú)將超定額損耗作為合理?yè)p耗，擅自核減采購(gòu)數(shù)量，提高外購(gòu)材料單位成本。(3)有無(wú)將材料采購(gòu)費(fèi)用和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用直接計(jì)入管理費(fèi)用。此外，還應(yīng)檢查購(gòu)入材料有無(wú)辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，查明有無(wú)以購(gòu)代耗的情況。這樣處理既影響企業(yè)成本核算及財(cái)務(wù)成果的形成，也違背了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。 應(yīng)稅收入審查的要點(diǎn)：通常納稅人在應(yīng)稅收入上的偷稅手法有：以計(jì)量、價(jià)格、用途、截留等途徑設(shè)法使收入不入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”；收入錯(cuò)入賬，直接轉(zhuǎn)入企業(yè)資本金或用于職工福利；收入掛賬，滯后實(shí)現(xiàn)收入或待時(shí)機(jī)成熟再挪作他用等等。準(zhǔn)確確定和審查企業(yè)的應(yīng)稅收入，是企業(yè)所得稅審查的前提。自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理按稅收規(guī)定，自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同對(duì)外銷售，并據(jù)以計(jì)算繳納各種稅費(fèi)。在實(shí)際工作中有些企業(yè)將已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動(dòng)資料化整為零，作為材料或低值易耗品入賬，有的企業(yè)以購(gòu)代耗，將外購(gòu)的材料不辦理入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)，直接計(jì)入生產(chǎn)成本。并通過實(shí)物清查加以證實(shí)。(2)有無(wú)將工程物資的購(gòu)置費(fèi)計(jì)入材料采購(gòu)成本。(6)有無(wú)虛增材料成本。 (2)采用計(jì)劃價(jià)格核算材料成本的企業(yè)，發(fā)出委托加工材料時(shí)，是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)了材料成本差異，有無(wú)多轉(zhuǎn)借差或少轉(zhuǎn)貸差，從而造成材料實(shí)際成本增加。 (2)自制材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用是否正確，有無(wú)將應(yīng)由自制材料承擔(dān)的費(fèi)用不予分?jǐn)?，而擠占同期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的問題。 2．應(yīng)耗材料分析法計(jì)算公式如下：本期應(yīng)耗材料數(shù)量=（本期完工產(chǎn)品數(shù)量－期末在產(chǎn)品數(shù)量＋期初在產(chǎn)品數(shù)量）單位產(chǎn)品耗料定額 按照公式計(jì)算的本期應(yīng)耗材料數(shù)量與本期實(shí)際耗料數(shù)量對(duì)比，扣除廢品耗料數(shù)量，二者應(yīng)基本一致。 1．領(lǐng)發(fā)料憑證是否注明了用途。 三、低值易耗品的檢查 （一）審查有無(wú)將屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料錯(cuò)按低值易耗品處理。 四、包裝物的檢查1．出租出借包裝物攤銷額的計(jì)算或核算有無(wú)錯(cuò)誤。5．有無(wú)不按規(guī)定及時(shí)清理逾期未退包裝物押金。檢查時(shí)可將材料入庫(kù)單、倉(cāng)庫(kù)保管賬與材料明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。對(duì)這種情況的檢查方法與料到單未到的檢查方法基本相同。 (4)平時(shí)發(fā)料計(jì)量偏緊，或由于估耗，以定額計(jì)耗等原因，使實(shí)際發(fā)料數(shù)量少于賬面發(fā)出數(shù)量，造成材料明細(xì)賬戶結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量，這種情況屬于多計(jì)生